第三章或 有 事 项

第三章或有事项内容概述一、或有事项的概念；二、或有事项形成的或有资产和或有负债；三、或有事项确认与计量的原那么；四、预计负债的会计核算；1、未决诉讼或未决仲裁的核算；2、债务担保的核算；3、产品质量保证的核算；4、亏损合同的核算；5、重组义务的核算；五、或有事项的信息披露一、或有事项的概念或有事项是由过去的交易或事项形成的一种现有状态，现存状态的结果需由未来事项决定，现存状态的结果具有不确定性。或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项定义的理解：1、或有事项是由过去的交易或事项引发的；〔如债务担保、未决诉讼等。但是未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，并不是过去的交易事项引发的，故不属于或有事项。〕2、或有事项是一种不确定事项〔例如是否替债务人还款、是否提供无偿的维修效劳等不确定〕；3、或有事项的结果具有不确定性：首先或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定其结果〔有利还是不利〕〔例如债务担保，需由债务人未来经营情况和偿债能力来决定其是否承担连带归还责任这一结果。〕；其次或有事项的结果即使预计将会发生，但发生的具体时间、金额具有不确定性〔例如产品售后质量保证；但结果已明确的比方已判决的诉讼不属于或有事项〕。事项未来是否发生不确定，事项未来导致的结果也不确定，该事项称为或有事项；已经发生的事项是确定的，但其未来的结果不确定，那么该事项存在风险。常见的或有事项1、未决诉讼或未决仲裁；2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保；3、企业销售产品承诺的产品质量保证或平安保证；4、亏损合同；〔如果执行这份合同很可能是亏损的，但是如果解除这份合同还将承担赔偿或违约责任。〕5、重组义务；6、承诺；7、环境污染整治等。或有事项涉及的会计问题：过去的交易或事项资产负债表日形成资产负债日的一种现存的但结果不确定的状态未来事项的发生或不发生将产生结果或有事项会计——就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来处理？1、在报表当中是否应当确认这些或有事项〔即入账〕，或者只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？2、如果要对这些或有事项入账，那么确认的标准、金额是什么？3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或有事项的结果明确之后又应当如何来处理？有利的结果不利的结果过去现在未来在会计中或有事项可能形成的结果或有资产或有负债预计负债潜在义务：现时义务：或有资产在会计处理中一般不予确认，通常也不应当在报表附注中披露或有资产。未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。现实义务是指现行条件下已经承担的义务，但该项义务的履行不是很可能导致经济利益流出或该现时义务的金额尚不明确。或有负债在会计处理中不予确认，应当在报表附注中披露其相关信息。同时符合：1.潜在义务转化为现实义务；2.该项现实义务很可能导致经济利益的流出；3.经济利益流出的金额能够可靠的计量。在资产负债表中的“预计负债〞中单独反映反映，报表附注中披露相关内容。二、或有资产与或有负债或有事项是一种未来结果不确定的现存状态未来不确定的结果又存在两种可能：未来有利的结果-----有利的结果将带来未来经济利益的流入，未来经济利益的流入----站在现在的时点上来看，那么是一项“资产〞---而“这项资产〞现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需待或有事项的结果明确---那么或有事项所引发的这项未来可能存在的“资产〞，就称为“或有资产〞。注意其特征：1、不是一项现实的资产；2、是否成为现实的资产需未来发生的结果明确。或有资产在会计处理中一般不予确认。通常也不应当披露或有资产。〔谨慎性原那么的表达〕未来不利的结果---不利的结果将带来未来经济利益的流出，未来经济利益的流出---站在现在的时点上来看，那么是一项“负债〞---而“这项负债〞现在还不确定，是否能转化为企业真正的负债，需待或有事项的结果确确---那么或有事项所引发的这项未来可能承担的“负债〞就称之为“或有负债〞。或有负债在会计处理中应区别两种情况并采用不同的方法处理：一是在报表附注中披露相关信息〔或有负债〕，二是进行会计确认与计量〔预计负债〕。或有负债的进一步分类或有负债——是指或有事项引发的在未来可能承担的义务。或有负债分为两类义务：潜在义务和现实义务潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。〔现在不能确定是否承担该义务：如化工原料的储藏〕。现实义务是指现行条件下已经承担的义务，但该项义务的履行不是很可能导致经济利益流出或该现时义务的金额尚不明确，这类情形就称为“现实义务〞。〔现在能够确定承担该义务：化工原料仓库爆炸、合同违约被起诉〕随着事态的开展潜在义务可能会转变为现实义务例如：某企业属于化工产品生产企业，其生产过程中产生的废料废水会对环境产生不良影响，至目前尚未发生污染。这类情形就称为“潜在义务〞现时义务例1：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决，经各方评价，企业很可能败诉〔说明企业这时的义务不再是潜在的了，而是现实的，预期很可能导致经济利益流出企业〕，但要承担的赔偿金额无法确定。现时义务例2：甲公司为A公司提供了债务担保〔承担了现时义务〕，就A公司目前的经营状况来分析，甲公司为其归还债务的可能性很小。由此甲公司判断履行该现时义务不是很可能导致经济利益流出企业。现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：过去的交易或事项未来结果不定的或有事项或有资产或有负债资产负债表日进行评价进行确认与计量〔预计负债〕不确认计量，只需文字披露〔或有负债〕〔或有资产〕1、确认的标准是什么2、计量的金额是多少未来结果明确之后差异应当如何处置？三、或有事项确认与计量的原那么；1、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准或有负债确认的标准：同时符合以下三个条件的应确认为“预计负债〞条件一、潜在义务转化为现实义务；条件二、该项现实义务很可能导致经济利益的流出；根本确定〔95%＜概率＜100%〕--------负债、资产均确认很可能〔50%＜概率≤95%〕-------负债确认、资产披露可能〔5%＜概率≤50%〕--------负债披露、资产不披露极小可能〔0＜概率≤5%〕------资产、负债均不披露条件三、经济利益流出的金额能够可靠的计量。或有负债一经确认称为“预计负债〞1、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准或有资产确认的标准：〔同时符合以下两个条件的应确认〕条件一、根本确定可以带来经济利益的流入；〔结果已根本明确〕条件二、流入的金额能够可靠的计量。或有资产一般不予确认〔谨慎性〕2、预计负债金额的计量：由于或有负债发生的概率超过50%就应当确认与计量，但或有负债始终是一项未来的负债，要计量它，就应当采用估计的方式进行〔按以下顺序确认〕〔1〕如果未来需承担的负债或支出存在一个连续范围的，那么按该范围的上下限平均值来确定〔存在上限和下限〕。例如：在2021年12月31日，某企业存在一项未决诉讼，未来很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元——90万元之间。分析：该企业在2021年12月31日的未决诉讼属于一项或有事项，该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日确认为或有负债。由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元，按平均值在资产负债表日确认的金额为〔80+90〕/2＝85万元，即在资产负债表日应当确认85万元的或有负债。2、预计负债金额的计量：〔2〕如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的：只有一种情况的：按最有可能发生的金额确定。例如：某公司2021年12月31日存在一项未决诉讼，且很可能败诉。经咨询法律参谋，一但败诉，可能会面临三种情形的赔款。赔偿80万元的概率为20%，赔偿100万元的概率为60%，赔偿150万元的概率为20%。分析：在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项或有事项，且该或有事项形成的的或有负债很可能导致经济利益的流出，应当在资产负债表日确认该项负债。且该负债无连续的支付范围，最有可能发生的金额为100万元，故按100万元确认该项或有负债。

2、预计负债金额的计量：存在多种情况的：按加权平均数确认〔以概率为权数〕。例如：某公司为客户提供售后的质量保证业务。2021年末共计实现销售300万元。根据售后质量保证业务的约定，一但公司销售的产品出现质量问题，公司负责免费维修。公司估计当年销售的300万元的货物，估计很可能会有5%存在重大的质量问题，重大质量问题的维修费用为销售收入的2%；估计很可能会有15%存在一般的质量问题，一般质量问题的维修费用为销售收入的1%。应当确认的或有负债金额=300×2%×5%+300×1%×15%＝0.75万元3、预期可获得补偿的处理按以下三原那么处理：原那么一：可获得的第三方或其它方补偿的，只有在根本确定能收到时，才可单独确认为资产；原那么二：确认时应当确认为或有资产，而不得冲减所确认的或有负债；原那么三：确认补偿的金额不得超过所确认的或有负债的金额。企业预期从第三方或其他方或得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的转化为企业真正的资产具有较大的不确定性，企业只有在根本确定能够收到补偿时才能确认为一项资产。四、预计负债的账务处理：1、未决诉讼或未决仲裁的处理:(对于胜诉一方将可能形成或有资产，对于败诉一方可能形成或有负债〕同时符合三个条件确实认为预计负债〔是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量〕借：管理费用〔诉讼费用〕营业外支出〔赔偿、罚款等支出〕贷：预计负债——未决诉讼或未决仲裁同时符合两个条件确实认为或有资产〔根本确定可导致经济利益的流入，且流入的金额可以可靠计量。〕〔一般了解〕借：预计资产〔目前无该账户。由于结果根本明确，故通过其他应收款科目即可〕贷：营业外收入预计负债的账务处理：1、未决诉讼或未决仲裁的处理：未来实际发生的支出与资产负债表日确认的预计负债相差的金额，直接调整实际支出期间的损益。借：预计负债——未决诉讼或仲裁〔原确认金额〕营业外支出或管理费用〔实际支付>原确认的差额〕贷：银行存款〔实际支付金额〕或：借：预计负债——未决诉讼或仲裁〔原确认金额〕贷：银行存款〔实际支付金额〕营业外支出或管理费用〔实际支付<原确认的差额〕预计负债的账务处理：1、未决诉讼或未决仲裁的处理：未来实际获得的资产与资产负债表日确认的预计负资产之间相差的金额，直接调整实际获得期间的损益。〔一般了解〕借：银行存款贷：预计资产——未决诉讼或仲裁营业外收入〔原确认<实际获得的差额〕或：借：银行存款〔实际获得金额〕营业外收入〔原确认>实际获得的差额)贷：预计资产——未决诉讼或仲裁〔原确认的金额〕预计负债的账务处理：2、债务担保〔只会形成担保人的或有负债〕担保人在资产负债表日同时符合三个条件〔该义务是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量〕确实认为预计负债借：营业外支出——债务担保贷：预计负债——债务担保未来实际承担连带偿债责任时:借:预计负债——债务担保〔原确认金额〕贷：银行存款〔实际支付金额〕营业外支出〔原确认>实际支付的差额)或借：预计负债——债务担保〔原确认金额〕营业外支出〔原确认<实际支付的差额)贷：银行存款〔实际支付金额〕预计负债的账务处理：3、产品质量保证〔对于提供产品质量保证的企业可能形成或有负债〕在资产负债表日提供产品质量保证的企业同时符合三个条件确实认为预计负债〔该义务是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额能够可靠计量〕借：销售费用——产品质量保证贷：预计负债——产品质量保证未来实际发生支付时：借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等科目预计负债的账务处理：3、产品质量保证：财务处理中应当注意几个问题：〔1〕如果企业只是针对某一特定品种或批次的产品提供的质量保证，那么质保期满，“预计负债〞的余额应当冲销，不再保存余额。借：预计负债——产品质量保证〔保质期满剩余的余额〕贷：销售费用〔2〕已提供过产品质量保证，且对于维修费用已确认过“预计负债〞的，如果今后不再生产，那么其余额应冲销。借：预计负债——产品质量保证〔质保期满剩余的余额〕贷：销售费用〔3〕对于企业长期的、不分品种批次的、且继续生产的产品所提供的质量保证，只要质保期末过，所确认的预计负债至年末仍存在余额的，不作调整，在今后的会计年度继续滚存。预计负债的账务处理：4、亏损合同：涉及以下概念待执行合同——是指企业已签订，但尚未履行义务或局部履行了义务的合同。〔要点：已签订、未履行或未全部履行的合同〕亏损合同——是指预计履行待执行合同的合同义务所发生的不可防止的本钱将超过预期经济利益的待执行合同，即为亏损合同。不可防止本钱——是指履行合同义务所发生的净本钱与不再履行合同义务而发生的赔偿金、补偿金、违约金等两者之间的较低者。处理原那么：待执行合同不属于或有事项，但待执行合同如果转化为亏损合同，就属于或有事项；如果亏损合同无需支付任何违约金、赔偿金、补偿金等就可撤销的，那么不确认预计负债；如果亏损合同不可撤销〔即撤销要支付违约金、赔偿金、补偿金〕，同时满足预计负债确认的其它条件时，就应当确认为预计负债。预计负债的账务处理：亏损合同确认预计负债的条件总结：1、亏损合同必须是不可撤销的合同〔即如要撤销要支付违约金、赔偿金、补偿金等，不可撤销说明了这是一项现实义务，而不是潜在义务〕；2、继续履行合同将使得企业经济利益流出〔即执行合同义务将发生亏损〕3、经济利益流出的金额能够可靠计量；预计负债、预计资产的账务处理：亏损合同预计负债金额确实认：1、合同如果存在标的物的〔合同标的物已生产〕，应先对标的物进行减值测试，如果发生减值的，那么计提资产减值损失。预计的亏损额小于所计提的资产减值损失的，那么不再确认预计负债；预计的亏损额大于所计提的资产减值损失的，就其大于的金额确认预计负债。2、合同不存在标的物或虽存在标的物但未核算减值的，那么按预计的亏损额〔合同的预计收入-继续履行合同义务发生的本钱〕与撤销合同所需支付的违约、赔偿、补偿金两者之间的较低者确认预计负债。亏损合同例题：甲公司2021年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2021年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款〔20万元〕20%的违约金处分。签订合同时A产品尚未开始生产。甲公司准备开始生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位本钱将超过合同单价。不考虑相关税费。假设〔1〕假设生产A产品的单位本钱为210元假设〔2〕假设生产A产品的单位本钱为270元〔1〕生产A产品的单位本钱为210元〔选择执行合同〕借：营业外支出—亏损合同损失—A产品10000贷：预计负债—亏损合同损失—A产品10000待产品完工后:借:预计负债—亏损合同损失—A产品10000贷：库存商品—A产品10000〔2〕生产A产品的单位本钱为270元〔选择违约〕借：营业外支出—亏损合同损失—A产品40000贷：预计负债—亏损合同损失—A产品40000支付违约金时:借:预计负债—亏损合同损失—A产品40000贷：银行存款40000

亏损合同例题：甲公司2021年11月10日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2021年1月25日以每台1000000元的价格向乙公司销售50台A设备，假设不能按期交货，将对甲公司处以总价款30%的违约金处分。由于原材料价格上涨，生产A设备的单位本钱到达1020000元，每销售一台A设备亏损20000元，该合同已成为亏损合同。不考虑相关税费。假设〔1〕至2021年末甲公司已生产40台A设备，预计其余未生产的10台设备的单位本钱与已生产的单位本钱相同；假设〔2〕至2021年末甲公司已生产50台A设备。〔1〕至2021年末甲公司已生产40台A设备该合同为亏损合同，有标的物的局部，确认减值损失借：资产减值损失—存货跌价损失—A设备800000贷：存货跌价准备—A设备800000该合同为亏损合同，无标的物的局部，确认预计负债借：营业外支出—亏损合同损失—A产品200000贷：预计负债—亏损合同损失—A产品200000待产品完工后:借:预计负债—亏损合同损失—A产品200000贷：库存商品—A产品200000〔2〕至2021年末甲公司已生产50台A设备该合同为亏损合同，有标的物的，确认减值损失借：资产减值损失—存货跌价损失—A设备1000000贷：存货跌价准备—A设备1000000重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的方案实施行为。注意：这个方案一定是内部的方案。属于重组的事项主要包括：1.出售或终止局部业务；2.企业的组织结构进行较大调整；3.关闭局部营业场所，或将营业活动转移到境外。重组即业务重组≠债务重组〔一〕重组义务确认为预计负债的条件：首先，有正式的重组方案，且已对外公告；其次，满足预计负债的三个确认条件。〔二〕重组义务的计量对于符合确认条件的重组义务，应确认与重组有关的直接支出。〔1〕确认不再使用的厂房的租赁撤销费：借：营业外支出贷：预计负债〔2〕确认员工遣散费〔辞退福利〕借：管理费用贷：应付职工薪酬总之，与一般费用的列支原那么相同。直接支出是重组必须的支出，不包括与继续进行的活动有关的支出，也不包括处置资产的利得或损失，即使资产的出