《基础会计》课件-第九章 会计账簿改

第九章会计账簿第一节账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记第三节账簿的启用与错账更正第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管会计核算方法之一第八章会计账簿第一节会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义◆是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账户之中）专门格式账页编号8账户名称总分类账日记账明细分类账二、会计账簿的作用1、对凭证资料的系统总结2、考核企业经营情况的重要依据3、会计报表的主要资料来源经济业务发生取得填制会计凭证登账会计报表账簿三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账账簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普通日记账

①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。

②普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或“分录账”。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普通日记账2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。★根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况的账簿。应收账款—B企业

应收账款—A企业

应收账款—B企业

★根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况的账簿。分类账簿分类账簿3.备查账簿——也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。采购合同销售合同应收票据备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务序时账簿日记账租入资产与经济业务有关事项账簿

（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱★期末装订成册账簿明细分类账★各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。活页式账簿明细账账页★期末装订成册优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。适用性：重要账簿设置。缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：明细账簿设置。★各种账簿的优点、缺点及其适用性卡片式账簿卡片式账页卡片箱优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：固定资产等长期资产账簿设置。（三）账簿按账页格式不同（1）三栏式（借贷余）（2）多栏式（3）数量金额式日记账第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求（1）企业设置的账簿具有合法性（2）企业设置的账簿具有实用性（3）企业设置的账簿具有科学性（4）企业设置的账簿的格式应简明适用（二）账簿的基本内容（组成）登记账簿须知账簿启用及交接目录账户目录封面(含封底)账页后三项为账簿扉页内容二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.格式：借、贷两栏式。

2.登记方法：逐日逐笔登记。普通日记账（两栏式）20××年凭证号数摘要对应账户金额过账月日借方贷方56未付购材料款在途物资50000√应交税费8500√应付账款58500√18还前欠款应付账款58500银行存款58500（略）借方贷方业务发生时间原始凭证业务内容会计分录（分录簿）登记账户标记

★分栏式普通日记账

●格式：按常用会计科目设置专栏（并分设借、贷方）。

●登记方法：逐日逐笔登记。银行存款在途物资应交税费账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用账页过大，不便于记账，容易出错，极少采用摘要（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账

(1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。

(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账20××年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）借方贷方余额根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金16000贷：银行存款16000根据收、付款记账凭证业务内容填列★“库存现金”的对应账户计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列★库存现金日记账每日余额计算方法库存现金日记账

当日余额＝上日余额＋本日收入额－本日付出额账面余额实际余额二者之间核对“日结日清”★库存现金日记账的每日核对★库存现金日记账的记账依据收款记账凭证付款记账凭证●从银行提取现金应填制付款凭证。2.银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。银行存款日记账20××年凭证号数摘要对应账户结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006银付2提现银行存款现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期借款转支964000054000（略）借方贷方余额与“库存现金日记账”填列方法相同登记银行结算凭证的种类和号码支票号码银行存款日记账

★关于支票——通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。企业银行送存、开户支票本支票开给收款人收款人存银行划款给收款人转账支票★银行存款日记账的核对银行存款日记账企业银行吸收存款不定期与银行记录情况进行核对★银行存款日记账的记账依据收款记账凭证付款记账凭证三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账1.格式：借、贷、余三栏式。

总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000借方贷方余额表示账户余额方向这些栏目内容在前面已经介绍2.登记方法（1）逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记；总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证（2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总数字登记。总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.借、贷、余三栏式（1）格式：同总分类账明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350借506现收5报销差旅费

50平31本月合计400平账户的设置依据为明细科目(变化)0～0～

（2）登记方法：逐笔登记。

★适用范围：往来款项、待摊费用等。

★特点：只提供价值指标。明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费

350借506现收5报销差旅费

50平31本月合计400平只可逐笔登记，不可汇总登记★账户没有余额时的填写方法0～0～各栏目登记方法同总分类账2.数量金额式（1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏

明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额其余各栏目同总分类账明细账户详细资料

（2）登记方法：逐笔登记。

★适用范围：实物资产业务等。

★特点：提供价值、实物量两种指标。明细分类账

会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm

最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入1000220007车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800只可逐笔登记，不可汇总登记金额——价值量指标数量——实物量指标填写明细账户相关资料★应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前3.多栏式（1）按借方、贷方或双方分别设置专栏①借方多栏式格式制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★登记方法：逐笔登记。

★适用范围：成本、费用等业务。

★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记★平时发生额按设置的专栏登记（增加额）②贷方多栏式格式★登记方法：逐笔登记。★适用范围：收入等业务。

★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。★平时增加发生额按设置的专栏登记★月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）★这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏应交税费明细账③借方、贷方多栏式格式★登记方法：逐笔登记。★平时或期末按设置的专栏登记发生额★适用范围：应交税费等业务。

★特点：只提供货币量信息。（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏第三节账簿的启用、登记规则和错账更正

一、账簿的启用和交接

登记账簿须知账户目录启用了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求填写账簿启用记录(单位名称、账簿名称、会计年度等)扉页上登记启用日期和经管人员一览表贴印花税账页编号要连续二、账簿的登记规则

1.根据凭证记账，登记内容齐全经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证★依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证★登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务★登记应完整齐全2.使用蓝黑墨水，红字限制使用制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）

20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字★月末结账时划红线★更正错账、冲账等允许用红字3.账页连续登记，不得空行空页总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃13500031本月合计4000044000借116000空行的处理此行空白张清总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日空页的处理此页空白张清

4.记账发生错误，按规定方法更正（★下面将专题介绍）

5.“摘要”简明扼要，数字书写要规范会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000领用材料100000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)★为更正错账留有余地★标准阿拉伯数字字体★6、7、9允许过格书写

6.账页结转处理规范会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页★此行是账边，不准记账★账页最后一行的处理★已记满业务账页会计科目：生产成本

摘要借方贷方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页★此行是账边，不准记账★新账页第一行的处理★新账页

7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃140000（略）31本月合计4000044000借116000有余额时写“借”或“贷”0～平没有余额时写“平”

8.做好记账标记

收款记账凭证

凭证编号：收2

200×年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款

60000附单据张合计

60000根据以上记账凭证所做的账户记录：

银行存款

60000

短期借款

60000√√已记账标记三、错账的更正(一)错账形成的主要原因

1.填制记账凭证环节错误经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证★记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等★登记账簿时漏记一项业务的借(或贷)方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等2.登记账簿环节错误总分类账户发生额试算平衡表★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。差额400000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。差额160000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。差额27。

★错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况：账户名称本期发生额借方贷方银行存款40000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000【例】（二）错账的查找方法

1.个别检查法（1）差数法：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。

【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

适用：总账或明细账漏记或重记借方或贷方（2）尾数法：如果账簿记录发现是金额错误，并且差错金额是后几位，这样只查差错的位数以下的部分。【例】若差为0.04或0.4应查小数部分即可。若差为2.55应查个位和小数部分即可。若差为15.22应从十位开始查。（3）除二法（倍数法）：以双方合计数差额除以2，根据商数查找错账的方法。

【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2＝80000。即可根据80000这个数字去查找错账。

适用：把借方或贷方都记在一方（方向记错）（4）除九法：以双方合计数差额除以9，根据商数特征查找错账的方法。

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27（695000－694973）。27÷9＝3。

商数特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5＝3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。

适用：一是数字错位（记大或记小）；二是相邻数字颠倒2.全面检查法（1）顺查法按照记账顺序进行的检查按照记账的相反顺序进行的检查（2）逆查法经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证试算平衡表总分类账（三）错账更正方法

1.划线更正法

★适用性：更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。

【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275

●记账凭证上的会计分录正确。

●错账:“管理费用”账户记为3257。●更正方法（见上）会计科目：管理费用

摘要借方贷方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品325700★不规范的更正方法327

500张清●注意问题：

▲

对错误的数字必须全部划掉。75购买办公用品325700▲

划掉的数字必须保持清晰可见。

2.红字更正法

也称红字冲销法、红字订正法。

★适用性：（1）更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。

【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500

●错账：借方科目应为“销售费用”。账户登记情况为：●注意问题

1.红字冲销时摘要栏写上“冲销**号凭证”2.编写正确分录时摘要栏写上“更正**号凭证”银行存款×××25002500管理费用

25002500销售费用

●更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500B编制正确分录并记账：

借：销售费用2500贷：银行存款250025002500红字更正法适用性：（2）更正记账凭证上已记金额大于应记金额并已入账而引发的错账。

【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为：

借：财务费用

500贷：银行存款500

●错账：分录中金额写多。账户登记情况为：银行存款×××500450财务费用

500450●更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用

450

贷：银行存款

450★2.编写分录时摘要栏写上“更正**号凭证”

3.补充登记法★适用性：更正记账凭证上已记金额小于应记金额并已入账而引发的错账。

【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。分录为：

借：银行存款350贷：应收账款350

●错账：会计分录中金额写少。账户登记情况为：应收账款×××3503150银行存款

350●更正方法用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：银行存款

3150

贷：应收账款

3150★2.编写分录时摘要栏写上“补记**号凭证”3150第四节结账与对账一、结账（一）结账的含义●于会计期末在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期的做法。●对一定期间的账簿记录进行总结的工作。经济业务（交易或事项）登记账簿◆A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中

（二）结账的步骤(四步)B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的全部经济业务登记入账

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额日记账总账明细账（三）结账的方法

1.月结—每月末时进行的结账。会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500上年结转本月合计上月结转21借15500100007000

借15500131在这行可不写余额2.季结—每季末时进行的结账。会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年结转本月合计8000089000

借3500331在这行可不写余额本月合计本月合计本季合计

3.年结—年末时进行的结账。会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年结转332000

339500

借

5000可将四个季度（或12个月）的发生额加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计