《基础会计》课件-第四章 账户与复式记账

第四章账户与复式记账第一节会计科目与账户第二节复式记账原理第三节借贷记账法第三节总分类账户与明细分类账户第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的含义和意义1.会计科目的含义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.会计科目的意义会计科目在会计核算中具有重要意义。主要表现在：（1）会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类。（2）会计科目是会计核算的基本条件。（3）会计科目是会计控制的基本依据。（二）会计科目设置的原则1.合法性原则2.相关性原则3.实用性原则（三）会计科目的分类1.会计科目按所反映经济内容的性质分类会计科目按经济内容分类可分为六大类：可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。见表P442.会计科目按其所提供信息的详细程度分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。是提供总括信息的会计科目。总分类科目也称为总账科目或一级科目。一般由国家财政部统一颁布制定。明细分类科目也称明细科目或细目，对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如：原材料——原料及主要材料（圆钢）

——辅助材料（润滑油）

——燃料（汽油）二、会计账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）账户的基本结构和内容经济活动引起的资金变动是复杂的，但从其数量方面考察，总不外乎增加和减少两种情况。因此，为了反映各项资金变动的具体情况，账户就必须要有反映增加数和减少数的两个部分，为此，人们将账户分成左方和右方两个基本方向。一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于记录经济业务和账户的性质。例如：某企业某一时期“原材料”账户的记录如下：增加原材料减少期初余额100000入库30000

发出50000发出40000

本期发生额30000

本期发生额90000

本期发生额90000

账户名称（会计科目）第页日期凭证号摘要增加减少余额为便于计算，在会计学的教学中通产用“T”字形账户来表示账户的简化格式。账户名称（四）账户与会计科目的联系和区别

会计账户与会计科目是两个既有联系又相互区别的概念。它们的联系在于两者都是要对经济业务进行分类，所反映的经济业务内容是一致的；它们的区别是会计科目只是对会计对象具体内容所作的分类，是对账户核算内容高度概括的名称；而账户则是在会计科目分类的基础上，提供具体的数据资料，它有一定的结构，具体反映会计要素增减变化及其结余情况。第二节复式记账原理记账方法是指在账簿中登记各项经济业务的方法。按所记录经济业务内容的方式不同，将记账方法分为两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。一、单式记账法单式记账法是指对所发生经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。在这种记账法下，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，一般不登记实物的收付业务。优点：记账手续比较简单。缺点：单式记账不能全面、系统地反映资金运动的来龙去脉，不能全面反映经济业务之间的关系，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。二、复式记账法复式记账法是指对所发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。优点：（1）复式记账法能够完整地反映每一项经济业务的来龙去脉，能够反映经济活动的全貌，可清楚而全面地反映出经济活动的情况，也便于管理的经济管理。（2）在复式记账法下，便于检查账户之间记录的正确性，便于核对、检查账目并进行试算平衡。缺点：记账手续比较复杂。第三节借贷记账法借贷记账法起源于13世纪的意大利。一、借贷记账法的含义借贷记账法，是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是以会计等式为理论依据，其含义如下：（一）“借”和“贷”只是单纯的记账符号（二）“借和贷”具有双重含义其都具有“增加和减少”的双重含义，具体哪方记增加或记减少要视账户性质而定。

借方账户名称贷方资产+费用+负债-所有者权益-收入-利润-

资产-费用-负债+所有者权益+收入+利润+

二、借贷记账法的账户结构如以下“T”形账户结构所示：（一）资产类账户的结构借方资产类账户贷方期初余额×××本期增加额×××

本期减少额×××

本期发生额合计×××

本期发生额合计×××

期末余额×××

（二）负债类账户的结构借方权益类账户贷方

期初余额本期增加额×××

本期减少额×××

本期发生额合计×××本期发生额合计×××期末余额×××

（四）成本类账户的结构借方成本类账户贷方期初余额×××本期增加额×××

本期减少额×××

本期发生额合计×××本期发生额合计×××期末余额×××

（五）收入类账户的结构借方收入类账户贷方

本期减少额×××

本期增加额×××

本期发生额合计×××本期发生额合计×××

借方费用类账户贷方本期减少额×××

本期增加额×××

本期发生额合计×××本期发生额合计×××账户类型借方贷方余额方向资产类增加减少在借方负债类减少增加在贷方所有者权益类减少增加在贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少（转销）一般无余额利润类减少增加在贷方借方利润类账户贷方期初余额×××期初余额×××本期增加额×××

本期减少额×××

期末余额×××期末余额×××账户总模式账户名称借方贷方余额方向资产类增加减少借方权益类减少增加贷方收入类减少增加一般无余额成本费用类增加减少一般无余额利润类减少增加贷方三、借贷记账法的记账规则借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。四、会计分录（一）会计分录及分类会计分录简称分录。是标明某项经济业务应记入的账户、方向与金额的记录。会计分录按照所涉及账户的多少，分为简单分录、复合分录两种。会计分录的编制步骤1．分析经济业务事项所涉及的会计要素及其账户。2．确定所涉及账户的增减变化情况。3．确定所涉及账户的应借、应贷方向，并记录金额。4．检查应借、应贷方向、账户名称和金额记录是否正确。确定应借应贷账户是否正确，借贷方的金额是否相等。【例4-1】企业从银行提取现金1000元以备日常零星支出所用。借：库存现金1000

贷：银行存款1000【例4-2】企业开出一张商业汇票，面值20000元的无息票据，用于偿还前欠某单位货款。借：应付账款20000贷：应付票据20000【例4-3】经批准企业将资本公积50000元转赠资本。借：资本公积50000

贷：实收资本50000【例4-4】经股东大会批准企业宣告向投资者分配现金利润100000元。借：利润分配100000贷：应付利润100000【例4-5】经批准企业将已经发行的债券100000元转为实收资本。借：应付债券100000

贷：实收资本100000【例4-6】企业向某单位购入原材料60000元，货款尚未支付。借：原材料60000

贷：应付账款60000【例4-7】企业收到某投资人投入的机器设备一台，价值80000元。借：固定资产80000

贷：实收资本80000【例4-8】企业以银行存款归还长期借款200000元。借：长期借款200000

贷：银行存款200000【例4-9】按法定程序企业减少注册资本，向投资者返还其对企业的投资300000元，以办妥手续，以银行存款返还给投资者。借：实收资本300000

贷：银行存款300000以上所举各例均为简单分录。下面举例说明复合分录的编制，复合分录是由若干个简单分录组成的。【例4-10】企业购进原材料一批，价款60000元。其中，以银行存款支付40000元，其余款项暂欠。借：原材料60000

贷：银行存款40000

应付账款20000这就成为一笔“一借多贷”的复合分录，也可把这笔复合分录分解为若干个简单分录：借：原材料40000

贷：银行存款40000借：原材料20000

贷：应付账款20000【例4-11】企业销售商品一批，价款50000元，其中，30000元收到存入银行，另外20000元，暂未收回。借：银行存款30000应收账款