第二章 增值税法.ppt

1、第二章 增值税法,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税,章节介绍,第1节 增值税基本原理 第2节 征税范围及纳税义务人 第3节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理 第4节 税率与征收率的确定 第5节 一般纳税人应纳税额的计算 第6节 小规模纳税人应纳税额的计算 第7节 几种特殊经营行为的税务处理 第8节 进口货物征税 第9节 出口货物退（免）税 第10节 征收管理 第11节 增值税专用发票的使用和管理 综合题分析及解题步骤,第1节 增值税基本原理,流转税 我国

2、境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物 税款抵扣制,流转税图示,以商品或非商品的流转额为税基,A企业 1000,B企业 1000 2000,C企业 2000 3200,传统流转税,增值税,税款抵扣制图示,以商品或非商品的流转额为税基,A企业 1000,B企业 1000 2000,C企业 2000 3200,（20001000）17,（32002000）17,（10000）17,200017100017,320017200017,1000170,税 款 抵 扣 制,结 论,流转税以商品或非商品的流转额为税基； 流转税是一种间接税，其缴纳者并非税负的最终承担者； 以增值额为征税对象，间

3、接计算办法（税款抵扣） 逐环节征税，逐环节扣税； 价外计税 消费型增值税 以票扣税为主 划分两类纳税人 对劳务划分应税与非应税,增 值 税,我 国,税款抵扣制,每一环节均按流转额全额税率 前一环节已纳增值税，可以在后一环节抵扣。 应纳税额 销项税额 进项税额,第2节 征税范围及纳税义务人,一般规定 销售或进口货物：有形动产，不包括有形不动产和无形资产 加工、修理、修配 注意：受托方提供材料并制造的，按自制产品销售处理例题 特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定 （例题1 例题2 ） 纳税义务人,增值税征税范围例题,【多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（

4、BD）。 A.汽车的租赁B.汽车的修理. C.房屋的修理D.受托加工白酒. 【答案】BD 【多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（AC）。 A.电信器材的生产销售. B.房地产公司销售开发商品房业务 C.某报社自己发行报刊. D.农业生产者销售自产农产品 【答案】AC,增值税特殊行为,视同销售行为 混和销售行为： 定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务 规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混和销售行为，视同销售处理 兼营非应税劳务行为 定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系 规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征收

5、增值税 说明,增值税视同销售,代销或销售代销商品 设有两个或两个以上机构并实行统一核算，将货物从一机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外（总分机构示意图） 将自产、委托加工、购买的货物，用于 投资 分配 无偿赠送 将自产、委托加工的货物用于： 非应税项目 集体福利、个人消费 相同点 （2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费

6、，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票; （5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值

7、税；（2）计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。,解,分析,销项税额 45.9 （9.362.34）（117%）17% 进项税额 30.6 0.34,销项税额 35.03（113%）13% 298.35（117%）17% 30.6 进项税额 1017%17% 45.9 （3013%37%）60%,甲企业,乙企业,解,综合题2解答,（1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税:销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税47.630.9416.66（万元） （2）乙公司2009年3月份应缴纳

8、的增值税：销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元）应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元） 应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）,第6节 小规模纳税人应纳税额的计算,计算公式：应纳税额销售额征收率 含税销售额换算： （不含税）销售额=含税销售额（1+征收率） 【单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20

9、000元，对上述业务税务处理正确的是（）。A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税 【答案】C应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）应纳营业税200005%1000（元）,第7节 几种特殊经营行为的税务处理,兼营不同税率的应税货物或应税劳务 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 混合销售行为 兼营非应税劳务 综合 例题 电力产品应纳增值税的计算及管理

10、 油气田企业应纳增值税的计算和管理,混合销售行为,一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 税务处理：原则上依据纳税人的营业主业（50）判断是征增值税，还是征营业税 （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为 特殊规定新增（P60） （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 混合销售行为视同兼营（分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额）,兼营非应税劳务,含义：增值税纳税

11、人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 （1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或不能准确核算：主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 如：建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物. 无法划分不得抵扣的进项税额，公式：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,综合说明,特殊经营行为例题,下列属于增值税混合销售行为的有（ ）（单选）。A.电话局提供电话安装的同时销售电话

12、B.建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装.D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务 【答案】C 下列各项中，应征收增值税的有（ ）（多选）A. 医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装. D.汽车修理厂修车并提供洗车服务. 【答案】CD,第8节 进口货物征税,进口货物征税范围 申报进入我国海关境内的货物 进口增值税的计算方法 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限 报关进口当天 进口货物报关地海关 税款缴纳书之日起15日内,进口增值税的计算方法,纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%

13、或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。 计算公式： 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 完税价格货价运保 例题 处理步骤,进口增值税例题,某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）,例题解答,进口货物进口环

14、节应纳增值税 1（115%）50017%97.75（万元） 当月销项税额 （400220）1.8（117%）17% 110.37（万元） 当月可以抵扣的进项税额 97.75 97%1.37%98.47（万元） 当月应纳增值税 110.3798.4711.9（万元）,处理步骤,1.报关进口进口关税，进口消费税，进口环节增值税 2.运输过程的增值税考虑计算抵扣进项税 3.区分不同使用情况经营性的货物：（以票扣税）（1）销售，视同销售（2）未销售（3）连续加工,第9节 出口货物退（免）,出口退（免）的基本政策（整体零税率） 适用范围P69 例题1 例题2 出口货物退税率： 目前增值税出口退税率：17

15、%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5% 判断：出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（） 【答案】实际增值税退税额与退税计税依据的比例。 出口退税的计算 旧设备的出口退（免）税处理 出口卷烟免税的税收管理办法 出口货物退（免）税管理 （了解）,出口退（免）的基本政策,出口免税并退税P69： 出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 出口免税但不退税： 是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 出口不免税也不退

16、税： 即出口货物照常征税。,退免税范围例题1,【单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（） A.加工企业对来料加工后又复出口的货物 B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 【答案】B,退免税范围例题2,【多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。A.来料加工复出品的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 【答案

17、】CD,出口退税的计算,生产企业出口货物“免、抵、退”方法 原则讲解 计算公式推演 解题步骤 会计处理 应用举例 ：例4 例5 例6 课堂练习 “先征后退”的计算方法： 适用：主要是外贸企业 具体规定,“先征后退”的计算方法,基本做法（例7）： 免征出口环节增值税； 按退税率退还购进货物进项税额； 退税率和征税率之间差额计入成本。 购入小规模纳税人普通发票特准退税（12类） 应退含税销售额/（1征收率）退税率（例8） 购入小规模纳税人增值税专用发票（代开） 应退销售额退税率（例8） 委托加工取得增值税专用发票后出口： 应退材料退税率加工费退税率（例9）,思路讲解,总体原则： 既有内销又有外销，

18、内销征税，外销退税 退税：免税且退以前环节已征税款，退税率征税率 内外销相互抵减后，计算是否应退，应退多少。,基本公式讲解,内销征税，外销退税： 剔税公式：出口离岸价（征税率退税率） 应纳税额0：应交税 应纳税额0：两种可能 内销进项比较大，不应退税，应留抵后期 外销应退比较大，应退还 应退还多少（计算尺度，名义退税额，即最多可退多少）：,公式,公式,公式,条件补充及公式整合,基本公式条件补充及整合,如有上期未抵扣完进项税额，留抵本期,公式,公式,公式,如出口货物含免税料件（组价）,解题步骤（总体步骤）,免：免出口环节税 剔：剔除不能退税部分（当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 抵：应退抵应交（

19、计算当期应纳税额） 比：当期免抵退税额（计算尺度，比较大小） 退：计算应退，倒挤免抵税额,会计核算,剔税：进项税额转出 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 免抵及退税： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,名义退税,实际退税,免抵,剔税,剔税,应用举例 例4,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17，退税率13。2005年4月有关经营行为： 购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物

20、不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免抵退”税额。 解答,例4 解答,当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（1713）8万 当期应纳税额 10017（348）312万 当期出口货物“免、抵、退”税额： 2001326万 比较： 应退：12万 免抵：261214万 会计核算,例4 会计核算,期初余额：3万,进项：34万,销项：17万,应用举例 例5,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17，退税率13。2005年6月有关经营行为： 购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准

21、予抵扣的进项税额68万，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免抵退”税额。 解答,例5解答,当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（1713）8万 当期应纳税额 10017（688）548万 当期出口货物“免、抵、退”税额： 2001326万 比较： 应退：26万 免抵：26260 留抵：482622万 会计核算,例5 会计核算,期初余额：5万,进项：68万,销项：17万,应用举例例6,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率17，退税率13。2005年8

22、月有关经营行为： 购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万，上月末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免抵退”税额。 解答,例6解答,当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（1713）100（1713）4万 当期应纳税额 10017（344）619万 当期出口货物“免、抵、退”税额： 200131001313万 比较： 应退：13万 免抵：13130 留抵：19136万 会计核算,

23、例6 会计核算,期初余额：6万,进项：34万,销项：17万,应用举例 7,某化工生产企业（一般纳税人），兼营出口业务与内销业务。2003年9月、10月发生以下业务：9月份业务如下： （1）国内购进原材料，取得防伪税控系统增值税专用发票增值税专用发票上注明价款100万元，当月验收入库。(2) 内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。(3) 另有上期留抵税额6万元。10月份业务如下：（1）国内采购原料，取得防伪税控系统增值税专用发票取得专用发票上注明价款100万元，货已入库。（2）出口货物含来料加工免税料件到岸价格40万元，海关实征关

24、税10万元。（3）内销货物不含税收入80万元，出口货物离岸价120万元。要求：计算该企业9月份、10月份出口退税额和免抵税额。（出口货物原征税率为17%，退税率为13%）。,应用举例 7解答1,9月份： 当期免抵退税不得免征和抵扣额 =180（17%13%）=7.2（万元） 当期应纳税额 =5017%（10017%27%7.2）6=7.44万 当期免抵退税额 =18013%=23.4（万元） 当期应退税额=7.44（万元） 当期免抵税额=23.47.44=15.96（万元）,应用举例 7解答2,10月份业务如下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =120（17%13%）（4010）（17%13

25、%）=2.8万 当期应纳税额： =8017%(172.8)=0.6万 出口货物“免、抵、退”税额 =12013% (4010)13%=9.1万 该企业当期应退税额=0.6万 当期免抵税额=9.10.6=8.5万,旧设备的出口退（免）税处理,出口卷烟免税的税收管理办法,卷烟出口企业购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时，免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣 有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣 卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项

26、税额不得抵扣,第10节 征收管理,纳税义务发生时间（销项税额确认时间） 纳税期限：了解 纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税应该是在下月的15日之间缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金 纳税地点与纳税申报,纳税地点与纳税申报,纳税地点： 固定业户:在机构所在地纳税； 非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交； 进口货物在报关地海关纳税。 需要注意： 总机构和分支机构不在同一县（市），分别申报纳税 固定业户到外县（市）销售货物，外出经营活动税收管理证明，机构所在地申报；否则，销售地税务机关申报。 增值税一般纳税人纳税申报办法（了解） P98进项税额转出额,第11节 增

27、值税专用发票的使用及管理,专用发票的联次 专用发票的开票限额 专用发票领购使用范围 专用发票的开具范围 专用发票开具要求 开具专用发票后发生退货或开票有误的处理 专用发票与不得抵扣进项税额的规定 加强增值税专用发票的管理,专用发票与不得抵扣进项税额的规定,综合题（1）,（节选2006年综合题）某汽车制造企业为增值税一般纳税人，2005年12月有关生产经营业务如下：（1）以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具税控专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回货款430万元，余款下月才能收回。（2）销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特

28、约经销商开具了税控增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的销售折扣。（3）将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价10万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。（4）销售已使用半年的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入65.52万元，3辆进口小汽车固定资产的原值为62万元，销售时账面余值为58万元。（5）购进机械设备取得税控专用发票注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。,1,2,解答1,解答2,综合题（2）,（6）当月购进原材料取得税控专用发票注明金额600万元、进项税额102万元并经过税务机关认证，支付购进原材料的运输费用20万元、保险费用5万元、装卸费用3万元。（7）从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额1.2万元，支付运输费用2万元并取得普通发票。（8）当月发生意外事故损失库存原材料金额35万元（其中含运输费用2.79万元），直接计人“营业外支出”账户损失为35万元。2005年12月该企业自行计算、申报缴纳的增值税如下：申报缴纳的增值税430600（12%）5017%3.4102（2053）7%