第四章存货王(1).ppt

1、第三章存货，汇总存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业获取库存的方式不同，其实际成本构成也不同。3.1库存概述，3.1.1库存的性质和分类1。存货的性质存货是指在正常生产经营过程中持有待售的产成品或商品，或仍在生产经营过程中的在产品，或在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料和材料。2.存货分类1。根据存货的经济用途，存货分为：(1)正常经营过程中为销售而储存的存货。(例如，库存商品)(2)为了最终出售生产过程中的库存。(如在产品中)(3)为销售生产商品或为消费提供服务的库存。(如原材料)2。根据存货的经济含量，分为(1)原材料(2)在制品(3)成品(4)半成品(5)商品(6

2、)周转材料(7)寄售商品(3)。根据库存的存放位置，分为：(1)库存库存；(2)在途库存；(3)加工过程中的库存，(4)根据库存来源的不同，可分为：(1)外包库存；(2)自制库存；(三)委托加工的存货；(4)接受投资的存货；(五)捐赠财产清单；(六)非货币性资产交换取得的存货；(七)债务人以非现金资产清偿债务形成的存货；(8)库存盈余。5.注：各类固定资产及其他项目建设预留材料、专项预留材料、国家指令性专项预留材料不在存货类。3.1.2存货的范围只有在符合定义并满足以下条件时才能确认：第一，存货所包含的经济利益有可能流入企业；第二，存货的成本能够可靠地计量；1.在途库存(1)已确认为已购买(如

3、已支付)，但尚未装运或入库，作为买方库存；2.已收到货物但未收到卖方结算发票的货物，作为买方的存货。寄售商品：从所有权转移的角度来看，寄售商品在出售前属于委托方，因此寄售商品应作为委托方的存货处理。会计：借款：寄售商品贷款：库存商品。但是，为了使受托人能够加强对寄售货物的管理和核算，企业会计制度要求受托人将寄售货物纳入会计核算。会计：借寄售商品(代理业务资产)和借寄售商品款(代理业务负债)；3.关于采购协议：对于约定在未来采购的商品，由于没有实际的采购行为，不会被视为企业的存货；3.2库存估价；1.存货入账价值的确定存货计价是指对收入存货、发出存货和结存存货的价值进行计量，这是存货核算的关键。

4、现行会计制度规定：“取得存货时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指存货能够使用或出售之前直接或间接发生的相关费用，即历史成本。历史成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(见第57页)。对于外购存货，采购价格加上运输、装卸、包装等费用、运输过程中的合理损耗、入库前的分拣费用、税金及其他按规定应计入成本的费用，作为实际成本。自制存货，按加工过程中的实际支出作为实际成本。委托其他单位加工库存的，以实际耗用的材料和加工费、运输费、装卸费和保险费以及应计入成本的税金作为实际成本。库存剩余存货，按相同或类似存货的市场价格作为实际成本。投资者投入存货，按投资者确认的价值作为实际成本。(1)先进先出用

5、这种方法，在接收存货时，每批存货的数量、单价和金额都要在存货明细账中逐一登记；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，并逐一登记存货的发出数量和数量。假设2010年12月，某企业A物料的收发存情况如下：先入先出法和加权平均法计算A物料的发出量和结存量。(2)加权平均法，也称月加权平均法。 指一种计算存货加权平均单位成本的方法，以本月总入库数量加上月初存货数量作为权重，去掉本月总入库成本加上月初存货成本，从而确定存货的出库成本和期末存货成本。 加权平均单位成本(库存单位成本)=(期初库存余额的实际成本)(期初库存余额的实际成本)本月发出的库存成本=本月发出的库存单位成本=月末库存单位成本余额；(

6、3)移动平均法，又称移动加权平均法，是指在收到存货后，立即根据存货的数量和总成本计算出新的平均值。计算公式如下：移动加权平均单位成本=(原库存成本、该批次库存成本)(原库存数量、该批次库存数量)=该批次库存数量的移动加权平均单位成本；(4)个别计价法，又称特定识别法、特定识别法和批次实际法，是将每批存货的实际成本作为每批存货的发放成本，这种方法要求企业按照品种和批次建立详细的存货记录，并在存货上贴上标签或编号，以便正确识别和确定已发放存货的个别实际成本。(5)计划成本法，即利用计划成本每天计算存货的收入、发货和结存，通过设置另一个相关的成本差异账户(如“材料成本差异”账户)，计算期末已发货存货

7、和结存存货的成本差异，并将已发货存货和结存存货从计划成本调整为实际成本，来反映实际成本和计划成本之间的差异。评估：可以简化日常的会计工作，方便采购部门的评估，促进库存采购成本的降低。材料成本差异率=(月初平衡材料的成本差异)(月初平衡材料的计划成本和本月收入材料的计划成本)100%本月发出材料应付的材料成本差异=本月发出材料的计划成本本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本本月发出材料应付的材料成本差异如果保存差异用红字或负数表示，超支差异用蓝色表示。因此，材料成本的差异率可能为负。注：1 .材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意更改。2.企业应根据库存类别，如原材料、包装材料、低值

8、易耗品等，对材料成本差异进行分类计算，但不能用综合差异率来分摊应由已发放和平衡库存承担的材料成本差异。2010年5月初，企业平衡原材料计划成本为10万元，当月收入原材料计划成本为20万元，月初收入材料成本差异为2000元，当月收入材料成本差异为5000元，当月发放原材料计划成本为16万元。(6)毛利率法，即本期实际净销售额乘以前期实际(或计划)毛利率，计算发出存货成本和期末余额存货的方法。公式为：毛利=销售毛利=净销售额100%净销售利润=商品销售收入销售退货和折扣销售毛利销售成本=净销售毛利或=净销售毛利(1毛利)期末库存成本=期初库存成本本期采购成本本期销售成本， 评价：该方法利用上一季度

9、的毛利率，按商品类别计算并结转当期销售成本，可以简化计算工作量，但计算结果往往不准确，一般适用于商品批发企业，因为批发企业的毛利率逐月差异不大。 2010年4月1日，某商品流通企业针织品库存1800万元，本月采购金额3000万元，本月销售收入3400万元。这种商品上个季度的毛利率为25%。计算本月的销货成本和月底的存货成本。(7)零售价格法，指以成本占零售价格的百分比计算期末存货成本的方法。成本价=(期初存货成本本期采购成本)(期初存货销售价格合计本期采购价格合计)100%期末存货销售价格=期初存货销售价格本期销售价格期末存货成本合计=期末存货销售价格合计成本价本期销售成本=期初存货成本本期采

10、购成本期末存货成本评估：此方法主要适用于商品零售企业，因为此类企业的价格为零售价格，所以很难采用其他方法。2010年6月初，一家商店的库存成本为10万元，总售价为12.5万元。当前购买成本为45万元，总售价为67.5万元。目前销售收入为64万元。计算月底的库存成本和本月的销售成本。1.原材料的概念和分类原材料是指经过加工并改变其形式或性质后，构成产品主体的各种原材料和材料，以及不构成产品主体但有助于产品形成的各种辅助材料。根据经济内容，可分为六类：(1)原材料和主料；(2)辅助材料；(3)外包半成品；(4)维修用备件；(5)包装材料；(6)燃料。根据储存地点，可分为三类：(1)在途材料；(2)

11、库存材料；(3)委托加工材料。2、按实际成本对原材料收入进行一般分类核算，原材料按实际成本计价是指每种材料的收入、分配、余额按实际成本计价核算。其特点是：原材料的收发凭证到明细账和总账的登记都是按实际成本反映的，会计核算应设置如下科目：“原材料”科目；“在途货物”账户。(1)外购原材料的核算。原材料采购成本的组成部分(见第57页)(1)采购价格(2)运输和杂项费用(3)运输过程中的合理损失(4)入库前的选择和分拣费用(5)采购成本中应包含的税费采购原材料支付的税费是否包含在采购成本中取决于以下情况：应承担的内部税费，如消费税和资源税，构成材料成本。2.增值税等应缴纳的附加税，由普通纳税人和小规

12、模纳税人分别办理。在前者中，在专用发票、完税证明和其他有关证明中注明的、根据税法规定可以扣除的进项税，不论成本如何，都单独反映为进项税。但是，如果采购的材料用于非应税项目或免税项目，未取得增值税专用发票、完税证明等相关证明的进项税不予抵扣，计入材料成本。购买农产品时，可按购买价格的13%扣除进项税。废旧物资收购按10%扣除。运费和其他费用可以扣除7%。否则，将不会被扣除。小规模纳税人在任何情况下都不允许扣除。3.进口时应缴纳的关税外购原材料的核算(1)货款已付(或商业汇票已开出并被接受)，材料已被接受并同时入库；见第56页例8 (2):货款已付(或商业汇票已开出并被接受)，材料未被接受并入库；

13、参见第56页的示例9 (3)。材料已验收入库，但货款尚未支付(或商业票据尚未签发或验收)。首先，由于发票尚未支付，将根据临时估价在月底记录，并在下月初用红字冲抵。结算凭证到达后，进行会计处理；第二，赊购形成应付账款。(4)材料采购预付款(5)投资者根据双方约定的价值将材料入账，一般纳税人购买一批原材料。增值税专用发票显示价格为193，000元，增值税为32，810元，运输单据显示运费为4，000元(进项税按规定允许扣除)，装卸费为500元。23.0310万元已通过银行存款支付，材料已验收入库。一家食品公司，作为增值税的一般纳税人，从农业生产者手中购买了100吨甜瓜，每吨200元以现金支付，甜瓜

14、入库。可抵扣进项税=100 200 13%=2，600元材料成本=20，000-2，600=17，400借款：原材料17，400应交税金-应交增值税(进项税)2，600贷款：银行存款20，000，(6)短缺和损失的处理1。所有合理的在途损失都应计入材料二的采购成本，凡供货单位少交货造成的，与对方协商补货后再进行处理，如果不补货，在货款已经支付的情况下，不足部分的成本和增值税应转入“其他应收款”。货款未支付且未入账的，根据短缺数量和发票单价计算并填写拒收原因，在银行办理拒收手续后，计入实际支付金额；如果款项尚未支付但已入账，短缺的成本和增值税应借记“应付账款”。三、凡由运输机构或过失人造成的，短

15、缺成本和增值税应转入“其他应收款”。4.查明原因并报经批准后方可转售的损失，转入“待处理财产损失”，属于“其他应收款”，应由交通部门、保险公司或过失人赔偿；自然灾害记为“非营业费用”；无法收回的其他损失记为“行政费用”。6月，一家企业从一家外国公司购买了1000吨A材料，单价500元，单位增值税85元，单位运费40元(其中进项税2.8元按规定允许扣除)，装卸费和保险费6800元，货款63.18万元已通过银行存款支付。月底，950吨材料到货，验收后入库，短缺50吨，其中2吨在限额内合理损耗，其余48吨不明。查明原因后，短缺48吨是由运输部的责任造成的，运输部同意赔偿，但没有收到货款。要求：进行相

16、关会计处理。2.小规模纳税人购买材料，取得增值税专用发票上注明的材料价格9万元，增值税1.53万元。材料已入库，企业已开出票面金额为105，300元的商业汇票，30天内到期，经银行承兑后交给供应商。同时，银行存款用于支付52.65元的承兑费。要求：进行相关的会计处理；(2)自制材料入库核算。对于企业基本生产车间或辅助生产车间的自制材料，其材料、人工和费用支出应通过“生产成本、基本各种收发凭证是原材料总分类核算的基础。但是，为了简化日常材料核算，企业通常不直接根据收发凭证填制会计凭证，而是在月末根据接收部门和用途进行分类汇总，并编制“发料凭证汇总表”进行材料发放的一般分类核算。不同用途的材料应借记到不同的账户，贷记到原材料账户。对于建设项目中使用的材料，除结转材料成本外，还应结转采购材料时扣除的增值税进项税。(改变用途，从应税项目改为非应税项目)，17。2010年6月底，某企业根据收付凭证编制了发放凭证汇总表，其中采购工程材料时扣除的进项税为680元，因此需要编制会计分录。4、根据原材料的实际成本计价收发明细分类核算，为了及时了解各类库存材料的结存数量和金额，企业应根据品种、规格设置明细账，由仓库和会计部门分别组织材料数量核算和价值核算。为了掌握各种物料收发平衡的动态，企业还应根据物料类别建立明细账，进行