2011年度企业所得税汇算清缴辅导材料(鄞州国税·纳税人版)

1、2011年度企业所得税汇算清缴纳税人辅导材料企业所得税纳税人：根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号）及宁波市国家税务局关于发布企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）的公告（浙江省宁波市国家税务局公告2012年第1号）的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在年度终了后五个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了2011年度企业所得税汇算清缴纳税辅导（以下简称纳税辅导）。纳税辅导分为汇算清缴提示、政策变化要点和热点问题解答三部分，主要包括纳税申报时限、报送申

2、报资料、申报填列要点、2011年企业所得税新政策的主要变化及2011年热点问题解答摘编等内容。由于时间仓促、不免有遗漏和不足之处，敬请广大纳税人指正。第一部分 汇算清缴提示事项一、纳税申报时限凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后五个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。二、报送申报资料在办理企业所得税年度汇算清缴申报时，须在汇算清缴期内将申报资料报送主管税务机关，申报资料主要包括以下相关内容：（1）企业所得税年度纳税申报表及其

3、附表：实行查帐征收企业所得税的纳税人应报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及有关资料；实行核定征收企业所得税的纳税人应报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）（表样与中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）相同）、年报附表五（税收优惠明细表）及有关资料。（2）企业年度财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容）。（3）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。（4）总机构及分支机构

4、的基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况等相关资料。（5）纳税人资产损失税前扣除事项，属于清单申报的，应将资产损失清单申报明细表和汇总纳税企业资产损失申报汇总清单作为企业所得税年度纳税申报表的附件在年度申报时一次性报送主管税务机关。属于专项申报的资产损失，纳税人应逐项（逐笔）向主管税务机关报送专项申请报告表，同时附送会计核算资料及相关证明资料。纳税人可在损失发生时报送，也可以在年度汇算清缴申报时，将资产损失专项申请报告表、资产损失专项申报明细表、汇总纳税企业资产损失申报汇总清单作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送主管税务机关。（6）非金融企业因向非金融企业借款，按照合同要求在2

5、011年度内首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”；（7）主管税务机关要求报送的其它资料。纳税人报送的年报应加盖企业公章和法定代表人签字后，与附报资料一并报送主管税务机关。纳税人采用电子方式（网络申报、报盘申报）办理企业所得税年度纳税申报的，也应按照规定报送纸质纳税申报资料。三、税收优惠备案事项列入事先备案管理的税收优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向主管税务机关提请备案，经税务机关登记备案后执行。具体包括如下优惠事项：（1）资源综合利用企业（项目）申请减免企业所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目的所得减免税（3）从事

6、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得减免税（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得减免税（5）清洁发展机制项目所得减免税（6）符合条件的技术转让所得减免企业所得税（7）研究开发费用加计扣除（8）经认定的高新技术企业减免税（9）经认定的技术先进型服务企业减免税（10）经营性文化事业单位转制企业减免税（11）经认定的动漫企业减免税（12）新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税（13）国家规划布局内的重点软件生产企业减免税（14）生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业减免税（15）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业减免税（16）创业

7、投资企业抵扣应纳税所得额（17）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资抵免税额（18）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧（19）企事业单位外购软件缩短折旧或摊销年限（20）节能服务公司实施合同能源管理项目的所得减免税（21）生产和装配伤残人员专门用品的企业减免税（22）企业符合特殊性重组条件选择特殊性税务处理备案（23）企业享受政策性搬迁或处置收入税收待遇备案列入事后备案管理的税收优惠，纳税人应在办理年度纳税申报时，将相关资料报送主管税务机关备案。具体包括如下优惠事项：（1）国债利息收入（2）符合条件的股息、红利等权益性投资收益（3）非营利组织从事非营利活动取得的收入（4）安置

8、残疾人员支付工资加计扣除（5）软件生产企业、集成电路设计企业职工培训费按实扣除 （6）经认定的高新技术企业事后资料报送（7）证券投资基金分配收入（8）证券投资基金及管理人收益（9）金融机构农户小额贷款的利息收入（10）地方政府债券利息所得（11）铁路建设债券利息收入（12）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入新办小型微利企业在第一年度不享受季度预缴税收优惠。对于小型微利企业，实行年度申报备案办法。四、房地产开发企业开发品完工年度报送资料以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主

9、管税务机关报送开发产品（成本对象）完工情况报告、开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告。五、重点纳税申报事项的填列和提示（1）2011年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业填报问题 待市局答复（2）小型微利企业所属行业填报问题年报附表五第47行所属行业选项中，“工业企业”指从事国民经济行业代码02采矿业、03制造业和04电力、燃气及水的生产和供应业的企业；除此之外的企业选择“其他企业”。核定征收企业年度申报时，必须同时附送年度纳税申报表（A类）的附表五，并填报45行、46行和47行。（3）软件企业、集成电路企业、动漫企业享受定期减免的填报问题。经认定的软件生产企业、集成

10、电路生产企业、动漫企业自开始获利年度起，享受的定期减免填报在年报附表五第38行“（五）其他”。（4）软件企业退还增值税的填报问题软件企业退还的增值税填报在年报附表一（1）第24行“7.政府补助收入”，同时在年报附表三第14行“13.不征税收入”的“调减金额”列进行调减。（5）福利企业先征后返增值税的填报问题福利企业先征后返税的增值税款作为免税收入不计征所得税，填报在年报附表五第5行“4、其他”。（6）从事代理业务的企业收取的手续费收入填报问题专业从事代理业务的企业收取的手续费收入作为营业收入，填报在年报附表一（1）第8行“2、其他业务收入”下的“（4）其他”，并以该收入合计作为基数，按税收规定

11、的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在附表三第26行“6.业务招待费支出”、27行“7.广告费和业务宣传费支出”。（7）资产损失税前扣除填报口径根据国家税务总局关于发布的公告（2011年第25号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报年报附表四对应亏损年度的相应行次。（8）房地产企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题从事房地产开发业务的纳税人本年度取得的预售收入，按照税收规定允许税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三第54行“七、其他”，进行相应的调整；从事房地产开发业务的纳税人本年度将预售收

12、入转为销售收入时，同时转回已按税收规定计算扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费，填报在年报附表三第54行“七、其他”进行调整。（9）从事股权投资业务企业的业务招待费、广告费和业务宣传费填报问题对主要从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入填报在年报主表第9行“投资收益”，并以 “投资收益”的金额作为基数，按税收规定的比例计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额，填报在年报附表三第54行“七、其他”进行相应的调整。（10）根据中华人民共和国企业所得税法第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政

13、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。” 企业所得税年度纳税申报表附表三各项均为零或为空的企业，请确认是否发生了纳税调整事项。若确实无纳税调整事项，也应按实际发生额填报第1列“账载金额”，按政策规定填报第2列“税收金额”。（11）根据财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）第三条规定“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除”。对年报附表三第14行第4列0，且第38行第3列=0或为空的企业，请对

14、此项数额填报的合规性进行确认。（12）根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。对年报附表三第26行第1列0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。（13）根据中华人民共和国企业所得税法第十条的规定“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出”，对年报附表三第31、

15、32、33、37行之中任意行第1列0，且第3列=0或为空的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。（14）年报附表三的“账载金额”如大于“税收金额”，原则上第3列“调增金额”应大于0，对年报附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列第2列，且第3列=0的企业，请对此项数额填报的合规性进行确认。第二部分 2011年企业所得税新政策的主要变化第一章 综合性政策规定一、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（一）准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业

16、虽未实际处置、转让上述资产，但符合财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。（二）企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目

17、进行归类、汇总，然后再将汇总清单作为企业所得税年度纳税申报表的附件，于企业所得税年度纳税申报时一并向主管税务机关报送，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税年度纳税申报前向主管税务机关报送。（三）下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照

18、市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（四）除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。政策依据：国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2011年第25号）和宁波市国家税务局关于贯彻实施的公告（浙江省宁波市国家税务局公告2011年第2号）二、煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支

19、出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）三、税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2011年第30号）四、金融企业同期同类贷款利率确定问题根

20、据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）五、企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。政策依据：国家税务总局关于企业所得税

21、若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）六、航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）七、房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面

22、积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）八、投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资

23、企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）九、企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。政策依据：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）十、企业转让上市公司限售股有关所得税问题（一）纳税义务人的范围界定问题根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得

24、收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。（二）企业转让代个人持有的限售股征税问题因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理： 1.企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。2.依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。（三）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：1.企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计

25、入企业当年度应税收入计算纳税。2.企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。政策依据：国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第39号）十一、高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳

26、企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 政策依据：财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）十二、企业所得税年度纳税申报口径问题（一）符合条件的小型微利企业所得减免申报口径根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）规定，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得与15%计算的乘积，填报国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知（国税发2008101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行“（一）符合条件的小型微利企

27、业”。（二）查增应纳税所得额申报口径根据国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。（三）利息和保费减计收入申报口径根据财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发2008101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表

28、”第8行“2、其他”。政策依据：国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）第二章 税收优惠政策一、高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。政策依据：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）二、实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题（一）企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目，除另有规定外，参照国民经济行业分类（GB/T475

29、4-2002）的规定标准执行。企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于产业结构调整指导目录（2011年版）（国家发展和改革委员会令第9号）中限制和淘汰类的项目，不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。（二）猪、兔的饲养，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的饲养”项目处理；观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理；“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。（三）企业根据委托合同，受托对符合财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149

30、号）和财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号）规定的农产品进行初加工服务，其所收取的加工费，可以按照农产品初加工的免税项目处理。（四）对取得农业部颁发的“远洋渔业企业资格证书”并在有效期内的远洋渔业企业，从事远洋捕捞业务取得的所得免征企业所得税。（五）企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。政策依据：国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税

31、优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）三、支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题（一）对灾区损失严重的企业，免征企业所得税。自2010年8月8日起，对灾区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抢险救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业所得税。自2010年1月1日至2014年12月31日，对灾区农村信用社免征企业所得税。（二）自2010年8月8日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。（三）灾区的商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中

32、介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员，与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，按实际招用人数和实际工作时间予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。政策依据：财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2011107号）四、促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题（一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入

33、所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理，用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；3.能源管理合同期

34、满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。政策依据：财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知（财税2010110号）五、继续实施小型微利企业所得税优惠政策自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。政策依据：财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）六、居民企业技术转让有关企业所得税政策问题技术转让的范围，包括居民企业转让专

35、利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。政策依据：财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）七、享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围 财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁；稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）；薯类初加工产品还包括变性淀粉以外

36、的薯类淀粉；杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鲜水果包括番茄；粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽；甜菊又名甜叶菊;麻类作物还包括芦苇;蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝;肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。政策依据：财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号） 八、深入实施西部大开发战略有关税收政策问题（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项

37、目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区鼓励类产业目录另行发布。 （二）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。政策依据：财政部 海关总署 国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知（财税201158号）九、地方政府债券利息所得免征所得税问题对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府

38、债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。政策依据：财政部 国家税务总局关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）十、铁路建设债券利息收入企业所得税政策对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。政策依据：财政部 国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）第三部分 2011年企业所得税热点问题解答摘编一、货运货代企业在计算业务招待费

39、、广告宣传费限额扣除时，其年度销售收入如何确定？货运货代联运、建筑安装转包等业务计提业务招待费、广告宣传费的收入基数，按该企业适用的会计制度（准则）规定的核算办法计算出的营业收入。二、企业发放的午餐补贴、职工通信费在税前如何扣除？作为职工福利费按规定在税前扣除。三、根据财税200959号第六条第（四）项，企业重组业务中，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额计算的最长期限的国债利率如何确定？国家税务局2010年公告第4号第26条，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是否每年计算？财税200959号第六条第（四）项规定的最长期限的国债利率是指合并业务发生当年年末国家发行最长期限的国债利率，

40、国家当年没有发行（或公布）的，可以上年度的确定，以此类推。具体可由企业举证，税务机关根据合理性原则予以确定；可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是指每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。四、企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除凭什么合法凭证税前扣除？企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出，根据政府规定的补偿标准、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据等税前扣除。五、“金融企业同期同类利率”，所指“金融企业”是否包括“小额贷款公司”？小额贷款公司属金融企业，“金融企业同期同类利率”的适用范围应涵盖小额贷款公司。六、查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数

41、？查补收入可以作为收入当年计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数。七、某商场购商品返购物卡，例如：购1000元商品送100元购物卡，在随后购150元商品时可抵用只需付50元现金，开出了1000元和150元两张发票。此种情形如何确认所得税收入？销售1000元商品时按1000元确认销售收入，并结转商品成本；销售150元商品时，按50元确认收入，并按实结转成本。八、企业高新技术认定期满或被取消高新技术企业资格，如果还在过渡期内，是否可以选择享受过渡期税收优惠政策？优惠政策处于叠加的情况下，企业可以选择享受其中一项优惠政策，但在一个纳税年度内不得变更。九、企业发放的离退休人员统筹外补助能否税

42、前扣除？企业对给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除？企业发放的离退休人员统筹外补助不能在税前扣除，给离退休人员发放的节日慰问、生活补助等费用可作福利费按规定在税前扣除。十、当年计提的佣金当年没有支付，是否可以在当年税前列支？企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。当年计提的佣金当年没有支付，如支付对象为企业，参照上述规定执行；如支付对象为个人，应在汇算清缴期内，提供实际支付或已申报扣缴个人所得税的凭证。十一、企业组织职工旅游的支出

43、是否允许在企业所得税前扣除？企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣除。十二、聘用离退休人员发生的工资性质的费用在企业所得税税前如何扣除？企业需跟聘用人员签订用工协议，发生的工资性支出的费用，作为工资及职工福利费支出等在税前扣除。十三、租来店面的装修费用未分摊完毕时由另一企业承租，该未分摊完的费用可否由承租企业继续分摊？承租企业根据转让合同或协议承担该未分摊完的费用，凭相关印证材料，可以在税前扣除。十四、企业筹建期的业务招待费是否可以税前扣除？如何计算？企业筹建期间由于没有业务收

44、入，其发生的业务招待费不得在税前扣除。十五、企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、费是否可以加计扣除？企业在研发过程中，其试制产品销售时，其对应的料、工、费可以加计扣除，但试制产品销售收入应冲减相应的研发费用。十六、企业对外投资，投资款以借款形式借入，其借款利息是作财务费用还是作投资成本？企业对外投资，投资款以借款形式借入的，无论是短期投资还是长期投资，其借款利息可作为财务费用在税前扣除。十七、企业筹建期结束的标志是什么？筹建期应自企业领取营业执照至企业开始经营（包括试生产、试营业）为止期间，不同企业需要进行具体的职业判断。一般商贸企业和服务性企业，可以正式开业纳客的当天为筹建期

45、结束，工业企业可以第一次投料生产为筹建期结束。十八、母公司派人员到子公司服务，派往人员的劳动合同在母公司,工资也由母公司统一发放,子公司无派往人员的工资单,也未申报个人所得税,只有统一支付母公司的劳务费,但没有相关的凭,如何处理,是否可以税前扣除?母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭相关印证材料和支付清单在子公司扣除。十九、企业发生的境外资产损失如何申报？企业发生的境外资产损失，应比照境内资产损失的有关规定进行资料准备和报送，其

46、中涉及国内相关部门出具证据资料的，应提供境外具有同等职能部门或同等法律效力的证据资料，对涉及资料为非中文资料的，应同时提供译文，税务机关对附报资料有疑义的，可要求企业出具境外中介机构关于损失的专项鉴证报告。二十、海关滞报金、海关增值税缓息能否税前扣除？海关滞报金不能税前扣除，海关增值税缓息可以在税前扣除。二十一、非银行贴现的承兑贴息是否可以税前扣除？按企业间借款利息支出相关规定在税前扣除。二十二、福利费中有关食堂费用支出及凭证问题。企业职工食堂费用应单独核算，对确实无法取得一一对应发票的，可以用自制凭证代替，职工食堂经费补贴在福利费中列支。二十三、外资企业购置土地，政府按一定的标准事后给于部分

47、返还补贴款，是否以差额作为土地的计税成本？企业购置土地，政府按一定的标准事后给于部分返还补贴款，按其协议或相关文件指名用途，如是指明土地补偿的,冲减后的差额作为土地的计税成本；其他形式的，按土地购入价作土地的计税成本，其补贴收入按相关规定处理。二十四、关于企业购置安全生产、节能节水设备抵免年限及实际投入使用时间如何确定？抵免年限连同当年为6年，实际投入使用是指是该设备开始正常运行。二十五、企业购买名贵树木、花草、办公用具等对企业进行绿化或妆点发生的支出，如何在税前扣除？按照购入时价格及其发生的相关税费确认计税成本，企业在转让或者处置该资产时，准予扣除。二十六、资产损失申报处理有关问题。资产损失

48、清单申报允许事后补报。与经营无关的企业间借款损失不能税前扣除。与企业经营无关是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动除外的。企业实际资产损失，应该在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除，扣除年度为实际发生年度。二十七、关于佣金支付问题。一般企业应按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二十八、企业向妇联、团委的捐赠，是否属于通过县级以上人民政府及其部门的捐赠，适用相关税收政策？妇联、团委不属于县级以上人民政府及其部门，不适用公益性捐赠相关的税收政策。二十九、

49、当年未扣除的费用，以后年度发现的，是否可以无限期的追溯调整？不能无限期追溯调整，应按征管法有关规定处理。三十、安置残疾人员所支付的工资加计扣除，这里所指的残疾人员是否包括“精神残疾人员”？企业工资加计扣除的残疾人员范围包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾以及持有中华人民共和国残疾军人证（1至8级）的人员。三十一、上年度达到小型微利企业标准，当年季度预缴若要享受小型微利税收优惠的，是否需要不将上年度年报主表及附表五作为季度报表的附送资料一并报送？不需要。小型微利企业目前实行申报备案办法，即申报的数据附合小型微利企业条件的，视同备案受理。三十二、房地产退税问题：根据国家税

50、务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。发生年度申报应退企业所得税的，是否可退还所得税？发生年度申报预缴多缴应退企业所得税的可以通过结算退税予以退还，但由于原预计毛利额调减造成的企业亏损不得换算为当年多缴税款。三十三、房地产按预计计税毛利率计算的毛利额是否可以作为公

51、益性捐赠的计算基数？房地产企业发生的公益性捐赠的计算基数为企业年度利润总额，预计计税毛利率计算的毛利额不能作为公益性捐赠的计算基数。三十四、企业为退休人员补缴以前年度的补充养老保险金，是否可以税前扣除？企业为已过退休年龄的人员补缴以前年度的基本养老保险、补充养老保险金、基本医疗保险、补充医疗保险，都不得税前扣除。三十五、企业外购房屋的装修费用在企业所得税上如何处理？外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。为了使该外购房屋达到预定用途发生的装修费用计入该固定资产计税基础。 对房屋投入使用后再进行提升功能的装修费用应并入该资产的计税基础

52、，对属于简易装修发生的费用按相关规定作费用扣除。三十六、企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？与生产经营有关的赔偿支出可以在税前扣除。三十七、企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，年度纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限是符合税法规定的，年度纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不做纳税调减处理。三十八、企业发生的以前年度资产损失，还需经税务机关审批吗？总局公告发布后发生的资产损失以及之前发生但尚未进行税务处理的，均不再需要审批

53、。但应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。三十九、高新技术企业享受按15税率优惠的条件中的收入概念的计算口径。高新技术企业优惠条件中的收入概念指企业所得税年度纳税申报表主表第一栏营业收入。四十、三年以上“应收账款”，对方单位仍在经营，但销售方多次催讨，均无法收回，能否核销？企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏帐损失，但应说明情况，并出具专项报告。四十一、如果企业租入某房产推倒重建（或租入空地建造房子），合同约定租期5年，请问重建的房屋是按“长期待摊费用”5年摊销还是按“固定资产-房屋”20年计提折旧？按照合同约定的时间

54、分期摊销。四十二、企业厂房是租赁的，如果出租方为自然人的，抬头为自然人的电费发票是否可以税前扣除？应该取得什么发票？凭承租协议和相关凭证作税前扣除。四十三、企业互相担保发生的财产损失是否可以税前列支？企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任造成的损失，通过专项申报在税前扣除。四十四、汽车销售公司赠送给客户的购置税、保险费、车内装饰、保养等能否在税前扣除？汽车销售公司为促销，随车赠送给客户的购置税、保险费不得在税前扣除，赠送的车内装饰、保养等可以按合法凭证在税前扣除。四十五、企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？企业购买高尔

55、夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费，可作业务招待费按规定在税前扣除。四十六、企业固定资产投入使用后12个月后未取得全额发票，而在超过12个月后才取得发票，此时取得的发票是否还应追溯调整原固定资产的计税基础，并追溯调整以前已作纳税调增的折旧？应追溯调整固定资产计税基础和原已调整的应纳税所得额。四十七、公司将部分外购的存货（已取得增值税专用发票并抵扣了进项税）用于给消费者品尝，按照增值税的相关规定，已经按照视同销售进行了增值税的纳税申报。该视同销售部分所形成的销项税额，我公司计入了相关费用，该部分销项税额可否在所得税税前列支？供消费者品尝应当理解为你公司发生的广告和业务宣传费，该项费用包括存货成

56、本及增值税销项税额，对于该项费用应根据企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”进行企业所得税涉税处理。四十八、企业固定资产、存货报废，企业作为09年度损失并在09年度作出会计处理,但是在2011年度处置并取得了处置收入，在税法上是作为09年度的损失还是2010年度的损失？固定资产、存货损失应作为2009年度损失按规定税前扣除，在处置报废的固定资产、存货并取得收入时调整原预留的残值。四十九、存货因超过保质期而报废发生的损失是否可作为正常损耗？超过保质期而报废发生的损失属于正常损失，可通过清单申报在税前扣除。五十、福利企业增值税先征后返税款如何计征企业所得税？福利企业先征后返增值税款作为免税收入不计征所得税，其他各种财政性资金（补贴）按有关文件规定执行。五十一、企业员工与企业签订私车公用协