F第六章收入、费用和利润(建经).ppt

1、第6章 收入、费用和利润,6.1.1 收入概述1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2.收入的分类,3.收入的确认与计量,6.1.2 销售商品收入,1销售商品收入的确认原则 (1)风险和报酬已转移。 (2)不再继续管理，也不再控制。 (3)收入能计量。 (4)经济利益能流入。 (5)成本能计量。,符合5项确认条件时，应及时确认收入并结转相应销售成本。,2销售商品收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。,公允价值

2、：熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。,(1)销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 (2)销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。,3核算的科目设置 主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、 其他业务收入、其他业务成本,4销售商品收入的会计处理,6.1.3 提供劳务收入1.确认与计量 劳务：指其结果不形成有形资产的服务。 劳务收入：企业通过提供劳务而取得的收入。,(1)对于一次能够完成的劳务，或在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同

3、或协议总金额。,(2)如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表编制日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。,2.账务处理,补充例：某施工企业签订了一项总金额为2 250万元的建造合同，承建住宅建设。合同规定的工期为三年。该建造合同的结果能够可靠地估计，有关资料如下表所示：,单位：万元,要求：按照完工百分比法确认各年的收入，并编制2002年度的会计分录。,2002年：（1）实际发生工程成本时：,（2）开出账单结算工程价款时：,借：工程施工合同成本 5 000 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 5 000 000,借：应收账款 5 625 000 贷：主营业务

4、收入 5 625 000,（3）收到工程价款时：,借：主营业务成本 5 000 000 贷：工程施工合同成本 5 000 000,借：银行存款 3 750 000 贷：应收账款 3 750 000,（4）结转工程成本时：,（5）计算应交纳的营业税金及附加（营业税税率3%,城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%）：应交营业税5 625 0003168 750（元）应交城市维护建设税168 750711812.5（元）应交教育费附加168 75035 062.5（元）,借：营业税金及附加 185 625 贷：应交税费应交营业税 168 750 应交城市维护建设税 11 812.5

5、应交教育费附加 5 062.5,6.1.4 让渡资产使用权的使用费收入 企业的有些交易活动并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入即为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。,6.2 成本费用6.2.1 费用概述1.费用与成本 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用：针对一定期间成本：针对一定对象,2.费用与损失,3费用的分类,4费用的确认与计量,确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,计量：实际发生额。,6.2.2 生产成本（

6、工程成本） 发生工程成本时：,借：工程施工合同成本 贷：应付职工薪酬 原材料 机械作业 银行存款 工程施工间接费用 等,1.管理费用 (1) 内容 企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。,(2) 核算 设置“管理费用”科目。,例6.10,6.2.3 期间费用,2.财务费用 (1) 内容 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。,(2) 核算 设置“财务费用”科目。,例6.11,6.3 利润6.3.1 利润的构成1. 含义： 企业在一定会计期间的经营成果。 包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,企业一般应按月计算利润。,2.计算公式(1)营业利润营业收入

7、营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益(公允价值变动损失) 投资收益(投资损失),其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本,(2)利润总额营业利润营业外收入营业外支出,(3)净利润利润总额所得税费用,6.3.2 营业外收入和营业外支出的核算,(1)营业外收入：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。 包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 设置“营业外收入”科目。,(2)营业外支出：企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。 包括：非流动资产处置损失

8、、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 设置“营业外支出”科目。,例6.12,6.3.3 所得税费用的核算,会计：利润总额、所得税费用 税法：应纳税所得额、应交所得税,应纳税所得额所得税税率应交所得税,例6.13,6.3.4 本年利润的核算 设置“本年利润”科目,借 本年利润 贷,利润核算的账结法：通过编制记账凭证来完成损益结转工作。,每月的月末都要把损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，年末把“本年利润”账户的余额结转到“利润分配”账户。 “本年利润”账户月末有余额，年末无余额。,例6.14,实 训 一,（1）确认收入时： 借：银行存款 35,100

9、贷：主营业务收入 30,000 应交税费应交增值税(销项税额) 5,100,结转成本时： 借：主营业务成本 20,000 贷：库存商品 20,000,（2）借：银行存款 25,000 贷：预收账款 25,000,（3）确认收入时： 借：应收账款 48,300 贷：主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税(销项税额) 6,800 银行存款 1,500,结转成本时： 借：主营业务成本 30,000 贷：库存商品 30,000,实 训 二,甲产品应分配的直接人工费用0.87,0005,600(元),乙产品应分配的直接人工费用0.83,0002,400(元),甲产品应分配的制造费用0.57,00

10、03,500(元),乙产品应分配的制造费用0.53,0001,500(元),完工甲产品的总成本 (40,000+5,600+3,500)-8,00041,100(元),完工甲产品的单位成本41,100/80051.375(元),完工乙产品的总成本 16,000+2,400+1,50019,900(元),完工乙产品的单位成本19,900/20099.5(元),实 训 四,（3）借：营业外支出 20,000 贷：银行存款 20,000,（4）借：财务费用 5,600 贷：银行存款 5,600,补充实训题：,某施工企业签订了一项总金额为4 0O0万元的建造合同，合同规定的工期为三年。该建造合同的结果

11、能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用。有关资料如下表所示：,单位：万元,要求：按照完工百分比法确认各年的收入，并编制2008年度的会计分录。,2008年：（1）实际发生工程成本时：,（2）开出账单结算工程价款时：,借：工程施工合同成本 11 320 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 11 320 000,借：应收账款 14 400 000 贷：主营业务收入 14 400 000,（3）收到工程价款时：,借：主营业务成本 11 320 000 贷：工程施工合同成本 11 320 000,借：银行存款 21 000 000 贷：应收账款 21 000 000,（4）结转工程成本时：,（5）计算应交纳的营业税金及附加（营业税税率3%,城