第四章存货核算

1、经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 4.1-2 授课教师 袁善祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 4.1 存货概述；4.2 存货计价（存货收入计价） 能力目标 通过学习使学生对存货和其他实物资产有一个全面的区分熟知存货的入账价值的构成内容。以正确的对存货进行计价。 知识目标 1、理解记忆存货的含义、特点及种类 2、理解记忆各种途径取得存货入账价值的构成内容 教学重点 1、存货的特点及主要种类 2、各种途径取得的存货入账价值的构成内容 教学难点 各种途径取得的存货入账价值的构成内容 教学方法 复习提问，理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21

2、世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 （复习思考题）结合你的认识谈谈存货的特点 授课班级授课日期授课形式授课地点授课时数l 教 学 主 题： 4.1 存货概述 4.2 存货的计价（存货收入的计价）l 教学目的要求： 1、理解记忆存货的含义、特点及种类 2、理解记忆各种途径取得存货入账价值的构成内容 教学重点难点： 1、存货的特点及主要种类 2、各种途径取得的存货入账价值的构成内容 l 教 学 方 法： 复习提问、理论讲授、应用举例与课后训练相结合l 教 学 时 间： 4

3、 课 时l 教 学 引 入：（复习提问） 1、结合你的认识谈谈坏账的确认条件； 2、采用备抵法核算坏账损失有什么优点？l 教 学 过 程：（从下页开始） 4.1 存货概述 一、存货的概念与特点 （一）、存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、委托代管物资等。 （二）、存货的确认条件：1、该存货所包含的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能可靠地计量。 （三）、存货的特点：1、存货是实物资产；2、存货具有较强的流动性。即经

4、常处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有较强的变现能力和明显的流动性；3、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性；4、存货是为企业销售或耗用而储备的；（企业的特准储备物资和国家指令专项储备物资以及为工程建设储备的各种工程物资，不能列作企业的存货）二、存货的范围与分类 （一）、存货的范围确认（看企业对货物是否具有法定财产权） 凡在盘存日期，货物的法定产权属于企业，不论存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货；反之则即使存放在本企业，也不能作为企业的存货。 企业存货核算的范围包括：正常经营过程中储备以备销售的存货；如：商品流通企业的存货。 为了最终出售正处于生产过程中的存货；如：在产品。 为了生

5、产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。 如：原材料、燃料等。 （二）、存货的分类 存货包括：库存待售的存货、库存待耗的存货、生产过程中使用及处在加工过程中的存货、购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货、委托加工中的存货、委托代销代管的存货等。1、按存货的经济用途分类（制造企业的存货）（1）原材料。即企业为生产产品以备消耗的存货，包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等六大类。（2）委托加工物资。（3）周转材料。如包装物、低值易耗品等。（4）在产品和自制半成品。（5）库存商品。商品流通企业的存货：主要分为商品、材料物资、低值易耗品、包装物等其他

6、行业存货：（服务性质的企业）少量的物料用品、办公用品和用具等。2、按存放地点分类（1）库存存货。（也称在库存货）（2）在途存货。（3）委托加工存货。（4）委托代销代管存货。3、按存货取得的来源分类（1）外购存货。（2）自制存货。（3）委托外单位加工存货。（4）投资者投入的存货。（5）接受捐赠的存货。（6）盘盈的存货。（7）债务重组取得的存货。（8）非货币性资产交换取得的存货。 4.2 存货的计价企业会计准则第一号存货 存货应当按存本进行初始计量，其成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本包括：购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购 成本的费用； 加工成本包括

7、：直接人工和制造费用其他成本是指除采购成本和加工成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。一、存货入账价值的确定（一）、购入存货的计价 1、制造企业购入存货：买价加相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他应计入存货采 购成本的费用；但不包括仓储费（应计入当期损益“管理费用”） 2、商品流通企业购入商品时发生的运输费、装卸费等进货费用应当计入存货采购成本， 也可以先归集，期末按商品的存销情况分摊，已售商品的进货费用计入当期损益；未销存 货的进货费用计入期末存货的成本。 （二）、自制存货的计价 以生产过程中发生的加工成本作为实际成本；（三）、委托加工存货的计价 发出材料或半成品的成本、加工费

8、、往返运输费、装卸费、保险费及应计入成本的税金； 商品流通企业：商品的进货原价 + 加工费用 + 计入税金（四）、投资者投入存货的计价 按合同或协议约定的价值确定，但约定的不公允价值除外（五）、接受捐赠存货的计价 1、附凭据的：凭据标明金额 + 相关税费 2、未附凭据的按如下顺序确定： 同类或类似存货存在活跃市场的，按其市场价估计金额加上相关税费作为实际成本； 不存在活跃市场的，按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。 （六）、债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的计价 应按受让存货的公允价值入账，重组债务的帐面余额与受让存货的公允价值间的差额计入 当期损益“管理费用”账户中。

9、 （七）、以非货币性资产交换入的存货的计价 1、若非货币性资产交换具有商业实质且换入、换出资产的公允价值能可靠的计量，应按 （公允价值 + 相关税费）作为换入存货的成本。涉及补价的按规定确定成本； 支付补价方：以（换出资产公允价 + 支付的补价 + 相关税费）作为换入存货的成本 或以（换入存货的公允价 + 相关税费）作为换入存货的成本 2、非货币资产交换不具有商业实质的：应当以（换出资产的帐面价 可抵扣的增值税 + 应支付的相关税费）作为换入存货的成本。（八）、盘盈存货的计价 按相同或同类存货的市场价格作为其实际成本 。复习思考题： 1、结合你的认识谈谈存货的特点 2、结合你的认识谈谈存货盘存

10、的两种制度的优缺点经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 4.2 存货的计价 授课教师 袁善祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 4.2 存货的计价 能力目标 通过学习使学生熟练的掌握存货的计价方法。 知识目标 理解掌握发出存货的计价方法并能熟练地运用 教学重点 发出存货计价方法中的先进先出法、加权平均法的应用 教学难点 发出存货计价方法中的先进先出法、加权平均法的应用 教学方法 复习提问，理论讲授与应用举例和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（

11、21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 1、教材第87页练习题 2、教材第88页练习题二 授课班级授课日期授课形式授课地点授课时数二、存货发出的计价方法制造企业: 先进先出法、加权平均法、个别计价法商品流通企业：除以上三种方法外还可以采用毛利率法和售价金额核算法。（一）、先进先出法1、要求：购入存货应在存货明细帐中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出时按先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。2、优缺点：企业不能随意存货单价来调整当期利润 （优点） 工作繁琐，特别是存货收发频繁的企业；物价上涨时，会高估企业当期利润和 库存存货的价值，反之则会低估当期库存存货价值和当期利润

12、。（缺点） 3、应用举例：见教材第57页【例题41】 上月末结存500公斤，单价5.64元，金额2820元； 5月2日购入200公斤，单价5.80元，金额1160元； 5月5日发出600公斤； 5月12日又购入500公斤，单价5.80元，金额2900元； 5月19日又发出400公斤； 5月24日又购入400公斤，单价5.75元，金额2300元； 5月25日又发出200公斤。 （1）5月5日发出存货为月初结存的500公斤和5月2日购入的200公斤中的100公斤 其成本 = 500 5.64 + 100 5.80 = 3400元 （2）5月19日发出存货应为到5月5日库存的100公斤和5月12日购

13、入的500公斤中的 300公斤，其成本 = 100 5.80 + 300 5.80 = 2320元 （3）5月25日发出存货应为到5月19日库存的200公斤； 其成本 = 200 5.80 = 1160元。（二）、加权平均法（也叫“全月一次加权平均法”或“总加权平均法”） 即根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本，在期末一次计算存货的本月加权 平均单位成本，并以其作为本期发出存货和结存存货的单价，从而计算本期发出存货和结 存存货成本的一种方法。1、 计算公式： 加权平均单价=（期初结存存货成本 + 本期收入存货成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量） 期末库存存货成本=期末结存存

14、货数量 加权平均单价 本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本 或： =本期发出存货数量 加权平均单价【例题42】上例若改为加权平均法计算 加权平均单价 = （2820 + 1160 + 2900 + 2300）/（500 + 200 +500 + 400）= 5.7375（元/公斤） 期末结存存货成本 = 400 5.7375 = 2295元 本期发出存货成本 = 2820 +（1160 + 2900 + 2300）- 2295 = 6885元2、优缺点：全月一次，方法简单，而且物价上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存 货成本的分摊较为折中（优点）； 该方法

15、无法从帐面上反映每次发出和结存存货的单价和成本，不利于存货日常 管理的加强。（缺点） （三）、个别计价法（口头简述）（四）、计划成本法 即指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异”账户反映。计划成本是由采购部门和会计部门共同制定，要求应尽可能地接近实际。 存货明细帐可以只记收入、发出、结存存货的数量，将数量乘以单位计划成本，即可得到 存货收、发、存的金额。（五）、毛利率法 即根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算 发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 1、计算公式： 毛利率 = 销售毛利/销

16、售净额 100% 销售净额 = 商品销售收入 销售退回与折让 销售毛利 = 销售净额 毛利率 销售成本 = 销售净额 销售毛利 = 销售净额 （1 毛利率） 期末结存存货成本 = 期初存货成本 + 本期收入存货成本 本期销售成本 2、应用举例 【例题43】某商场2006年8月初某类商品存货元，本月购货元，销售净额元，上月该类商品毛利率40%，计算本月已销存货和月末存货的成本。 本月销售毛利 = 40% = 元 本月销售成本 = = 元 月末存货成本 = + = 元 3、适用范围和优点 在商品批发企业较为常用。因为同类商品毛利率大致相同，采用这种方法计算较接近实际；同时商品销售成本按商品大类销售

17、额计算，在大类商品帐上结转成本，计算手续简便； 一般平时商品明细帐只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按最后进价法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度商品销售成本，用该季度商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。（六）、售价金额核算法 即平时对商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额则通过“商品进销差价”账户核算，期末计算进销差价率，以计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 1、计算公式 进销差价率 = （期初库存商品进销差价 + 本期购入商品进销差价）/（期初库存商品

18、售价 + 本期购入 商品售价）100% 本期已销商品应分摊的进销差价 = 本期商品销售收入 进销差价率 本期销售商品实际成本 = 本期商品销售收入 本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品实际成本 = 期初库存商品进价成本 +本期购入商品进价成本 本期销售商品实际成【例题44】某商场2006年10月的期初存货成本元，售价总额元，本期购货成本元，售价总额元，本期销售收入元。计算期末存货成本与本期销售成本。项 目成 本售 价期初存货本期购货可供销售商品成本率=/100% 减：销售收入期末存货售价期末存货成本（87.5%）本期销售成本该方法适用于：商品零售企业（如百货公司、超市等）三、存货的期末计

19、价（一）、存货数量的盘存方法 1、永续盘存制（也称帐面盘存制）即逐日逐笔登记存货收入和发出数量，并随时结算出结存存货的帐面数量。 期末结存 = 期初结存 + 本期收入 本期发出 优点：手续严密，利于加强会计监督； 要求设置详细的财产明细帐，逐日逐笔登记收、发数量，并随时结出帐面余额， 可以随时掌握财产物资的收发情况，利于加强财产物资的日常管理。 缺点：核算工作量大 易掩盖造成帐实不符的原因2、实地盘存制（也称定期盘存制） 期末存货成本=（实际存货数量该种存货的单价） 本期发出存货的成本=期初存货成本 + 本期购货成本 期末存货成本 （二）、存货的期末计价 1、成本与可变现净值孰低法的含义（存货

20、期末计价的方法） 即对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即各存货帐户的期末帐面价值 “可变现净值”应视存货情况确定：1、 外观完好无损，保持原有使用价值并适销对路的可参考存货的市场售价确定；2、 外观完好无损，保持原有使用价值但式样过时或质量降低的存货，则在前一种存货市场售价的基础上打上一定折扣来确定；3、 外观完好无损，需改变原有使用价值后仍可出售或生产耗用的存货，应按存货新的用途或使用价值确定 。2、存货跌价准备的计提、 即企业应于每期期末重新确定存货的可变现净值，并与存货的历史成本相比较，若存货的可变现净值低于存货的（帐面）历史

21、成本，则应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 这样则要求企业应定期或至少每年一次对存货进行全面清查。、当存货出现下列情况之一时，表明存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的售价； （3）企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品生产的需要，且其市场 价值又低于其帐面成本； （4）因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导 致存货试产价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形。 、减值因素消失或可变现净值超过存货的帐面成本

22、时的会计处理 应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，冲减至零为限，转回金额计入当期损益，具体冲减当期的“资产减值损失”3、成本与可变现净值孰低法的帐务处理 、成本低于可变现净值。不做帐务处理，资产负债表中仍按存货的期末帐面成本列示； 、可变现净值低于成本。 应确认存货的跌价损失，计提存货跌价准备，计算公式如下：期末实际计提存货跌价准备=期末应计提存货跌价准备 “存货跌价准备”账户期末余额【例题45】某企业2003年末存货的帐面成本为元，可变现净值为元；2004年该存货价格继续下跌，年末可变现净值为元，2005年该存货的市场价格回升至元，2006年末市场价格继续回升至元。解题：2003年末计提存

23、货跌价准备= = 80000元 借：资产减值损失计提存货跌价准备 80000 贷：存货跌价准备 80000 2004年末计提存货跌价准备=（ ）- 80000 = 70000元 借：资产减值损失计提存货跌价准备 70000 贷：存货跌价准备 70000 2005年末计提存货跌价准备=（ ）- = -元 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提存货跌价准备 2006年末因存货市价回升超过其帐面成本，则应将“存货跌价准备”账户原有 帐面余额冲减至零为限。 借：存货跌价准备 20000 贷：资产减值损失计提存货跌价准备 20000教 学 后记：（复习思考与业务练习）复习思考题： 1、结合你的认识谈谈存

24、货的特点 2、结合你的认识谈谈存货盘存的两种制度的优缺点业务练习题： 1、教材第87页练习题一 2、教材第88页练习题二经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 4.3 原材料的核算 授课教师 袁善祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 4.3 原材料的核算 能力目标 通过学习使学生掌握各种不同结算方式下材料按实际成本和按计划成本计价核算的会计处理方法 知识目标 1、理解原材料核算应设置的核算账户的性质和结构 2、掌握原材料收发核算的帐务处理方法内容 教学重点 1、新会计准则下变更的会计帐户及其运用 2、按计划成本核算收发材料的成本差异的会计处理 教学难点 按计划成本核算收发材

25、料的成本差异的会计处理 教学方法 复习提问，理论讲授与举例应用和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 1、教材第88页练习题三； 2、教材第89页练习题四。 授课班级授课日期授课形式授课地点授课时数教 学 主 题： 4.3 原材料的核算教学目的要求： 1、理解原材料核算应设置的核算账户的性质和结构 2、掌握原材料收发核算的帐务处理方法内容教学重点难点： 1、新会计准则下变更的会计帐户 2、收入材料入账价值的构成内容 3、按

26、计划成本核算收发材料的成本差异的会计处理教 学 方 法： 复习提问，理论讲授与举例应用和课后训练相结合教 学 时 间： 4 课 时教 学 引 入: (复习提问引入) 1、购入存货入账价值包括哪些内容？ 2、新准则下制造企业发出存货的计价方法有哪几种？ 3、在物价持续上涨情况下，采用先进先出法对发出存 货计价对企业当期生产成本和利润会产生什么影响 。问题1：购入存货的入账价值包括：买价、运输费、装卸费、保险费、相关税费 及其他可计入存货采购成本的费用；问题2：新准则下发出存货的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价 法、计划成本法。取消了旧准则中的后进先出法和移动加权平均法；问题3：物价持

27、续上涨，采用先进先出法对发出存货计价会使发出存货的成本偏 低，即会使当期生产成本偏低，会使当期利润虚增。教 学 过 程：（如下） 4.3 原材料的核算一、原材料按实际成本计价（一）、应设置的会计帐户的性质和结构 1、“原材料”账户。（资产类）借记验收入库材料的实际成本，贷记发出材料的实际成本 期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。可按材料存放的地 点、材料的类别、品种规格设置明细帐进行明细分类核算。 2、“在途物资”账户。（资产类）借记以购尚未入库材料的实际成本，贷记验收入库材料 的实际成本，期末余额在借方，表示以购尚未入库材料的实际成本。（二）、原材料收入的核算 1、购入原材料的核算

28、（1）结算凭证到达，同时材料入库 【例题1】某企业为一般纳税人，7月28日购入甲材料一批，价款30000元，增值税款5100 元，运输费用900元，根据已到的结算凭证从银行付出全部货款及运费，材料当天入库。（可按运费的7%抵扣增值税）。 借：原材料甲材料 30837 应交税费应交增值税（进项税额） 5163 贷：银行存款 36000 （2）结算凭证先到，材料后入库 【例题2】若上例材料7月30日到达入库。 7月28日结算付款时：借：在途物资甲材料 30837 应交税费应交增值税（进项税额）5163 贷：银行存款 36000 7月30日材料验收入库时：借：原材料甲材料 30837 贷：在途物资甲

29、材料 30837 （3）材料先到验收入库，结算凭证后到 、月中可不做帐务处理，待凭证到达后再入账； 、月末若凭证仍未到，企业可按暂估价先入账，下月初先红字冲销，待结算凭证到达后再入账。 【例题3】上例若7月28日材料到达并验收入库，结算凭证7月31日仍未到达。 7月28日材料验收入库时可不做帐务处理，7月31日按暂估价35000元入账。 借：原材料甲材料 35000 贷：应付帐款暂估应付款 35000 8月1日做帐为： 借：原材料甲材料 35000 贷：应付帐款暂估应付款 35000 2、购入材料发生短缺或溢余的核算（1）发生短缺的核算（P66）原 因帐务处理原则合理损耗计入采购成本，提高购入

30、材料单价计量仪器误差供应部门少发由供应部门补发运输部门责任由其赔偿，赔款前先计入“其他应收款”账户过失人责任自然灾害扣除保险公司赔款，将净值计入“营业外支出”账户【例题4】某企业从A公司购入甲材料一批，结算凭证上列示数量为1000公斤，不含水单价20元，增值税率17%，实收950公斤。经查明短少50公斤属于正常损耗。 注意：短少50公斤应按购入价格计算转出的进项增值税额、收到950公斤甲材料当天不能马上入库： 借：在途物资甲材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400、查明原因属于正常损耗时作材料入库处理：借：原材料甲材料 20000 贷：在途物资甲材料

31、 20000 此时入库材料的单价应为：21.053元（20000/950） 、若短少50公斤属于运输公司责任：则应向运输公司索赔款= 1000（1+17%）= 1170元同时应转出进项增值税额170元 借：在途物资甲材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 借：原材料甲材料 19000 其他应收款运输公司 1170 贷：在途物资甲材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 （2）、溢余材料的核算原 因帐务处理原则自然生溢相应降低购入材料的单价计量仪器误差供应单位多发若企业需要则与供应部门联系补付货款，不需要则退回 3、其他方式收入材料的

32、核算 （1）自制验收入库。借：原材料 贷：生产成本基本生产成本（或辅助生产成本） （2）接受投资者投入。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（按投资方持股比例计算） 资本公积 （按以上差额入账） （3）接受捐赠材料。借：原材料（按确定的实际成本入账） 贷：递延所得税负债（实际成本现行税率） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（支付的相关税金） 营业外收入（以上各项的差额） （二）、原材料发出的核算 按实际成本发出材料，应按发出材料的用途设置相关的会计帐户予以归集核算，平时一般只根据发料凭证登记材料明细帐，月末通过编制“材料发出汇总表”据以进行总分类核算。 借：基本生产成本

33、 （生产产品耗用） 辅助生产成本 （辅助生产车间耗用） 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门耗用） 销售费用 （销售部门耗用） 其他业务成本 （出售多余材料成本结转） 应付职工薪酬职工福利费 （职工福利部门耗用）成本+进项增值税转出 在建工程 （在建工程耗用）成本+进项增值税转出 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）福利部门和在建工程耗用二、原材料按计划成本计价（一）、应设置的核算账户 1、“材料采购”账户。用以核算购入材料的实际成本 2、“原材料”账户。用以核算库存材料的计划成本（包括入库、出库和结存） 3、“材料成本差异”账户。用以核算收入、发出和结存材料应负担的成本

34、差异。 材 料 成 本 差 异 登记入库材料的超支差异（蓝字） 登记入库材料的节约差异（蓝字） 登记发出材料的节约差异（蓝字） 登记发出材料的超支差异（蓝字）借方余额：表示库存材料的超支差异 贷方余额：表示库存材料的节约差异（二）、原材料收入的核算 1、原材料购入的核算 基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，购入材料不管是否入库，均应 先通过“材料采购”账户核算，并要结转入库材料负担的成本差异。【例题5】某企业从甲公司购入A材料一批，价款元，增值税17000元，运杂费1000元，款项已采用银行汇票方式结算，汇票多余款2000元已从银行退回，材料已入库。该批材料的计划成本为元。 借

35、：材料采购A材料 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 银行存款 2000 贷：其他货币资金银行汇票存款 借：原材料A材料 材料成本差异 1000 贷：材料采购A材料 注意：为简化核算，可将材料入库、发出应负担的成本差异的核算在月末一次进行。2、购入原材料发生短缺的核算基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，要结转短缺材料负担的成本差异。责任人赔偿的部分包括短缺材料的价款和应转出的不允许抵扣的进项增值税。（三）、原材料发出的核算基本同按实际成本核算的帐务处理，只是按计划成本核算，要结转发出材料负担的成本差异。一般在月末一次进行。1、平时按计划成本发出材料，并据发料凭证登记“材

36、料明细分类帐”（分录略）2、月末通过计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本）100%注意：超支差异用正数，节约差异用负数。计算出的差异率可能为正数，也可能为负数。本月发出材料实际成本 = 发出材料的计划成本 + 发出材料应分担的成本差异= 发出材料的计划成本（1 + 材料成本差异率）【例题6】教材第73页例题18，材料发出按计划成本核算，发出材料计划成本元，其中：产品生产用元，车间20000元，管理部门3000元，对外出售10000元，在建工程用6000元。月初“材料成本差

37、异”账户借方余额100元，“原材料”余额10000元本月共收入材料计划成本元，材料成本差异为节约差2200元。（1）按计划成本发出材料的帐务处理借：基本生产成本 制造费用 20000管理费用 3000其他业务支出 10000在建工程 6000贷：原材料 （2）月末计算结转材料成本差异材料成本差异率 = （100 2200）/（10000 + ）100%= - 1%本月发出材料的实际成本 = （1 1%）= 元应转出记入工程成本的进项增值税 = 6000（1 1%） 17% = 1009.8元借：材料成本差异 1590贷：基本生产成本 1200（1%）制造费用 200（200001%）管理费用

38、30（30001%）其他业务支出 100（100001%）在建工程 60（60001%） 借：在建工程 1009.8贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1009.8教 学 后 记：（复习思考与业务练习）复 习 思考题：1、与新准则比较，材料核算上有哪些改变？ 2、试述“材料成本差异”账户在借贷记账方法下的结构。 3、试比较原材料核算的两种计价方法的不同之处。 业 务 练习题：1、教材第88页练习题三； 2、教材第89页练习题四。经济与管理系教师教案首页 讲授课程 财务会计 课程章节 4.4 其他存货的核算 授课教师 袁 善 祥 （签字）教研室主任 （签字） 课 题 4.4 其他存货的核算（

39、周转材料） 能力目标 通过学习使学生掌握周转材料存货核算的会计处理方法，为今后能从事相关的会计工作打下一定基础。 知识目标 1、理解记忆包装物核算的内容;2、理解低值易耗品核算的内容及与固定资产的区别;3、掌握周转材料和委托加工物资核算的帐务处理 教学重点 1、“包装物”核算的内容；2、周转材料的价值摊销方法（五五摊销法）；3、周转材料价值摊销核算的帐务处理 教学难点：周转材料的价值摊销方法（五五摊销法） 教学方法 复习提问，理论讲授与举例应用和课后训练相结合 教材名称：财务会计（第二版，21世纪高职高专会计专业规划教材） 参考书目：财务会计学中国财政经济出版社；会计从业资格考试学习丛书会计基础 基础会计学（21世纪高职高专会计专业规划教材） 作业布置 教材第89页练习题五 授课班级授课日期授课形式授课地点授课时数 教 学 主 题： 4.4 其他存货的核算（周转材料）教学目的要求：1、理解记忆包装物核算的内容 2、理解低值易耗品核算的内容及与固定资产的区别 3、掌握周转材料核算的帐务处理教学重点难点：1、“包装物”核算的内容 2、周转材料的价值摊销方法（五五摊销法） 3、周转材料价值摊销核算的帐务处理教 学 方 法： 提问引入、理论讲授与应用举例和课后训练相结合教 学 时 间： 2 课 时教 学 引 入：（提问引入） 1、委托加工