财务会计学 第三章

1、第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款 第二节 坏账的核算 第三节 其他应收及预付款项 第四节 应收票据及贴现,第一节 应收账款,一、应收账款的范围 二、应收账款的入账时间 三、应收账款的入账价值 四、应收账款的会计处理,一、应收账款的范围,应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。 其核算的范围是： 应收账款是企业因销售活动引起的债权。 应收账款是指流动资产性质的债权。 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。,二、应收账款的入账时间,由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账

2、时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第八章中阐述。,三、应收账款的入账价值,应收账款的入账价值 发票金额+代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。 商业折扣 现金折扣,商业折扣,商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。,例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨100吨，给予5%的商业折扣；100吨500吨

3、，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：,货品价目单上的售价（100吨10000元） 1,000,000扣减商业折扣10% 100,000发票金额 900,000,现金折扣,现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。,按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价

4、法。 在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。,四、应收账款的会计处理,在没有商业折扣的情况下 在有商业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下,在没有商业折扣的情况下,例12 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：,借：应收账款甲企业119,000 贷：主营业务收入 1

5、00,000 应交税金应交增值税（销项税额） 17,000 银行存款 2,000,在有商业折扣的情况下,例13 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：,借：应收账款乙企业56,575 贷： 主营业务收入 47,500 应交税金应交增值税（销项税额） 8,075 银行存款 1,000,在有现金折扣的情况下,例14 某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开

6、出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录： 销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：,借：应收账款丙企业107,300 贷：主营业务收入 90,000 应交税金应交增值税（销项税额）15,300 银行存款 2,000,1、若丙企业于10天内付款时，享受现金折2%的会计分录： 2、若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1%的会计分录： 3、若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：,若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（1073002%=2146元），

7、应作会计分录：借：银行存款 105,154 财务费用 2,146 贷：应收账款丙企业 107,300,若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（1073001%=1073元），应作会计分录：借：银行存款106,227 财务费用 1,073 贷：应收账款丙企业 107,300,若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款 107,300 贷：应收账款丙企业 107,300,第二节 坏账的核算,一、坏账的性质 二、坏账的确认 三、坏账的核算方法,一、坏账的性质,坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。 由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。,二、坏

8、账的确认,企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 对于在会计上确认为坏账的应收款项，依然具有追索权。,三、坏账的核算方法,坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。 直接转销法 备抵法,直接转销法,直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。 直接转销法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合

9、权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。,1、当坏账发生时， 借：管理费用 贷：应收账款、其他应收款等 2、若重新收回款项时， 借：应收账款、其他应收款等 贷：管理费用同时， 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。,例19 B公司欠甲企业账款50,000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20,000元，同时，,

10、借：管理费用 50,000 贷：应收账款B公司 50,000,借：应收账款B公司 20,000 贷：管理费用 20,000,借：银行存款 20,000 贷：应收账款B公司 20,000,备抵法,1、概述 2、账务处理 3、计提坏账准备的方法,1、概述,定义：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。 采用这种方法，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏。,计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方

11、法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,应计提坏账准备的短期债权： 应收账款；其他应收款；企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；转入其他应收款的预付账款。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤

12、消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。,2、账务处理,坏账准备 发生坏账损失 计提坏账准备 冲减坏账准备 坏账重又收回 已提坏账准备的余额,期末估计坏账损失时，借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备实际发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款已确认的坏账又收回时，借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款,3、计提坏账准备的方法,余额百分比法 销货百分比法 账龄分析法,余额百分比法,余额百分比法，是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。 当期应提取的坏账准备

13、 当期应收款项计算应提取坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额,若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； 若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； 若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备若应提数小于账面余额的差额，借：坏账准备 贷：资产减值损失计提坏账准备,例20 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业第一年末的应收账款余额为2,500,000元；第二年客户公司所欠9,000年

14、账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3,000,000元；第三年客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2,600,000元；第四年，X公司所欠9,000元账款又收回，年末应收账款余额为3,200,000元。,第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失计提坏账准备 7,500 贷：坏账准备 7,500第二年，冲销坏账：借：坏账准备 9,000 贷：应收账款X公司 9,000第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1,500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,000元（30000003），则

15、本年应提取坏账准备数为10,500元（9,000+1,500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9,000元。借：资产减值损失计提坏账准备 10,500 贷：坏账准备 10,500,第三年，冲减坏账：借：坏账准备 8,500 贷：应收账款A公司 8,500第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7,800元（260,0003），则本年应提取坏账准备数为7,300元（7,800500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7,800元。借：资产减值损失计提坏账准备 7,300 贷：坏账准备 7,300,第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司

16、账款9000元又收回：借：应收账款X公司 9,000 贷：坏账准备 9,000借：银行存款 9,000 贷：应收账款X公司 9,000第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16,800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9,600元（3,200,0003），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7,200（16,8009,600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9,600元。借：坏账准备 7,200 贷：资产减值损失计提坏账准备 7,200,销货百分比法,销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。 估计坏账百分比 =估计坏账/估计赊销额100% 本期估计坏

17、账损失 =赊销额估计坏账百分比,例21 某企业2010年度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为18（6003%）万元，借：资产减值损失计提坏账准备 180,000 贷：坏账准备 180,000,账龄分析法,账龄分析法是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 处理步骤： 在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队； 对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率； 分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。,第三节 其他应收及预付款项,一、其他应收款

18、 二、预付账款,一、其他应收款,其它应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。 包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。,企业发生其他应收款时，借：其他应收款 贷：有关科目收回各种款项时，借：银行存款 贷：其他应收款 企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提

19、取的坏账准备。,例15 某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：职工张三借差旅费1,000元，以现金支付。张三出差归来，报销差旅费800元，余款交回。企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金2,000元。,借：其他应收款张三 1,000 贷：现金 1,000,借：管理费用 800 现金 200 贷：其他应收款张三 1,000,借：其他应收款存出保证金 2,000 贷：银行存款 2,000,二、预付账款,预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。 对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算

20、。,当企业向供货方预付货款时，借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款收到预购的材料或商品时，借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款补付货款时，借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款,供货方退回多付的货款时，借：银行存款 （退回金额） 贷：预付账款 预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。,1、按照购货合同规定预付给供应单位货款例16 A公司订购某种原材料，预付货款为50,000元，其会计分录为：2、收到所购物资时例17 A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为50,500元，并补付货款，其会计分录为：,借：预付账款 5

21、0,000 贷：银行存款 50,000,借：原材料 50,500 贷：预付账款 50,500借：预付账款 500 贷：银行存款 500,例18 若A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为49,000元，退回多余的货款，其会计分录为：,借：原材料 49,000 贷：预付账款 49,000借：银行存款 1,000 贷：预付账款 1,000,第四节 应收票据及贴现,一、应收票据的概念 二、应收票据的计价与核算 三、应收票据贴现,一、应收票据的概念,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

22、。 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。,带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。 不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。,二、应收票据的计价与核算,应收票据的计价 应收票据利息及到期日的确定 应收票据一般业务的会计处理,应收票据的计价,现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。,应收票据利息及到期日的确定,1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定,1、应收票据利息的计算,应收

23、票据利息 应收票据面值票面利率期限 注意： 利率和期限保持一致； 利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率12 日利率=月利率30或年利率360,应收票据利息=应收票据面值利率时期（月数）/12 应收票据利息=应收票据面值利率时期（天数）/360,例,1、某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6%，票据的出票日为3月31日，票据期限4个月，到期日为7月31日。则该商业汇票的利息为多少？ 2、某企业持有一张面值为40000元、年利率为8.4%的商业汇票，出票日为1月31日，期限为90

24、天，到期日为5月1日。则该商业汇票的利息为多少？,应收票据利息=1170009.6%4/12=3744（元）,应收票据利息=400008. 4%90/360=840（元）,2、应收票据到期日的确定,到期日在票据上有两种表示方法： 直接标明到期日，如“票据的到期日为年月日”。 实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。,票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。 票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头

25、”或“算头不算尾”。 如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。90天5月份剩余天数6月份实有天数7月份实有天数=90天（31天15）3031=13天,例,1.如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日为？ 2.1月31日签发承兑期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票其到期日分别为？ 3.3月2日签发承兑期限为180天的商业汇票，其到期日为？ 4. 1月31日签发承兑期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为？,应收票据一般业务的会计处理,1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理,应收票据 面值 背书转让

26、 计提利息 到期收回 到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值,1、收到票据的账务处理借：应收票据 贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,例1 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：例2 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：,借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税金应交增值税（销项税额） 3,400,借：应收票据117,000 贷：应收账款 117,000,2、票据到

27、期收回票款的账务处理,不带息票据收款的账务处理 带息票据到期收款的账务处理,不带息票据收款的账务处理,不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时， 借：银行存款 贷：应收票据 例3 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：,借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400,带息票据到期收款的账务处理,带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时， 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额）,例4 接例2，11月18日，企业收到客

28、户乙签发的商业商业汇票的款项120,510元。注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。,借：银行存款 120,510 贷： 应收票据 117,000 财务费用 3,510,3、因票款不足，到期退票的账务处理,应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中。 当企业应收不带息商业汇票到期退票 当企业应收带息的

29、商业票据到期退票,当企业应收不带息商业汇票到期退票,应将票据面值转为应收账款， 借：应收账款 贷：应收票据 例5 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：,借：应收账款甲公司 23,400 贷：应收票据23,400,当企业应收带息的商业票据到期退票,应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 借：应收账款 贷：应收票据 例6接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：,借：应收账款乙公司117,000 贷：应收

30、票据 117,000,三、应收票据贴现,应收票据贴现的性质 应收票据贴现净额的计算 应收票据贴现的账务处理,应收票据贴现的性质,贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,应收票据贴现净额的计算,计算贴现净额的步骤,1、计算贴现净额的步骤,第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期 第三步，计算贴现利息。 贴现利息=到期值贴现率贴现期。 第四步，计算贴现净额。 贴

31、现净额=到期值贴现利息。,举例,如果2月10将1月31日签发承兑期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为？,20天、50天、80天,2、举例,例7 某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则：,票据到期值票据面值117,000（元） 票据贴现期1+30天29天60天 贴现息11700012%60天/360 2,340（元） 贴现额11700

32、02340114,660（元）,例8 若例7中的票据为带息票据，票面年利率为14%，其他条件不变，则：,票据到期值 117000+1170014%90/360121095（元）贴现期为60天贴现息12109512%60/3602421.9（元）贴现额121095-2421.9118673.1（元）,应收票据贴现的账务处理,1、应收票据贴现时的处理 2、票据到期时的处理,1、应收票据贴现时的处理,无息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据 （应收票据账面余额） 带息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 借OR贷：财务费用（差额） 贷：应收票据 （应收票据账面余额）,例9 承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：借：银行存款 114,660 财务费用 2,340 贷：应收票据 117,000例10 承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录：借：银行存款