税务会计 教案 模块二 增值税的会计核算

《税务会计》

课程单元教学设计

单元（模块）名称：增值税的会计核算

所属系部：_________________________

制定人：_________________

制定时间：

《税务会计》课程单元教学设计

一、教案头

模块2.1标题：增值税的会计核算基础

授课对象：大数据会计班学时：2上课地点：

能力（技能）目标知识目标素质目标

1.读懂原始凭证，获取经济

1、培养团队合作能力，认真细

教1.熟练进行增值税•般纳信息；

致一丝不苟的工作态度,精益求

学税人、小规模纳税人判断与2.熟悉增值税的概念；

精的工作精神。

目选择3.了解增值税一般纳税人、

2、提高独立学习、获取新知识

标2.准确进行会计科目设置小规模纳税人的规定

大吉台P白々台P力

的判断与税务处理4.掌握增值税会计科目设置

3、提局税务寿业能力。

的相关规定

任务初探

1.组织教学（素养小课堂）

稳定学生情绪，维持课堂秩序，引导学生迅速集中精力到本节课的学习上

来。（布置任务：让学生们搜集疫情期间，国家发布的有关小规模纳税人税收优

惠政策，激发大家对于税收调节经济方面的兴趣，培养其爱国情怀。）

教

学

设

计

过

程

2.任务初探

本课题由企业的增值税项目引入，课前，我们给学生分好组。学生通过课

程前期任务，以及自学学习平台的学习资源，己经对本节课的学习内容有了一

定的了解，借助平台上的电子教材和颗粒化视频以及其他相关素材。组织学生

进行互动，以小组抢答的方式对增值税基本知识进行回答，有针对性的让学生

记忆常用的增值税知识。

一、增值税的会计核算主体

（一）增值税的概念

项目

批发环节零售环节合计

目

环节

增值额1505060260

俏售额150200260

让学生参照上表，举例说明增值额的概念，进一步加深对增值税概念的理

解。例：每瓶购入价100元，卖出价110元，一共买了10瓶。

增值额=1100-1000=100元应纳增值税额=增值额X税率

=1OOX13%=13

=（1100-1000）X13%

=1100X13%-1000X1396

=销项税额在项税额

（二）增值税的纳税人

1.纳税人和扣缴义务人

2.增值税纳税人的分类

（1）小规模纳税人

（2）一般纳税人

此处针对2018年税收政策改变，讲解小规模纳税人和一般纳税人的判断标

准，重点是增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以

下，这一明显的改变，使得一些原本属于一般纳税人的企业，符合了小规模纳

税人的标准°

二、增值税的会计核算期间

（一）纳税期限

增值税核算以增值税的纳税期限为会计期间，增值税的纳税期限分别为1

日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,

由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税

的，可以按次纳税.

（二）缴纳期限

纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳

税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5

日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

任务解析

增值税的会计科目设置

（一）一般纳税人会计科目及专栏的设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交

增值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销

项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值

税”“代扣代交增值税”“增值税检查调整”11个二级明细科目。

（二）小规模纳税人会计科目的设置

增值税小规模纳税人只需设置二级明细科目，采用三栏式账页。在“应交

税费”科目下设置“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增

值税”等明细科目。不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，”应交税

费一一应交增值税”科目贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的妈值税。

期末贷方余额为尚未缴纳的增值税，借方余额为多缴纳的增值税。

四、增值税的税率与征收率

这部分内容，重点介绍2019年4月1日前后税率的变化问题。

一般纳税人税率标准

年月日之

序号行业2018512018年5月1日之后2019年4月1日之后

前仆此

1制造业17%16%13%

2交通运输业11%10%9%

3建筑11%10%9%

4基础通信服务11%10%9%

5农产品11%10%9%

接着在引导的基础上，以学生分组自学讨论的形式，掌握具体的币兑率规定。

下一步，对比介绍征收率。增值税征收率适用于两种情况，一是小规模纳

税人；二是一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为按规定可以选

择简易计税方法计税的。

接着在引导的基础上，以学生分组自学讨论的形式，增值税的优惠政策和

增值税起征点的规定。

任务实施

在学生掌握增值税的基本概念，征税范围，税率等相关知识后，老师以“任

务指导书”为依据，对学生的任务提出新的要求。

任务拓展

给我们的校外实训基地中大贝莱特进行纳税人的调查，纳税人会计科目的

设置，增值税的税率的选择。

课堂小结

布置作业：到税务局办证中心了解增值税征税范围的确定，不同纳税人增

值税的税率的选择。

教

学

组学生集体讨论、分角色完成训练；教师指导、点评。

织

教

学

材多媒体教学设备，电子课件，入库单、增值税专用发票、支票、记账凭证，账簿、签章、

料卬台等

J收集资料；完成课后相关习题。

《税务会计》

课程单元教学设计

单元（模块）名称：增值税的会计核算

所属系部：_________________________

制定人：___________________

制定时间：

《税务会计》课程单元教学设计

一、教案头

模块2.2标题：增值税销项税额的核算

授课对象：大数据会计班学时：上课地点：

能力（技能）目标知识目标素质目标

教1.了解什么是增值税的销项1、培养团队合作能力，认真细

1.熟练进行增值税销项税

税额致•丝不苟的工作态度，精益

学额的确定

2.掌握增值税应税销售额和求精的工作精神。

目2.准确进行会计科目设置

销项税额的确定方法2、提高独立学习、获取新知识

标的判断与销项税额的核

3.掌握增值税会计科目没置技能的能力。

算

的相关规定3、提高税务专业能力。

任务初探

1.组织教学（素养小课堂）

稳定学生情绪，维持课堂秩序，引导学生迅速集中精力到本节课的学习上

来。（布置任务：让学生们举例说明身边关于增值税的例子，比如说滴滴打车，

寄快递等行为中存在的增值税的问题，让学生带着问题开始学习，培养其学以

致用的意识。）

2.任务初探

本课题由增值税的应纳税额计算公式引入，课前，我们给学生分好组。学

教生通过课程前期任务，以及自学学习平台的学习资源，已经对本节课的学习内

学

容有了一定的了解，借助平台上的电子教材和颗粒化视频以及其他相关素材。

设

计组织学生进行互动，以小组抢答的方式对增值税基本知识进行回答，有针对性

过

的让学生记忆。

程

皮猾产=当噂普额-当誓与婀甯烧或退还

（不含增值税）销件额Xf兑率11

1准予抵扣不于抵扣

_威特’殊袅容更，视同111-1~1

以票计口加计不作迸项

-icnxiNM—12扣税扣税抵减迸J页税转出

=（11OO—lOOO）X13%

=1100X13%-1000113%

=销项税额迸项税额

任务解析

一、销售额的确定

销售额和销项税额的界定十分关键。销售额指的是纳税人销售货物、劳务、

服务、无形资产或不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收

取的销项税额。

请大家看多媒体课件演示，然后进行讲解。针对上一环节中，学生在认识

应税销售额上出现的问题展开知识点解析，明确企业的具体要求。

首先要明确销项税额的概念，让学生正确理解销项税额是销售货物或提

供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销

项税额是为了区别于应纳税额，并给出基本公式。

无售价-------＞组成计税价格

消费税

I

价格=成本+利润+税金（价内税二

值税：价丽二＞

非应税消费晶：组价=成本+利润

=成本X《1+成本利润率）

｛应税消费品：组价=成本X（1+成本利润率）+消费税

在此基础上，对应税销售额内容进行归纳总结，销售额为纳税人绡售货

物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销

项税额。

以列举法表示向购买方收取的各种价外费用和不包括在内的四种情况。

以概括法说明纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收

入。进一步得出换算公式：不含税销售额=含税销售额/（税率或征收率）

二、一般纳税人销项税额的账务处理

（一）一般计税方法下销售业务的账务处理

一般纳税人在境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应

收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取

得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清

理”“工程结算”等科目；同时，按依现行增值税制度规定计算的销项税额,

贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目。

一般计皖方5去下销言业若的账后处理一销育生物

03混台俏竹

混合销售

从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征

收增值税；从事销售自产货物并提供建筑业劳务的，分别核算，分别征收增值

税。混合销售的销售额为货物销售额与服务销售额的合计。

纳税人一项应税交易涉及两个以上税率或者征收率的，从主适用税率或

者征收率。

【工作实例2-2］远达公司本月销售自产设备5台，开具增值税专用发

票，价款500000元，收取设备安装费40000元，增值税70200元，款项

收到存入银行。

其会计处理如下：

借：银行存款610200

贷：主营业务收入540（X）（）

应交税费一一应交增值税（销项税额）70200

兼营

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税

率或者征收率的，应当分别核算适用不同税亶或者征收率的销售额，未分别核

算销售额的，从高适用税率。不得免税、减税。

【工作实例2-3］通达装饰材料公司本月销售瓷砖，开具增值税专用发

票，价款500000元，增值税65000元；另外，该公司还为客户提供了铺砖

服务，开具增值税专用发票，取得含税收入87200元。以上款项均已收存银

行，通达装饰材料公司的会”处理如下。

①销售瓷砖时。

借：银行存款565000

贷：主营业务收入500000

应交税费一应交增值税（销项税额）65000

②提供铺祜服务时。

借：银行存款87200

贷：其他业务收入80000

应交税费一应交增值税（销项税额）7200

销售应税劳务

销售应税劳务，增值税纳税义务发生时间为提供劳务同时收到销售款项

或取得索取销售款项凭据的当天。

【工作实例2-4］宏源电子公司现为广发公司加工一批电子材料（为其

他经营业务），加工完毕，开具的增值税专用发票上注明价款20000元，税

款2600元，款项已收存银行。其会计处理如下。

借：银行存款22600

贷：其他业务收入20000

应交税费一应交增值税（销项税额）2600

（二）特殊销售方式下销售业务的账务处理

掌握了销售额的一般规定，接下来，逐一了解特殊销售方式下销售额的

确定：

1、以折扣方式销售货物

2、以旧换新方式销售货物

3、还本方式销售货物

4、采取以物易物方式销售

5、直销企业增值税销售额确定

6、包装物押金计税问题

包装物押金取得时逾期时

一般货物X

酒类（啤酒、黄酒除外）VX

啤酒、黄酒XV

7.贷款服务的销售额

8.直接收费金融服务的销售额

每一种方式的学习，都是老师先引导，举例说明，学生参与讨论的形式开

展的。以折扣方式为例:

折扣

折扣目的税务处理

方式

为促销对购买数量大等原因而给予的价

折扣

格优意。该折扣在销售实现时发生并确一票：能扣两票：不能扣

销售

定

鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格

现金折扣额可以从销售额中扣

优惠。该折扣只有在收到货款时才能确

折扣除

定

为保商业信誉，对已售商品存在质置、

销售折让额可以从折让当期销

品种不符等问题而给予购买方的价格补

折让售额中扣除

偿。该折让发生在货物销售之后

七折打I销售g/

(1)折扣销售，是因买方需求量大等原因，而给予买方的一种:

:价格优甫。税法规定：如果销足页和折扣额在同一弓长发票上分

:别注明，可按折扣后的销•额征收增值税；女口果相折扣额另开

中发原，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣,

!额。未在同一张发票“金额"档主明折扣额,而仅票的

“锤注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销答额中减除。

现金折扣

--

(2)错告折扣(现金折扣)。通笔是为了鼓励购货方及时偿汪货款

而给予的折扣优再。例如，1。天内付清货款可按W价折扣3%；10天

以后付款不再给与优志。折扣优惠屋付清货物之后废生的，从其性质

有属于企业的融资行为，根据新收入会计;隹则规定,现金折扣痫于可变对

价，应当按照品佳估计数确认收入，其折扣颉从销目敏中扣除。

【工作实例2—15】卓越书店8月1日向光明公司批发销售图书一批，每

册不含税标价50元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按八折优惠价

格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。同时约定15日内付款2%

折扣，卓越书店基于对客户的了解，预计客户15日内付款的概率为90%15

天后付款的概率为10%0

对于商业折扣，从应确认销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，按照

最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。

因此：确认收入的金额=1000X50X80%X(1-2%)=39200元

增值税俏项税额-50X1000X80%X9%-3600(元)

①实现销售。如在15日内付款，会给予购买方2%的现金折扣，所以

借：应收账款-光明公司42800

贷：主营业务收入39200

应交税费一一应交增值税(销项税额)3600

②收到货款

因为购买方在第10天付款，按规定给予购买方2%的现金折扣

借：银行存款42800

贷：应收账款——光明公司42800

先总结归纳，后举例说明。

最后，视同销售行为销售额的确定。税务机关有权按照下列顺序确定销售

额：1.按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确

定。

2.按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价

格确定。

3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格二成本X（1+成本利润率）

（三）视同销售行为下销售业务的账务处理

视同销售行为是增值税法规定的特殊销售行为。

单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税。

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移

送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体

工商户。

（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

（9）向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，但

以公益事业或者以社会公众为对象的除外。

1.将货物交付他人代销（委托代销）一一是视同买断方式。

受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销

清单。委托方收到代销清单时，确认本企业的销售收入。

【工作实例2-21］宏源电子公司委托通达公司销售电冰箱20台，协议

价为每台4000元，该商品成本为每台2700元，增值税税率为13%o月底,

宏源电子公司收到通达公司开来的代销清单，己销售10台，开具增值税专用

发票，通达公司实际销售时每台售价4500元。宏源电子公司的会计处理如

下。

①将商品交付通达公司。

借：委托代销商品54000

贷：库存商品54000

②收到代销清单。

借：应收账款一通达公司45200

贷：主营业务收入40000

应交税费一一应交增值税（销项本兑额）5200

借：主营业务成本27000

贷：委托代销商品27000

③收到通达公司转来的货款。

借：银行存款45200

贷：应收账款一通达公司45200

1.将货物交付他人代销（委托代销）一二是收取手续费方式。

受托方按照委托方规定的价格销售，并根据所代销的商品数量向委壬方收

取手续费。委托方在收到代销清单时，确认销售收入；受托方在商品销售后，

按应收取的手续费确认收入，不核算商品销售收入。

【工作实例2-22】假如上例中通达公司按每台4000元的价格（不含税）

出售电冰箱，宏源电子公司月底收到通达公司开来的代销清单，已销传10台。

双方约定，宏源电子公司按售价的10%支付手续费给通达公司，通达公司据此

向宏源电子公司开具了增值税专用发票。宏源电子公司的会计处理如下。

①将商品交付给通达公司。

借：委托代俏商品54000

贷：库存商品54000

②收到通达公司开来的代销清单，并向通达公司开具了增值税专用发票。

借：应收账款一一通达公司45200

贷：主营业务收入40000

应交税费一应交增值税（销项税额）5200

借：主营业务成本27000

贷：委托代销商品27000

③收到通达公司开来的增值税专用发票，确认手续费。

进项税额=40000X10%4-（1+6%）X6炉226.42（元）。

借：销售费用3773.58

应交税费一应交增值税（进项税额）226.42

贷：应收账款一通达公司（40000X10%）4000

④收到通达公司汇来的货款净额。

借：银行存款41200

贷：应收账款一通达公司41200

（四）按差额确定销售额的账务处理

虽然原营业税的征税范围全行业均纳入了增值税的征税范围，但是目前仍

然存在无法通过抵扣机制避免重复征税的情况，因此引入了差额征税的办法,

以解决纳税人税收负担增加问题。以下项目需按差额确定销售额。

金融商品转让，卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若相抵后出现负差,

可结转下一纳税期与下期转让金融商品的销售额相抵，但年末时仍出现负差

的，不得转入下一个会计年度。如纳税人2020年1—4月转让金融商品出现

的负差，可结转下一纳税期，与2020年5-12月转让金融商品的销售额相

抵。

【工作实例2-311某金融公司（一般纳税人）202X年第三季度转让债券

卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是202X年6月购入

的，买入价为60000元，则转让该债券的会计处理如下。

①实现转让收入时。

借：其他货币资金一存出投资款100000

贷：交易性金融资产60000

投资收益40000

②确认收益时。不含税销售额=（100000-60000）4-（1+6%）=37735.85

（元）。

俏项税额=37735.85X6%=2264.15（元

借：投资收益2264.15

贷：应交税费一转让金融商品应交增值税2264.15

任务实施

在学生掌握计算一般和特殊销售方式下的销售额，以及销项税额的计算技

能相关知识后，老师以“任务指导书”为依据，对学生的任务提出新的要求。

任务拓展

给我们的校外实训基地中大贝莱特进行上月应税销售额的调查

课堂小结

布置作业：到税务局办证中心了解纳税人增值税应税销售额的确定情况。

学生集体讨论、分角色完成训统"教师指导、点评。

多媒体教学设备，电子课件，入库单、增值税专用发票、支票、记账凭证，账簿、签章、

印台等

[收集资料；完成课后相关习题。

《税务会计》

课程单元教学设计

单元（模块）名称：增值税的会计核算

所属系部：_________________________

制定人：__________________

制定时间：

《税务会计》课程单元教学设计

一、教案头

模块2.3标题：增值税进项税额的核算

授课对象：大数据会计班学时：上课地点：

能力（技能）目标知识目标素质目标

1.熟练进行增值税进项税

教额的确定1.了解什么是增值税的进项1、培养团队介作能力，认真细

学2.对生产经营活动中的扣税额致一丝不苟的工作态度，精益

目税行为进行准确识别的2.掌握增值税进项税额的确求精的工作精神。

标能力定方法2、提高独立学习、获取新知识

2.准确进行会计科目设置3.掌握增值税会计科目设置技能的能力。

的判断与进项税额的核的相关规定3、提高税务专业能力。

算

任务初探

L组织教学（素养小课堂）

稳定学生情绪，维持课堂秩序，引导学生迅速集中精力到本节课的学习上

来。（布置任务：让学生们举例说明身边关于增值税可以抵扣和不能抵不进项

税额的例子，比如说购买农产品等行为中存在的增值税的问题，让学生带着问

题开始学习，对其扣税行为进行准确识别，培养其学以致用的意识。）

2.任务初探

教本课题由增值税的应纳税额订算公式引入，课前，我们给学生分好组。学

学生通过课程前期任务，以及自学学习平台的学习资源，已经对本节课的学习内

设

计容有了一定的了解，借助平台上的电子教材和颗粒化视频以及其他相关素材。

过

组织学生进行互动，以小组抢答的方式对增值税基本知识进行回答，有针对性

程

的让学生记忆。

运得滞后］《二示有痴鱼

应纳税省员=当期铀J天机领-当即进项税板一二

〈日）——j—।——I—।—、yo：苗抵或退还

（不含增值税）销住额冲兑率।।

1准予抵扣不予抵扣

般特殊差名直视何।।।—1—।

以票计口加计不作迸项

一12乂12"-扣税扣税抵减迸J页税转出

=（11OO—lOOO）X13%

=1100,13%-1000X13%

=销项税额迸项税额

引导学生理解：我国增值税的计算采用国际上通行的购进扣税法，增值税

一般纳税人当期应纳增值税额的大小取决于当期销项税额和当期进项税额两

个因素，导出增值税进项税额的确定这个主题。

观看视频：“增值税进项税额抵扣”，针对案例的几种情况，让学生指出其

进项税额能否抵扣。

【设计目的】询问学生已获得相关知识的情况，稳定学生的情绪，引导学

生迅速集中精力到本节课的学习上来。通过学生的小组互评，找出本节课的知

识难点。

一、任务解析

请大家看多媒体课件演示，然后进行讲解。针对学生在认识进项税额上

出现的问题展开知识点解析，明确企业的具体要求。

(-)认识进项税额

首先要明确进项税额的概念，让学生理解增值税的核心，就是用纳税人

收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税

税额。在此基础上，对准予抵扣进项税额和不得抵扣的进项税额进行了解，以

列举法或概括法表示。

(二)准予抵扣的进项税额

第一步，介绍准予抵扣的2种情形有

一、准予抵扣的进项#兑额________________里_

不动产进项粽额的延扣

收费公路通行测增

修标画口规定

纳悦人购迸农产品

进项税额1氐扣规定

04

1.凭票抵扣

以销售方或提供方取得的完税凭证上注明的税额，确定准予抵扣的进项税

额，不需要计算。

举例说明1.不动产进项税额的抵扣和2.收费公路通行费增值税抵扣规

定。拓展知识点，【链接】ETC预付费卡：消费后再开票才能抵扣。

第二步，计算抵扣

重点讲解：自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣

进项税额，以列举法让学生自己归纳总结。

强调销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开

具的普通发票。

计算公式为：进项税额=买价X扣除率

表2-4未取得增值税专用发票进项税额确定方法

取得凭证抵扣依据进项猊^确定方法

用侑税也不

电子*通发票发票1:注明的税确

为通发票

注明旅客身份仿息的航空运输电产客票行航空旅客运输进项税糊=（票价+燃油附加费）♦

程双（1口％）

旅客客运发票注明旅客身份信息的铁路乍票帙路旅客运输进项税题=票面金断-（1+9%）«9%

公路.东路等其他修客运输进I页机确=票面金瞅-

注明旅客身份信息的公路,水路等其他客票

（1+3%）x3%

准予抵扣进项税额的账务处理

原不得展扣且未底

扣迸项悌额的固定

诲产、无形烫产、

不动产等，因改变

一般购进业购进农产品进用途等用于允询报

务进项税额项税额的账号扣进项税额的应税

的冰务处理处理项目的进项税额的

进11货物进“〃从城外不位成H个

树的账务处理人购进业务进项税

祠的账务佐州

一般购进业务进项税额的账务处理

1.境内购进

【工作实例2-32］宏源电子公司2020年3月购进原材料A材料一批，取得

的增值税专用发票上注明价款30000元，增值税3900元；另支付运费并取得增

值税专用发票一张，注明运费1200元，增值税108元。支付装卸费取得增值税专

用发票，注明装卸费200元，税款12元。款项均以银行存款支付，材料已验收入

库，所有发票均尚未通过增值税发票查询平台查询、选择用于抵扣。宏源电子公司

的会计处理如下。

待认证进项税额=3900+108+12=4020（元）。

材料采购成本=30000+1200+200=31400（元）。

借：原材料一A材料31400

应交税费一待认证进项税额4020

贷：银行存款35420

3.购进不动产进项税额的账务处理

【工作实例2-35］202X年4月，宏源电子公司新建厂房，请设计公司进行图

纸设计，支付价款900000元，增值税54000元；请建筑公司进行建筑施工，支

付价款5000000元,增值税450000元；领用本公司外购的钢材100000元，

购进时已全额抵扣进项税额13000元。以上业务均取得合法有效的增值税专用发

票，并已通过增值税发票查询平台查询、选择用于抵扣。

可抵扣进项税额=54000+450000=504000（元）。

①购进设计和建筑服务。

借：在建工程一厂房5900000

应交税费一应交增值税（进项税额）504000

贷：银行存款6404000

②领用钢材。

借：在建工程——厂房100000

贷：工程物资100000

4.接受应税劳务进项税额的账务处理

【工作实例2-36］宏源电子公司本月发出材料一批，实际成本为20000元，

委托信达公司加工包装物。取得的信达公司开来的增值税专用发票上注明加工费12

000元，增值税1560元，款项以银行存款支付，发票己通过增值税发票查询平台

查询、选择用于抵扣。宏源电子公司会计处理如下。

①发出材料时。

借；委托加工物资20000

贷：原材料20000

②支付加工费、增值税时。

借：委托加工物资12000

应交税费一应交增值税（进项税额）1560

贷：银行存款13560

③加工完毕收回包装物时。

借：周转材料一一包装物32000

贷：委托加工物资32000

（二）进口货物进项税额的账务处理

一般纳税人进口货物，应按照进口货物的实际成本，借记“原材料”“库存商品”

“固定资产”等科目；按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值

税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付

的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

【工作实例2-40］宏源电子公司从德国进口一批原材料，关税完税价格为360

000元，关税为36000元，取得海关进口增值税专用缴款书，材料已验收入库，款

项以银行存款支付。其会计处理如下。

进项税额;（关税完税价格+关税）X税率

=（360000+36000）X13%=51480（元）。

借：原材料396000

应交税费一应交增值税（进项税额）51480

贷：银行存款447480

（三）购进农产品进项税额的账务处理

【工作实例2-41］某食品公司从农民手中收购粮食一批，经所在地主管税务机

关批准使用的收购凭证上注明价款为90000元；同时支付该批粮食的运输费，取

得运输公司开具的增值税专用发票，注明运费2000元、增值税180元，增值税专

用发票当月通过增值税发票查询平台查询、选择用于抵扣。粮食己运抵公司并验收

入库。该食品公司的会计处理如下。

进项税额=90OOOX9%+180=8280（元）。

材料成本=90000-8100+2000=83900（元

借：原材料83900

应交税费一应交增值税（进项税额）8280

贷：银行存款92180

（四）从境外单位或者个人购进业务进项税额的账务处理

按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设

有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务人按下列公式计算应扣缴

税款。

应扣缴税款=购买方支付的价款+（1+税率）X税率

【工作实例2-42］宏源电子公司从法国亚赛公司进口一台设备，对方负责安装

和技术指导，宏源电子公司为此支付技术指导费33920元（含税），法国亚赛公司

在我国境内未设有经营机构。宏源电子公司办理扣缴增值税手续，将扣税后的价款

支付给法国亚赛公司，手续办理完毕。

宏源电子公司的会计处理如下。

①扣缴增值税税款。

借：应交税费一应交增值税（进项税额）1920

贷：银行存款1920

②支付价款。

借：在建工程32000

贷：银行存款32000

（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭

证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不

得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额大得从销项税额中抵扣：总结归纳

8种情况。

给出基本公式：

不得抵扣的进项税额二当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计

税项目销售额+免征增值税项目销售额）+当期全部销售额

举例加以说明。

1.购进业务取得增值税普通发票时的会计处理

不得计算抵扣进项税额，应将其支付的全部金额计入相关货物、劳务、服

务、无形资产或不动产的成本。

【工作实例2-44］宏源电子公司从小规模纳税人处购进一批原材料，取得的增

值税普通发票上注明总价款103000元，款项以转账支票付讫，材料己验收入库。

其会计处理如下。

借：原材料103000

贷：银行存款103000

2.购进货物用于免税项目时进项税额转出的会计处理

【工作实例2-45］宏源电子公司既生产普通电子产品，又生产供残疾人专用的

助听器。为生产专用助听器领用原材料30000元，取得的该批材料的增值税专用

发票上注明增值税3900元。

其会计处理如下

借：生产成本一一助听器33900

贷：原材料30000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）3900

3.购进货物用于集体福利或个人消费时进项税额转出的会计处理

【工作实例2-46］宏源电子公司维修职工食堂领用原材料50000元，其中购

买原材料时已抵扣进项税额6500元。其会计处理如下

借：应付职工薪酬——职工福利56500

贷：原材料50000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）6500

4.购进货物发生非正常损失时进项税额转出的会计处理

【提示】非正常损失，是指造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因

管理不善，因违反法律造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。如

果是毁损或者发生法规因不可抗力合理损耗，对应的进项税额可以依法抵扣。

【工作实例2-47］宏源电子公司购进的一批原材料发生了损失5000元，经查实

其中有3000元是自然灾害造成的，有1000元是发生霉烂变质造成的，有1000

元是保管员张奇管理不善造成的。该批原材料在购进时增值税专用发票注明的增值

税税额为650元。宏源电子公司的会计处理如下。

进项税额转出数额=（1000+1000）X13%=260（元

①发生非正常损失。

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢5260

贷：原材料5000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）260

②批准转销时。

借：营业外支出一非常损失3000

管理费用1130

其他应收款一一张奇1130

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

5260

（二）加计抵减额的计算

【工作实例2-48］唯美餐饮公司202X年3月的销项税额为1000000元，

进项税额为400000元（假设全部允许抵扣），则唯美餐饮公司的增值税会计处理如

下。

应纳增值税税额=1000000-400000=600000（元）

进项税加计15%抵扣额=400000X15%=60000（元）

3月实际缴纳增值税税额=600000-60000=540000（元）

①计提时。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）600000

贷：应交税费一一未交增值税600000

②缴纳时。

借：应交税费一未交增值税600000