《基础会计》课件-第九章 财产清查

第九章财产清查本章内容提示本章主要介绍了财产清查的意义和种类、盘存制度、清查的内容与方法以及清查会计处理。通过对本章的学习，要求掌握财产清查的概念、清查的种类、方法和盘存制度；熟悉财产清查结果的会计处理；了解财产清查的意义。

第一节财产清查的意义和种类财产清查的含义

财产物资的意义财产清查的种类一、财产清查的含义财产清查，就是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。财产清查是会计核算的一种专门方法。第一节财产清查的意义和种类二、财产清查的意义通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性。通过财产清查，挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率。通过财产清查，保护企业财产物资的安全和完整。促进企业往来款项的及时结算，加速资金周转。监督企业遵守财经纪律和信贷结算制度。三、财产清查的种类财产清查按清查对象按清查执行单位按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查第二节财产清查的内容和方法财产清查的盘存制度财产清查的准备工作财产清查的技术方法财产清查的内容与方法

财产清查的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制一、财产清查的盘存制度实地盘存制1、永续盘存制

永续盘存制，也称账面盘存制。是指企业为了加强财产物资的管理，及时反映财产物资的增减结存情况，对各项材料、物资的增加数和减少数，都要根据有关凭证记入相应账簿并随时计算出其结存数额的一种盘存核算方法

2004

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末结存数额=期初结存数额+本期增加数额－本期减少数额永续盘存制的优缺点

优点：1.便于随时掌握财产的占用情况及其动态，2.有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围

由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围2、实地盘存制

原材料——A材料月初余额9000千克

发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量本期减少数额=期初结存数额+本期增加数额–期末结存数额是指企业对各种财产物资的账面记录，平时只登记增加数，不登记减少数，月末结账时以实地盘点确定的数额作为账面结存数，然后倒轧出本月财产物资的减少数，并据以登记入账的一种盘存核算方法

某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析：=4000+2500－1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价

=5000×2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。实地盘存制举例本期减少数额=期初结存数额+本期增加数额–期末结存数额实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点

优点：核算工作简单，工作量小。缺点：1.财产的减少数缺乏严密手续；2.倒挤出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围

由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。组织准备制订财产清查的计划

清查时具体组织清查工作

清查后及时对清查结果进行处理

会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。

二、财产清查的准备工作业务准备清查前三、财产清查的技术方法实地盘点法技术推算法核对账目法函证核对法抽样盘点法

四、财产清查的内容与方法库存现金的清查银行存款的清查实物财产的清查往来款项的清查清查方法：实地盘点法。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存＞账存实存＜账存1、现金的清查现金盘点表单位名称：年月日

盘点员：出纳员：2、银行存款的清查清查方法：与“银行对账单”核对。清查手续：编制银行存款余额调节表

核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。

编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。

如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。清查步骤：银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付（1）企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。未达账项调节的方法

例银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800调整后余额187900调整后余额187900注：

“银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。

调节后仍未相符，必须查明原因。3、实物财产的清查实物财产主要包括固定资产、原材料、在产品、库存商品等具有实物形态的各种财产。其清查的具体程序和方法如下：（1）采用一定的清查方法清查盘点各种实物财产的实有数量。经济责任，物资保管人员必须在场参加盘点工作。（2）登记“盘存单”。（3）编制“实存账存对比表”。4、往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项清查表”。结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章:记账员签章：财产清查结果处理步骤第三节财产清查结果的处理财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的步骤财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＜盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数＞查明出现差错的原因，提出处理意见

调整账目，做到账实相符

财产清查结果处理的步骤二、财产清查结果的账务处理

设置的账户会计处理（一）财产清查结果处理应设置的账户1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）

1）财产物资盘盈数（净值）2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）

待处理财产损溢

借方贷方尚未核销的净盘亏尚未核销的净盘盈（二）会计处理库存现金盘盈、盘亏会计处理

原材料、库存商品盘盈、盘亏会计处理1.库存现金盘盈、盘亏会计处理

例1

某企业6月末盘点时，发现库存现金比账面余额少500元。经查明，其中100元是由于出纳员李芳责任所至，400元无法查明原因，经批准予以核销。该企业应编制的会计分录如下：批准处理前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

贷：库存现金500审批后：借：其他应收款——李芳100

管理费用400

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5001.库存现金盘盈、盘亏会计处理

例2某企业6月末盘点库存现金发现有300元的现金溢余。经查明，其中200元是少付给张力的津贴，100元无法查明原因，经批准予以核销。该企业应编制的会计分录如下：

（1）批准处理前：借：库存现金300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300（2）批准处理后：借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300

贷:其