税务策划实战案例

中国税务策划师专用资料

纳税策划——乐成经营之路

现代企业身处布满竞争的市场经济中，为了在猛烈竞争

中处于有利职位，必须不绝提高自己的经济效益，即在尽可

能多地获取收益的同时，淘汰本钱用度支出。决定企业本钱

崎岖的因素许多，其中税收是很重要的一个因素。国度对企

业征收的税款具有无偿性、强制性、牢固性的特点，所以，

税款的支付对企业而言是现金的净流出，没有与之相匹配的

收入项目。从这一角度看，现代企业通过重视各项涉税事务,

自觉运用纳税操持所节约的税款实际上便是直接增加了企

业的净收益，与低落其他的经营本钱有同等的经济意义。纳

税操持在市场经济的大潮中逐渐浮出水面，被越来越多的企

业认识，并且开始谋求利用的要领和战略。

一、纳税操持的意义

应该说，纳税操持在我国照旧比力新鲜的事物，岂论理

论界照旧实务操纵，都还处在一个不成熟的阶段。仅仅对付

纳税操持的看法和内容，就存在着许多争论。为了说明纳税

操持，应当明确以下3个相关的看法：节税、避税、偷逃税。

节税是指不违背税法条文和立法精神的前提下，充实利用税

法中的起征点、减免税等优惠政策，通过对企业的经营运动

进行巧妙的摆设，到达少缴甚至不缴税的目的。避税是指采

取非违法的，即外貌上切合税法条文但实质上违背立法精神

的手段，利用税法中存在的漏洞或空白获取税收利益。偷逃

税是违反税法的规定，采取隐匿、虚报等作弊手段逃避纳税

义务的行为。目前，国内对付纳税操持寄义的差别看法就在

于包罗的范畴差别：

节税节税+避税节税+避税+偷逃税

(1)(2)(3)

纳税操持是关于纳税事务的方方面面，但这种操持不应

违背国度的执法，因此也不应受到执法制裁；而偷逃税是公

然对税法的蔑视与蹂蹒，理应受到执法制裁，显然，第三种

领域不符合。在目前税制不尽完善的情况下，纳税人的避税

运动也可促进税收政策规矩的范例和国度的依法治税，所以

并没被税务政府禁止，由此提供了避税操持的可能空间，所

以应采取第二种领域。应当明确的是，第一种领域一节税是

纳税操持最主要的内容。

二、纳税操持的目的

正如前文所述，乐成的纳税操持可以节约税款，到达不

缴或少缴的目的C这也是目前人们进行纳税操持的最为直接

的动机。纳税操持的目的不但仅局限于此。纳税操持运动归

属于企业遍及的财务本钱治理的领域当中，现代财务治理理

论认为：企业财务治理的目的不但仅是追求利润最大化和股

东收益最大化，更耍包管企业的核心竞争力和未来生长潜

力，谋求可连续生长。所以，纳税操持的着眼点，不但仅是

短期利益，更应该听从企业的久远生长，从以下几个方面来

认识纳税操持的目的：

1、减轻税收包袱，得到最大利润，促进企业生长

减轻税收包袱不是单纯的税款从100万元减为80万元

的问题，因为这通过淘汰经济运动就可以到达，所以应当与

企业实际的经济效益结合在一起，不能仅从税款的角度来考

察。例如，起2001年应缴纳税额为300万元，2002年降至

250万元，但其销售额也从4,000万元降至2,000万元，这种

情形下的税款淘汰，就不能说是乐成的操持，因为企业的实

际经济效益不升反而有所下降。所以，纳税操持要实现的目

标，是相对地淘汰企业的应纳税款数额，能够在同等情况下,

使利润有所上升。企业久远生长，最底子的是业务的提升，

即挖掘核心产物和保持核心竞争力。纳税操持可以在此目标

下，促进企业经营积聚的增加和实力的增强。

2、得到钱币的时间代价

钱币是有时间代价的，当企业通过一定手段将当期应缴

纳税款延缓到以后年度缴纳，实际上就相当于从政府得到一

笔“无息贷款”，无形之中增加了企业的营运资金，也省掉

许多为筹资必须耗费的人力、物力、财力。

更重要的是，通过纳税操持公道摆设纳税时间节省下的

资金，是无偿为企业的生产经营办事的，不存在贷款等筹资

方法所要包袱的财务风险。所以说延缓税款的缴纳，得到钱

币的时间代价是可以带来实际效益的，企业不应忽视这个目

的。

3、低落企业经营风险

企业在经营中，实际上面临着许多风险，如信用风险、

投资风险、执法风险、税务风险等。有效地规避风险是包管

企业稳定运行和久远生长的要害之一。企业有意识地进行税

收操持，可以促使账目清晰，治理有序，申报实时正确，从

而使得企业在税收方面冒犯执法以致被处罚的可能性大大

淘汰，从而制止不须要的经济损失。与税务构造及其他政府

机构保持良好的干系和信誉记录，也有利于企业树立良好的

企业形象和产物知名度，更易于被市场担当，从而走上康健

生长、良性循环的门路。

三、怎样进行纳税操持

1、创建正确的纳税看法

首先，企业作为缴纳税款的主体，应当树立一种看法，

即应该缴纳的税款，一分不少地上缴国库，履行自己的义务;

不应缴纳的税款，一分也不多缴。

其次，企业还应当认识到，纳税操持应作为企业享有的

一种根本权利。在美国等发达国度，都存在着较成熟的纳税

操持案例，并对企业的这项权利在税法中予以明确的规定。

尽管纳税操持在我国还未到达成熟完善的水平，但企业应当

从维护自身利益出发，自觉运用纳税操持的权利。

第三，认识到纳税操持是能够为企业谋取经济利益的一

种有效方法，提高进行纳税操持的自主意识，才华使得纳税

操持自然成为现代企业治埋中的重要环节。

纳税操持不但仅只是财务人员、办税人员的事情，因为

企业日常产生的任意一项经济业务，都有可能与此有关，大

到经济条约的签订、投资项目的决策，小到发票的取得和开

具、付款方法的选择等等。所以，宽大员工都要用主人翁的

态度看待企业的各项事务，具备根本的纳税操持意识并配合

财务人员做好操持事宜。特别需要指出的是，纳税操持方案

的乐成实施，离不开企业领导决策人的理解和支持。

2、掌握操持的要领和战略，用足用好税收优惠政策

在实际的纳税操持中，财务人员不但是主要的参加者，

也是主要的操持者。一个纳税操持方案乐成与否，很洪流平

上取决于财务人员的专业水准。纳税操持是一个综合性很强

的问题，要做好纳税操持，到达操持的目的，就必须懂经济、

熟执法、精税收、善运算，用足用活税收政策，并且灵活联

系本企业的实际，结合订价自主权、销售折扣、折让、促销

方法、汇率等具体情况，精心进行操持。所以，纳税操持对

企业的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求。

同时，纳税操持又是敏感问题，它涉及到国度财务制度和税

收规矩的严肃性，要求财务人员要具有守法意识和良好的职

业道德修养，必须在不违反执法规矩的前提下，依照老实、

守信的原则进行操持。

在现实的操纵中，由于经济事件日益庞大，企业还可以

寻求具有良好专业素质的税务署埋机构的资助，这些税务中

介机构拥有一定命额的注册税务师、注册管帐师等高水平专

家，操持本领也相对较高。

税收优惠政策是国度为了扶持特定地区、特定财产、特

定产物的生长，在税收方面赐与的减免、返还等优惠步伐。

充实利用国度赐与的优惠政策可以说是最好的操持。例如，

国度有对位于经济开发区内的高新技能企业、出口企业、西

部开发地区企业等一系列的优惠政策。这就要求企业积极通

过种种渠道获取有关优惠信息，创造条件使本企业切合相关

条件，充实享受各项优惠政策。

I一、营业税纳税操持I

营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产和

销售不动产的单位和小我私家，就其营业收入额征收的一种

税。

它是我国现行税制的主体税种之一，其收入范围仅次于

增值税，为我国第二大税种。其征收范畴遍及，在调治社会

收入分派和体现国度财产政策方面发挥着重要的作用。

营业税的应税项目具体包罗：交通运输业、修建业、金

融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、办事业以及

转让无形资产和销售不动产。

我国营业税实行的是比例税率，即无论应税营业额是多

是少，相同行为纳税人都应按相同比例盘算纳税。现行营业

税主要税率为：大部分税目为5%,一部分税目为3%,娱乐

业适用5%—20%的税率。

进行营业税纳税操持必须遵循下列原则：

1、选择低税负点

低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最

大化等具体内容，在执法许可的范畴内选择低税负点，可

以淘汰税款支付，增加税后利益。

2、选择零税负点

零税负点又包罗纳税义务的免除和制止，正当选择零税负

点制止纳税，可以增加税后利益。

3、选择递延纳税

在执法许可的范畴内递延纳税可以取得资金时间代价，增

加税后利益。

4、选择次优税负点

当选择以上低税负点、零税负点以及递延纳税不能实现税

后利益最大化时，应当选择次优税负点作为纳税操持的目

标。

5、制止因违法而受到损失

在纳税操持时要注意制止税收违法行为的产生，淘汰不

须要的损失，从而实现利益最大化的目标。

营业税具体纳柳操持主要有如卜要领：

1、设备安装的纳税操痔

凭据《中华人民用共和国营业税暂行条例实施细则》的

规定，

纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备代价作为安

装工程产值的，其营业额应包罗设备的价款。这就要求修建

安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备代价作为

安装工程产值，可由建立单位提供呆板设备，修建安装企业

只卖力安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包罗

所安装设备的价款，从而到达节税的目的。

案情说明：

某市甲安装企业中标承包包罗电梯、空调、土建及内外

装修在内、总造价为2500万元的某商场（乙企业）修建安

装工程。工程条约中包罗电梯、空调款共500万元。现有两

种方案供该企业选择：

1、甲企业同乙企业签订含电梯、空调在内的总造价为

2500万元的工程条约，甲企业包袱一切采购用度；

2、甲企业同乙企业签订包罗土建及内外装修在内的总

造价为2000万元的修建工程条约，电梯、空调的采

购条约由商场与购销单位签订，采购用度由甲企业

包袱。

案例阐发：

第一种方案应交的营业税为：25。0*3%=75力元

第二种方案应交的营业税为：20。0*3%=60万元

显然，采取第二种方案可以得到15万元的税收利益。

2、工程承包的纳税操持

随着我国房地财产的生长，修建安装业务日趋繁荣。

对工程承包公司与施工单位是否签订承包条约，将划

归营业税两个差别的税目，即修建业和办事业。而修建业的

适用税率为3%,办事业的适用税率为5%。

这就为工程承包公司进行纳税操持提供了契机。

凭据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定：修建

业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承

包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。如

果工程承包公司与施工单位签订修建安装工程承包条约，无

论其是否参加施工，均应按“修建业”税目征收营业税。如

果工程承包公司不与施工单位签订承包修建安装工程条约，

只是卖力工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务

则按“办事业”税目征收营业税。

案情说明：

兴华工程公司承揽某市小区的修建工程，工程总造价为

1200万元，施工单位为安泰修建公司，承包金额为1000万

7Co

案例阐发：

方案一：兴华工程承包公司与安泰修建公司签说了分包条

约，则兴华工程承包公司应纳营业税适用3%的税

率，应纳税额为：

（1200—1000）X3%=6万元。

方案二：双方未签订分包条约，承包公司只卖力组织协调

业务，收取中介办事费，则200万元的收入应属

“办事业”税目，适用5%的税率，此时应纳税额

为：

200X5%=10万元

签订分包条约，可以使兴华工程承包公司节税：10-6=

4万元

3、财产转移的纳税操持

财产转移是企业日常经营运动中比力常见的业务，企业

在进行财产转移时应综合考虑各方面因素，实施严谨的纳税

操持方案。

案情说明：

瑞昌市有两家中外合资企业，分别为“何兴房地产开发

公司（以下简称何兴公司）”、“华兴商贸公司（以下简称华

兴公司)。两企业中方及外方均为同一出资人，两企业中外

方出资比例均为2:8。何兴公司注册资本8000万元，华兴公

司注册资本40000万元。何兴公司主要从事房地产开发业务,

华兴公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。

为适应经营业务的需要，华兴公司于2000年8月，投资

兴建一幢综合大楼。由于华兴公司没有建房资质，以何兴公

司的名义投资兴建。由华兴公司将所需资金转至何兴公司银

行账户，两公司均作“往来”账处理惩罚。至2001年11月

份，大厦已建成且装修完毕，到达预定可使用状态。

这里，由于何兴公司自己没有施工步队，全部修建工程

均由其他修建公司承建，修建安装业营业税已由修建公司和

安装公司缴纳，何兴公司凭据修建安装业发票作为在建工程

入账的原始凭证。截至工程到达预定可使用状态日止，何兴

公司“在建工程一一华兴大厦”总金额达20、5亿元。

目前，何兴公司需要将在建工程转至华兴公司名下，但

在税收上却遇到了难题：

何兴公司和华兴公司是两个独立的企业法人，华兴大厦

的财产所有权归属于何兴公司，如果要转移至华兴公司名

下，需要按“销售不动产”税目缴纳一道5%的营业税。按本

地规定的本钱利润率10%盘算：

应纳营业税=20、5*(1+10%)+(1-5%)*531、19亿元

案例阐发：

如果,华兴公司委托何兴公司代建房，那么何兴公司就无

需缴纳1、19亿元的营业税，而只需凭据手续费收入缴纳营

业税即可。

凭据现行税法的有关规定，衡宇开发公司承办国度构造、

企事业单位的统建房，如委托建房单位能提供土地使用权证

书和有关部分的建立项目批准书以及基建筹划，且衡宇开发

公司（即受托方）不垫付资金，同时切合“其他署理办事”

的条件的，对衡宇开发公司取得的手续费收入按“办事业”

税目计征营业税，不然，应全额按“销售不动产”计征营业

税。其中所说的“其他署理业务”是指受托方与委托方实行

全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。

操持思路:华兴公司应当于2000年8月份与何兴公司签

订一份“委托代建”条约，然后由华兴公司直接将工程支付

给施工单位，施工单位将发票直接开给华兴公司，由何兴公

司将发票转交给华兴公司。华兴公司据此作“在建工程”入

账即可。

那么，在目前情况下应如何操纵呢？

操纵要领：国税发（1993）149号文件规定，以不动产投

资入股，参加担当投资方利润分派，配合包袱投资风险的行

为，不征营业税c但转让该项股权，应按“销售不动产”税

目征税。凭据这一规定，如果何兴公司以该项不动产对华兴

公司进行股权投资，则无需缴纳营业税。更况且，何兴公司

与华兴公司的投资者均为同一出资人，底子无需进行股权转

让。这样，何兴公司就可免除1、19亿元的营业税。

何兴公司只需与华兴公司签订一份投资条约，并作如下

账务处理惩罚：

借：长期股权投资——华兴公司2050000000

贷：牢固资产——华兴大厦2050000000

4、销售不动产的纳税操持

新建修建物出售时，其自建行为按修建业税率3%盘算

营业税，出售修建物按5%税率计征，两税率相差2%。

了解该项政策对企业进行纳税操持是有资助的。

例如：

案情说明：

A房地产开发企业自建10栋住宅楼后出售给B企业，每

栋楼造价为300万元，税务构造审定本钱利润率为10%,A

企业出售时共取得价款5000万元，则：

A应纳营业税=5000万元X5%=250万元

案例阐发：

如果A企业以承包工程的形式为B企业开发房地产，则

适用3%的税率：

应纳营业税=300万元X(1+10%)/(1-3%)X3%

X10=102万元

可见，两种差别的要领可节税250To2=148万元。

5、企业延期纳税的操持

纳税义务产生时间，是指纳税人产生纳税行为、应履行

纳税义务的时间。

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的

纳税义务产生时间为纳税人收讫营业收入款项大概取得索

取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规

定，其中包罗转让土地使用权大概销售不动产时采取的预收

款方法，其纳税义务产生时间为收到预收款的当天。

因此纳税人在对营业税进行操持时，不但可以从营业额

方面进行考虑，也可以从纳税义务产生时间方面进行考虑，

在税法允许的范畴之内，尽量推迟纳税义务的产生时间，通

过期间上的延迟，得到资金的时间代价，

案情说明：

四川省成都市A公司采取预收款方法转让土地使用权

给B公司，合计转让收入500万元。2002年7月1日，A公

司收到B公司支付的预收款400万元。2002年9月30日，

A公司又收到B公司支付的预收款20万元。2002年11月

21日，A公司与B公司结算，A公司开具销售发票，共计价

款500万元,B公司由于特殊情况尚有80万元尚未支付给A

公司。但由于A公司是采取预收款方法转让土地使用权的，

其纳税义务产生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收

入的纳税义务产生时间为第一次收到预收款的当天，即为

2002年7月1日；第二笔收入的纳税义务产生时间为2002

年9月30日。

由于税法中还规定了营业税的纳税义务产生时间为纳

税人收讫营业收入款项大概取得索取营业收入款凭据的当

天，因此第三笔收入的纳税义务产生时间为2002年11月21

日。

7月份应纳营业税为：400X5%=20万元

9月份应纳营业税为：2OX5%=1万元

11月份应纳营业税为：(500-400-20)X5%=4万元

2002年11月份A、B双方结算后，尽管A公司尚有80

万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营

业收入的凭证，因此计税时并未将此80万元从A方营也额

中扣除。A方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳4万元

的营业税，增加了A方的税收包袱。

案例阐发：

从纳税操持角度来讲，A公司在尚未收到全部价款时，不

应与B公司进行结算。这样

只有在B公司支付80万预收款后，A公司在收到预收款的

当天，才产生纳税义务，制止了提前包袱税赋的倒霉情况。

6、相助建房的纳税操痔

所谓相助建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提

供资金，双方相助，制作衡宇。

凭据营业税的规定，相助建房有两种方法，即纯粹“以

物易物”方法和创建“合营企业”方法，两种方法中又因具

体情况的差别产生了差别的纳税义务。在这种情况下，纳税

人只要认真操持，就会取得很好的效果。

例如：

案情说明：

甲、乙两企业相助建房，甲提供土地使用权，乙提供资

金。甲、乙两企业约定，衡宇建好后，双方均分。完工后，

经有关部分评估，该修建物代价1000万元，甲、乙各分

得

500万元的衡宇。在此历程中，甲方以转让部分土地使用

权为代价，调换部分衡宇的所有权，产生了转让土地使用权

的行为；乙方则以转让部分衡宇的所有权为代价，调换部分

土地的使用权，产生了销售不动产的行为。因而相助建房的

双方都产生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资

产，，税目中，，转让土地使用权，，征税；对乙方应按“销售不

动产"税目征税c甲乙各方应纳的营业税为：500万元X

5%=25万元，合计共缴纳50万元营业税。

案例阐发：

如果甲方以土地使用权，乙方以钱币资金合股，创建合

营企业，相助建房。衡宇建成后双方采取风险共担、利涧共

享的分派方法，凭据营业税“以无形资产投资入股，参加担

当投资方的利润分派、配合包袱风险的行为，不征营业税”

的规定，对甲偏向合营企业提供的土地使用权，视为投资入

股，对其不征营业税。

因此，在上例中，若甲乙双方采取第二种相助方法，即

甲企业以土地使用权、乙企业以钱币资金合股创建合营企

业，相助建房，衡宇建成后双方采取风险共担、利润共享的

分派方法。凭据上述规定，对甲偏向合营企业提供的土地使

用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售

衡宇取得的收入按销售不动产征税；在建房环节双方企业免

缴了50万元的税款。

|二、房产税的纳税操持|

房产税是以衡宇为征税东西，按衡宇的计税余值或租金

收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。

下面介绍两种房产税操持要领

1、房产与非房产分别核算的操持

实行从价计征的房产税，房产税的多少与房产的原价有

关，原价越大，本期应交的房产税就越多。因此，尽量淘汰

房产原价是房产税操持的要点。

例如新建衡宇交付使用时，如中央空调设备已盘算在房

产原价中，则房产原价应包罗中央空调设备；如果中央空调

设备作为单项牢固资产入账，单独核算并提折旧，则房产原

价不包罗中央空调设备。所以，从少纳房产税的角度出发，

不应把中央空调计入房产原价。

2r从价计征与从租计征两种计税要领的选择

一般纳税人拥用应征房产税的房产，只要不出租给他

人，则从价计征房产税；纳税人将房产承租给他人并收取租

金的，则按所收取的租金，从租计征房产税。但是，以下两

种情况应区别看待：

纳税人将房产投资于他人或与他人联营，如果投资者包

袱风险并分回利润，则从价计征房产税；如果投资者不包袱

风险，只收取牢固租金，则从租计征房产税。

案情说明：甲企业用原价为500万元的房产与乙企业联

营，甲企业每年能分回40万元的利润。若从淘汰房产税的

角度出发，甲企业采取包袱风险的相助方法照旧非包袱风险

的相助方法划算呢？(假定本地扣除率为30%)

案例阐发：

(1)如果采取包袱风险的相助方法，则按从价计征房

产税：

应纳房产税=500义(1-30%)XI、2%=4、8万元

(2)如果采取非包袱风险的相助方法，则按从租计征房

产税:

应纳房产税=80X12%=9、6万元

由此可见，如果甲企业采取包袱风险的相助方法与他人

相助，虽然可能增加风险，但每年仅房产税一项就可以节税

4、8万元（9、6-4、8）o

|三、土地增值税的纳税操持

土地增值税，是对有偿转让国有土地使用权、地上修建

物及其附着物的单位和小我私家，就其取得的增值额征收的

一种税。土地增值税凭据纳税人转让房地产所取得的增值额

（转让收入减除税规矩定的扣除项目金额后的余额）和税

规矩定的四级超率累进税率盘算征收。

土地增值税税率较高，税负较重，但只要纳税人掌握现

行土地增值税的相关政策，有针对性地进行税收操持，就能

淘汰税金支出。

1、适当增值操持法

土地增值税税规矩定：纳税人制作普通标准住宅出售，

增值额未凌驾扣除项目金额的20%时，免征土地增值税；增

值额凌驾扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计

税。

按此原则，纳税人制作住宅出售的，应考虑增值额增加

带来的效益和放弃优惠而增加的税收包袱间的干系，制止增

值率稍高于起征点而导致得不偿失。

(1)纳税人欲享受起征点照顾。例如，假定某房地产

开发企业建成一批商品房待售，除销售税金及附加外的全部

允许扣除项目的金额为100,当其销售这批商品房的代价为

x时'相应的销售税金及附加为：

5%X(1+7%+3%)X=5、5%X

式中5%——营业税；7%——都市维护建立税；3%——

教诲费附加。

这时，其全部允许扣除金额为：100+5、5%X

凭据有关起征点的规定，该企业享受起征点最高售价为：

X=(100+5、5%X)XI、2

解以上方程可知，此时的最高售价为128、48,允许扣除

项目金额为：

107、07(100+5、5%X128、48)

(2)如果企业欲通过提高售价到达增加效益的目的，

当增值率略高于20%时，即应适用“增值率”在50%以下,

税率为30%的规定。假定此时的售价为(128、48+Y)o

由于售价的提高(数额为Y),相应的销售税金及附加

和允许扣除项目金额都应提高5、5%Y、这时：

允许扣除项目的金额=107、07+5、5%Y

增值额=128、48+Y-(107、07+5、5%Y)

化简后增值额的盘算公式为：94、5%Y+21、41

所以应纳土地增值税：30%X（94、5%Y+21、41）

若企业欲使提价带来的效益凌驾因突破起征点而新增

加的税收，就必须使

Y>30%X（94、5%Y+21、4）即Y>8、96

这就是说，如果想通过提高售价获取更大的收益，就必

须使代价高于

137、44（128、48+8、96）。

2、收入疏散操持法

我国的土地增值税实行的是四级超额累进税率，在累进

税制下，收入疏散节税操持显得更为重要。因为，在累进税

制下，收入的增长，预示着相同条件下增值额的增长，从而

使得高的增长率适用较高的税率，档次爬升现象会使得纳税

人税负急剧上升，因而疏散收入有着很强的现实意义。

一般常见的要领就是将可以离开单独处理惩罚的部分从

整个房地产中疏散，比如衡宇里面的种种设施。许多人在售

出房地产时，总喜欢整体进行，不善于利用疏散本领，因为

这样可以省去不少麻烦，但倒霉于节税。

案情说明：某企业准备出售其拥有的一幢衡宇以及土地

使用权。因为衡宇已经使用过一段时间，里面的种种设备均

已安装齐全。衡宇以及土地使用权为20万元，其中种种办

公用品及设施的代价约为5万元。

案例阐发：如果该企业和购买者签订房地产转让条约

时，采取一下变通要领，将收入疏散，便可以节省不少税款,

具体做法是在条约上仅注明15万元的房地产转让代价，同

时签订一份5万元的隶属办公设备购销条约，则问题迎刃而

解。这样将收入疏散进行操持，不但可以使得增值额变小从

而节省应缴土地增值税税额，并且由于购销条约适用0.03%

的印花税税率，比产权转移书据适用的0、05%税率要低，

也可以节省不少印花税，一举两得。

3|、建房方法的操持

土地增值税税法对差别的建房方法进行了一系列界定，

并规定某些方法的建房行为不属于土地增值税征税范畴，不

消缴纳土地增值税，纳税人如果能注意运用这些特殊政策进

行纳税操持，其节税效果是很明显的。

第一种建房方法是房地产开发公司的代建房方法，

这种方法是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开

发完成后向客户收取代建房报酬的行为。对付房地产开发公

司来说，虽然取得了一定的收入，但由于房地产权自始至终

是属于客户的，没有产生转移，其收入也属于劳务性质的收

入，故不属于土地增值税的征税范畴，而属于营业税的征

税范畴。

由于修建行业适用的是3%的比例税率，税负较低，而

土地增值税适用的是30%〜60%的四级超率累进税率，税负

显然比前者为重，如果在相同收入的情况下，虽然是前者更

有利于实现收入最大化。因此，如果房地产开发公司在开发

之初便能确定最终用户，就完全可以采取代建房方法进行开

发，而不采取税负较高的开发后销售方法。这种操持方法可

以是由房地产开发公司以用户名义取得土地使用权和购买

种种质料设备，也可以协商由客户自己取得和购买，只要从

最终形式上看房地产权没有产生转移便可以了。

第二种建房方法便是相助建房方法。

我国税规矩定，对付一方出地，一方出资金，双方相助

建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。

房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。

比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住

宅，则该企业可以预收购房者的购房款作为相助建房的资

金。这样，从形式上就切合了一方出土地，一方出资金的条

件。一般而言，一幢住房中土地支付价所占比例应该比力

小，这样房地产开发企业分得的衡宇就较少，大部分由出资

金的用户分得自用。

这样，在该房地产开发企业售出剩余部分住房前，各方

都不消缴纳土地增值税，只有在房地产开发企业建成后转让

属于自己的那部分住房时，才就这一部分缴纳土地增值税。

四、印花税的纳税操持

印花税是对经济运动和经济来往中书立、使用、领受具

有执法效力的凭证的单位和小我私家征收的一种税。

印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡产生书立、

使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关

规定，履行纳税义务。

同时，印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税

率。其中，比例税率分为5个档次，分别是0、05%。、0、3%。、

0、5%。、1%。、4%o；定额税率适用于“权利许可证照”和“营

业账簿

别的纳税人还应对印花税中几点特殊情况加以重视：首

先，应税条约在签订时纳税义务即已产生，应盘算应纳税额

并贴花。所以，岂论条约是否兑现或是否定期兑现，均应贴

花。其次，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用差

别税目税率，应分别盘算应纳税额，相加后按合计税额贴花;

如未分别记录金额的，按税率高的计税贴花。对这一点尤其

要牢记，因为通太过别记录、分别核算能到达节税的效果。

1、模糊金额操版

在现实经济生活中，种种经济条约的当事人在签订条约

时，有时会遇到计税金额无法最终确定的情况产生。而我国

印花税的计税依据大多数都是凭据条约所记录的金额和具

体适用的税率确定，计税依据无法最终确定时，纳税人的应

纳印花税税额也就相应的无法确定。

为包管国度税款实时足额入库，税法采取了一些变通的

要领。税规矩定，有些条约在签订时无法确定计税金额，如

技能转让条约中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取

或按其实现利润多少进行分成的；

模糊金额操持法具体来说是指，当事人在签订数额较大

的条约时'有意地使条约上所载金额，在能够明确的条件下,

不最终确定，以到达少缴纳印花税税款目的的一种行为。

案情说明：某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁

条约，由于租赁设备较多，并且设备自己比力昂贵，因而租

金每年300万元。这时如果在签订条约时明确规定租金200

万元，则两企业均应交纳印花税，其盘算如下：

各自应纳税额=3000000X1%o=3OOO元

案例阐发：如果两企业在签订条约仅规定每天的租金数，

而不具体确定租赁条约的执行

时限，则凭据上述规定，两企业只须各自缴纳5元的印花税,

余下部分比及结算时才缴纳，从而到达了节省税款的目的。

虽然这笔钱在以后是要缴上去的，但现在不消缴便得到了钱

币时间代价，对企业来说是有利无弊的，并且操持极其简单。

2、压缩金额操持法

印花税的计税依据是条约上所载的金额，因而出于配合

利益，双方或多方当事人可以经过公道操持，使各项用度及

原质料等的金额通过非违法的途径从条约所载金额中得以

减除，从而压缩条约的外貌金额，到达少缴税款的目的。

案情说明：企业甲和企业乙欲签订一加工承揽条约，数

额较大。由于加工承揽条约的计税依据是加工或承揽收入，

并且这里的加工或承揽收入额是指条约中规定的受托方的

加工费收入和提供的帮助质料金额之和，因此，如果双方当

事人能想步伐将帮助质料金额压缩，问题便解决了。

案例阐发：具体的做法就是由委托方自己提供帮助质

料，如果委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可

以由受托方提供，虽然这时的操持就要分两步进行。第一步,

双方签订一份购销条约，由于购销条约适用的税率为0、3%。,

比加工承揽条约适用的税率0、5%。要低。只要双方将部分

或全部帮助质料先行转移所有权，加工承揽条约和购销条约

要缴纳的印花税之和便会下降。第二步便是双方签订加工

承揽条约，其条约金额仅包罗加工承揽收入，而不包罗帮助

质料金额。

压缩金额操持法在印花税的操持中可以遍及的应用，比如

相互以物易物的生意'业务条约中，

双方当事人尽量相互提供优惠代价，使得条约金额下降到公

道的水平。虽然这要注意一下限度，以免被税务构造调解代

价，最终税负更重，以致得不偿失。

五、契税的纳税操持

契税是以所有权产生转移变动的不动产为征税东西，向

产权蒙受人征收的一种财产税。

等价互换操持法

凭据《中华人民共和国契税暂行条例》第四条:土地使用

权互换、衡宇互换，以所互换土地使用权、衡宇代价的差价

为计税依据。这就是说，当事人双方进行互换的代价相等时,

任何一方都不消交纳契税。

因而，当纳税人互换土地使用权或衡宇所有权的时候，

如果能想步伐保持双方的代价差额很小甚至没有，这时以代

价为计税依据盘算出来的应纳契税就会很少甚至没有。故而

这种操持的核心便是尽量缩小两者的价差。

案情说明：有甲、乙、丙三位经济当事人，甲和丙均拥

有一套代价100万元的衡宇，乙想购买甲的衡宇，甲也想够

入丙的衡宇后出售其衡宇。如不进行噪持，甲购入丙的衡宇,

应交纳契税100X4%=4万元（假定税率为4%）。同样，甲向

乙出售其住房，乙也应交纳契税，税款为4万元。

案例阐发：如果三方进行一下调解，先由甲和丙互换衡宇，

再由丙将衡宇出售给乙，这样就到达上述买卖的同样结果，

但应纳税款就差别了。因为甲和丙互换衡宇所有权为等价互

换，没有代价差额，不消缴纳契税，整个经济运动中，只是

在丙将衡宇出售与乙时，应由乙缴纳契税，税款为4万元。

较上一种生意业务节省4万元的税款。

|六、企业所得税的纳税操持|

L所得递延可节税

在企业所得税征收治理中，税法对一些企业当期得到的

没有现金流入的所得，如捐赠非钱币性资产所得和债务人的

债务重组所得等，要并入企业的应纳税所得计征企业所得

税，同时还规定了如果数额较大，一次性纳税确有困难的，

经主管税务构造批准，可以在不凌驾5个纳税年度的期间内

均匀计入各年度的应纳税所得额。对此，可以结合企业的实

际，做一些所得税方面的操持。

首先，从资金时间代价角度考虑，可以申请将所得递延

分派到5个以内的纳税年度。

比如，如果某企业当期有捐赠所得100万元，计入担当捐赠

当年应纳税所得额中，凭据33%的所得税率，应该纳税33

万元。如果经过秘务构造批准，企业将捐赠所得额100万元

均匀分派到以后5个月纳税年度，则捐赠所得部分每年应纳

税所得额为20万元（100/5）,每年只纳所得税6、6万元（20

X33%）,按6%年利率盘算，5年现值为27、8万元，节约5、

2万元（33-27、8）o这样，一方面减轻了企业的资金压力，

同时还得到了资金的时间代价。

其次，从减免税角度考虑，应该将可递延所得会合到享

受减免税年度之中。不少企业在新办初期都可以享受年度税

收优惠政策，如果此时得到了捐赠或债务重组所得等，就应

该将这部分所得会合计入当年度应纳税所得额中，全部享受

所得税减免优惠，而不能将这部分所得递延分派到以后年

度。虽然，如果以后年度的政策更优惠的话，就应该将所得

递延分派。

另有，如果企业有技能改革国产设备投资抵免企业所得

税，可以选择是否递延所得。

凭据所得税税规矩定，凡在我国境内投资了切合国度财产政

策的技能改革项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%

可从企业技能改革项目设备购买当年比前一年新增的其所

得税中抵免。企业如果没有新增的所得税，就有可能无法享

受这一优惠政策。因此，企业可以依据预测，自行决定是1

年照旧5年以内（可以2、3、4年）递延分派所得，再向税

务部分申请审批，以得到最佳的节约效果。如果有享受技能

开发费加扣50%优惠的盈利产业企业，还可以据此调治是否

盈利，从而决定是否能够充实得到抵扣优惠。

除上述情况外，企业还可以凭据预测判断，结合其他

因素，诸如企业今后年度的盈亏、归并分立、税收政策变革

(包罗税率的变动)等，决定这部分所得的递延分派。

2、如何享受税前列支的“政策奶酪”

(1)、资产公允代价

国税发[2000]118号文件规定:“企业以经营运动的部分

非钱币性资产对外投资，包罗股份公司的法人股东以其经营

运动的部分非钱币性资产向股份公司配购股票，应在投资生

意业务产生时，将其剖析为按公允代价销售有关非钱币性资

产和投资两项经济业务进行所得税处理惩罚，并按规定盘算

确认资产转让所得或损失。被投资企业担当的上述非钱币性

资产，可按评估确认后的代价确定有关资产的本钱。

案例

某国有企业常得经济开发公司因严重亏损，处于停产状

态。2003年，兴祥股份有限公司投入资金，盘活闲置房产和

设备，有偿使用，同时安顿常和公司职工205人。这些闲置

房产和设备帐面原值1200万元，已提折旧900万元，帐面

净值300万元，公允代价为1000万元。兴祥公司每年有足

够盈利进行利润分派，常和公司尚有未弥补亏损1200万元。

方案一：常和公司将房产租赁给兴祥公司使用，每年收取

租赁费50万元，其中房产租赁费40万元。

按此方案实施，常和公司每年必须按租赁收入包袱房产税

4、8万元(40X12%),营业税2、5万元(50X5%),城建税及

教诲费附加0、25万元附、5X(7%+3%)],合计7、55万元。

兴祥公司每年支付的租金50万元可以在税前列支，但该资

产不能在税前提取折旧。

方案二：常和公司用房产投资入股，兴祥公司每年从税后

利润中分派50万元给常和公司。

按此方案实施，常和公司应确认资产转让收益700万元

(1000-300),由于需要弥补亏损，并不增加所得税包袱。兴

祥公司可以按公允代价1000万元提取资产折旧，在税前列

支，但每年支付给常和公司的50万元应当在税后分派。

方案二与方案一相比，常和公司每年少包袱财产租赁税金

7、55万元；虽然兴祥公司分给常和公司的利润不能在税前

列支，但累计可提取1000万元折旧可在税前列支。在20年

内，方案二显然优于方案一。

需要说明的是，公司增资扩股应当经过法定步伐。兴祥公

司吸收常和公司这家国有企业的资产可以作为优先股处理

惩罚。

(2).社会保险费

国税发[2000]84号文件规定:“纳税人为全体雇员按国规定向

税务构造、劳动社会保障

七、小我私家所得税的纳税操持

|1、薪酬鼓励可操持I

在知识经济时代，企业的竞争归根到底是人才的竞争。

越来越多的公司为了提高员工事情绩效，留住人才，纷纷制

定了员工薪酬鼓励体系。尽管薪酬不是鼓励员工的唯一手

段，但却是一种非常重要和有效的要领。可是，一些公司在

设计员工薪酬鼓励体系时，往往忽视了纳税问题，致使公司

虽然投入了大笔的资金，却没有到达鼓励员工的效果。

比如，某公司为了嘉奖业绩显著的5名员工，决定年终

每人一次性发放30万元奖金，并在公司广为宣传，称公司

实行重奖制度，只要员工事情精彩，都能得到重奖。这一招

效果如何呢？笔者认为，从税收上考虑，对公司和员工都不

划算.

从企业方面看，如果发给每人30万元的奖金，远远凌驾

计税人为标准（不实行计税人为标准的企业除外）。如果企

业缴纳企业所得税，要调增应纳税所得额，按每人调增30

万元盘算，应多缴企业所得税9、9万元。因此，企业对每

人发放的奖金虽然是30万元，实际列支却为39、9万元，5

人就是199>5万元。

从员工方面看，小我私家不一定能拿到全部的30万元奖

金，因为，企业还要代扣代缴小我私家所得税。30万元的奖

金应单独作为一个月的人为所得缴纳小我私家所得税，税额

为119,625元，那么，小我私家仅能够得到180,375元。由

此可见，由于税收的调治，企业虽然做了不小的投入，却不

能到达预期的效果。员工因为没有拿到实际数额的奖金，往

往心存诉苦而“跳槽”。所以，企业在制定薪酬鼓励方案时,

必须注意税收问题，即薪酬鼓励也要注重纳税操持。薪酬鼓

励与纳税操持相组合，才华实现薪酬效能的最大化，到达鼓

励员工的目的。下面所述企业的做法，就要智慧一些。

某国有企业决定进行车辆使用改造。拟将现有车辆一次性

出售给高中层领导，车辆所有权为小我私家所有。高中层领

导实行带车上岗，私车公用。单位凭据岗亭级别赐与车辆折

旧和运营用度补贴，一般月人均补贴4200元，以现金形式

发放。该企业的本意是通过这一政策的实行，鼓励本企业的

高层领导，提高他们的事情积极性和事情效率。这一政策可

以到达薪酬效能最大化的目的吗？

对此阐发如下：第一，公司将车的所有权归小我私家所

有，车辆的用度及折旧就不能划入公司本钱和用度，从而增

加了企业所得税。第二，由于公司以现金的方法向小我私家

发放车辆补贴，凭据有关规定，该补贴还要缴纳小我私家所

得税。所以，公司的这一操纵会加重企业和小我私家的包袱,

对企业和小我私家来说都不划算。那么，这就需要进行操持。

较好的步伐是，企业与员工签订一份条约，约定该员工

在企业事情到一定年限，比如5年，期满后，该车按较低的

代价出售给该员工。这样做的利益是：期满前，车辆所有权

仍然属于企业，可以作为企业的牢固资产，计提折旧和各项

用度；5年后，企业将车卖给小我私家，小我私家得到所有

权，从中可得到实惠。因为不发放现金车辆补贴，小我私家

不消再为车辆补贴缴纳小我私家所得税。这种操纵要领既减

轻了企业包袱又保存住了人才，使小我私家得到实惠，真是

一举两得。

目前，许多公司向招聘职工出租住房，收取房租。如某

企业招聘了50名临时工，因为这些临时工没有住房，企业

向他们提供住房，每人每月收取20。元的房租，同时每月支

付给每位职工人为1000元。凭据有关税规矩定：公司取得

的房租收入要缴纳5%的营业税、12%的房产税,另有城建税、

教诲费附加等。同时，因为职工人为10。。元凌驾了800元

的计税人为标准，要调增所得额200元缴纳企业所得税，职

工还要缴纳小我私家所得税。因此，公司每月要缴纳营业税

500元，城建税、教诲费附加50元。因人为凌驾计税人为标

准，公司还要多缴纳企业所得税3300元。并且，50名职工

要缴纳小我私家所得税共计500元。公司和小我私家合计的

税收包袱每月为4350元（不含房产税）。大家从中不难发明，

由于企业没有注意税收问题，致使企业和小我私家多包袱了

税款；员工虽然取得名义人为1000元，实际上只得到790

元。如果企业有税收操持意识，每月只为员工发放800元的

人为，不再向员工收取住房租金，不但可以省掉员工的小我

私家所得税，并且大大减轻了企业的包袱。

由此可见，薪酬鼓励中的税收问题不可忽视。如果这些问题

处理惩罚得好，对企业和小我私家都有利；处理惩罚得欠好,

企业和小我私家都市蒙受较重的税收包袱。从以上阐发可以

看出，员工薪酬鼓励与税收操持相结合，才华更好地实现鼓

励目的，为企业在竞争中立于不败之地提供强有利的保障。

2、采取年薪制，个税可操持

企业对经营者实行年薪制，这里面是否有可以低落小我

私家所得税税负的要领呢？

其实，对试行年薪制的企业经营者取得的人为、薪金所

得应纳的税款，可以实行按年盘算、分月缴纳的方法计征。

即企业经营者按月领取的根本收入，应在减除800元的用度

后，按适用税率盘算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收

入后，合计其全年根本收入和效益收入，再按12个月平均

盘算实际应纳的税款。

若某经理采取人为薪金加年终奖金的方法，假设其每月

的人为薪金是5000元，年终的奖金是60,000元，则该经理

应缴纳的小我私家所得税盘算历程(假设人为薪金的用度扣

除标准是800元)：

(1)每月应纳小我私家所得税(5000-800)X

15%-125=505元；

(2)年终发奖金时应纳小我私家所得税60,000X

30%-3375=14,625元；

全年共缴纳小我私家所得税505X12+14,625=20,685元。

如果采取年薪制，每月领取根本收入5000元，年终领

取效益收入60,000元，该经理应缴纳小我私家所得税盘算历

程：

(1)每月缴纳小我私家所得税(5,000-800)X

15%-125=505元；

(2)年终发奖金时盘算全年应纳小我私家所得税为

{[(60,000+5,000X12)+12-800]X20%-375}X

12=17,580元；

(3)年终时应补缴小我私家所得税17,580-550X

12=11,520元。

两种方案比力，采取年薪制度该经理可少缴纳小我私家

所得税20,685-17,580=3105元。

需要提醒的是，采取年薪制计征小我私家所得税步伐的

企事业单位应经中央有关部委办、总公司、省市人民政府及

其部委办、县(区)级人民政府批准，未经批准的企事业单

位自行实行种种形式的年薪制人为，在计征收小我私家所得

税时，应按一般小我私家取得的人为薪金所得计税步伐处理

惩罚。

八、企业投融资的税收操持

投资、融资是企业最根本的财务运动。国度以执法规矩

的形式如公司法、证券法、投资法、金融法等从差别方面对

企业的投资融资运动进行范例，而从税法上对企业的投资融

资作了具体的规定，因而也给企业的投资融资的税收操持提

供了一定的空间。

一、投资的税收操持

在企业的投资预测和决策中是以投资项目的投资额与

在使用周期内得到的收益（现金流量）进行比力而决定取舍

的，而应纳税款是项目投资收益的抵减项目，应纳税额的多

少对企业的投资决策有直接影响。因此，在企业的投资运动

中，为了提高投资的效益就必须重视税收操持事情。投资运

动的税收操持主要包罗以下内容：

一是投资偏向的税收操持。企业投资偏向的选择，除了

必须切合国度的财产政策、掩护生态情况的要求外，还必须

将尽可能地减轻企业税负作为一项重要的因素加以考虑。为

此，企业不但可以选择对国度扶持生长的相关财产进行投

资，并且也可以选择在国度批准的经济特区、沿海口岸都市、

经济技能开发区、革命凭据地、少数民族地区进行投资，可

以使投资者在一定时期内享受减免企业所得税的优惠；企业

也可以选择对外商投资企业、民政部分的福利生产企业、以

“三废”（即废水、废渣、废气）为原料的生产企业进行投

资。国度税规矩定，对生产性外商投资企业，经营期限在十

年以上的，从开始赢利年度起可以享受两年免交企业所得税

和三年减半征收企业所得税的优惠；利用“三废”为原料的

生产企业，可以在五年内享受减免企业所得税的优惠。企业

向这类财产或企业进行投资，就可以得到比力理想的投资收

o

二是投资来源的税收操持。企业进行投资的资金来源既

可以是自由资金也可以是借入资金。从企业的税收操持角度

来看，利用自由资金进行投资和利用借入资金进行投资的节

税效应是差别的。由于利用借款投资其利息可以在税前列

支，抵减应纳税所得，因而可以淘汰所得税支出。

三是设立分公司和子公司的税收操持。企业可以凭据

《公司法》的有关规定，在税收优惠地设立分公司或子公司,

利用子公司具有法人资格的规定，可以享受注册地税收优惠

政策。如内地公司在国度确定的经济特区等低税区设立子公

司，其经营所得不但可以得到直接的减税利益，并且还可以

通过公司内部的转让订价方法得到特别的节税收益；在税收

优惠地区设立的分公司虽然不具备法人资格，但分公司的亏

损可以抵冲总公司的经营所得，从而到达缩小税基，减轻公

司整体税负的目的。

二、融资运动的税收操持

企业的融资方法可分为主权融资方法和债务融资方法

两大类。差别类别的融资方法不但隐含的财务风险差别，并

且对企业税负的影响也不一样，从而在很洪流平上决定着差

别融资方法的资金本钱。因此，减轻企业税负也是企业融资

决策中必须认真考虑的一个重要因素。

(-)债务融资的税收操持。债务融资有银行借款、公

司债务、融资租赁等几种主要形式。

一、借款融资。金融机构提供的贷款不但具有利率较低、

借款手续相对轻便、筹资用度较少的特点而成为企业筹措经

营资金的一种主要方法之一，并且可以利用借款利息的减税

作用进行税收操持，在融资运动中尽量发挥利息的节税效

应。但是，借款利息的节税作用并不是永恒的，即并不是借

款越多，利息支出越多，利息的节税效应就越大。而是只有

在总资产收益率高于借款利息率的前提下，才华得到借款节

税效应，从而提高权益资本净利率(或每股盈余)。当企业

总资产收益率低于借款利息率时，增加借款融资会低落权益

资木净利率，当借款利息对权益资木净利率负面影响凌驾其

节税效益时，再增加借款及利息，不但不会有节税效益，并

且还会使资本净利率更大幅度地低落，大大增加企业的财务

风险，甚至迫使企业陷入濒临破产的险境。可见，只有在企

业预期资产收益率高于借款利息率的前提下，借款融资的税

收操持才有意义。、

二、融资租赁。租赁按其性质可分为经营性租赁和融资

性租赁两种。经营性租赁对出租人和承租人双方都涉及到税

收操持问题。对出租人来讲，将资产出租不但可以使闲置的

资产能得到充实的利用，从而提高总资产收益率，并且其租

金收入（其他业务收入）的税负一般低于销售收入（主营收

入）的税负；对承租人来讲，租金可以作为用度在税前列支,

其节税效果更为明显，特别是出租人和承租人同属一个企业

团体时，可以直接将资产转给另一个企业，从而到达转移收

入和利润，减轻企业团体整体税负的目的。融资租赁是现代

租赁的主要形式C融资租赁方法给租赁双方都可以带来节税

收益。对承租人来讲，融资租赁不但可以使其在资金紧张的

情况下实时得到所必须的设备或其他资产，满足企业经营的

需要，并且融资租赁的牢固资产所提取的折旧和支付的租金

都可以计入本钱用度，因而具有节税效应；对付租赁公司（出

租人）来讲，由于其向金融机构融资购买资产出租，其贷款

利息也同样具有节税效益，如果租赁公司地处低税区，贷款

利息的节税作用更为明显。因此，在融资租赁运动中，租赁

双方都存在着税收操持问题。

（二）企业吞并的税收操持。企业吞并是陪同着经济增长

而出现的一种普遍经济现象，它是财产生长、市场竞争的一

定结果。从执法角度来将，企业吞并是两个或两个以上的独

立法人通过购买或有偿转让的形式，从而实现产权转让的经

济行为。所以，对付吞并方企业来讲，企业吞并既是一种融

资运动也是一种投资行为。

企业吞并是一种融资运动。它是指吞并公司通常用较少

的资金投入取得急需的土地、厂房、设备以及专利技能等无

形资产，相当于吞并方以较少的资金代价筹措到较多的资金

用于扩大经营范围。它可以增强企业的市场竞争力并得到范

围经济效益，并且还可以从被吞并的企业的亏损中得到利

益。当前，世界上绝大多数国度的税法中都规定有亏损递延

条款，即企业当年出现的经营亏损不但可以用于下年度的利

润弥补，并且尚未弥补的亏损还可以向以后递延，抵减以后

几年（一般递延五年）的盈余，企业凭据抵减亏损后的盈余

缴纳所得税。如果一个企业一年中产生严重亏损大概几年连

续累计亏损数额较大并扭亏无望，那么，这家企业就有可能

成为被其他企业吞并的目标（即吞并的目标公司）。吞并企

业可以通过吞并有累计亏损的目标公司到达隐蔽利润，淘汰

所得税的目的，大概这家亏损企业可能会考虑吞并一个盈利

企业以充实利用自身的亏损抵税的优势。企业吞并也是一种

投资行为，它是指吞并方在吞并或收购被吞并企业时必须支

付一笔相当数额的资金，其目的是为了获取收益，从本质上

看，企业吞并可以视同吞并方为了实现企业长期稳定生长目

标的一种投资行为。

1二企业对外投资的税务处理惩罚及税收操持

企业对外投资，凭据投资目的可以分为短期投资和长期

投资。而在短期投资和长期投资中，又可以凭据投资性质分

为股权投资和债权投资。

对付债权投资，无论是短期投资照旧长期投资，除了国

债利息收入计入投资收益但不计入应纳税所得特别，其他方

面税规矩定与管帐制度规定根本一致。

对付股权投资，税规矩定和管帐制度规定有较大区别。

短期股权投资，税规矩定和管帐制度规定的差别主要体现在

对利息的处理惩罚上，管帐规定应冲减短期投资的账面代

价，而税规矩定应计入企业收入总额。而对付长期股权投资,

两者差别就比力大了，企业应当很好地研究这些差别，并利

用这些差别进行税收操持，以便正当、公道地低落企业税收

包袱，提高企业经济效益。

1.税法对付长期股权投资的有关规定

(1)企业的股权投资所得，是指企业通过股权投资从

被投资企业所得税后累计未分派利润和累计盈余公积金中

分派取得的股息性质的投资收益。而用资本公积转增则不属

于税收上确认的股权投资所得(股息性所得)的范畴。凡投

资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税

率的，除国度税规矩定的定期减税、免税优惠以外，其取得

的投资所得应按规定还原为税前收益，并入投资企业的应纳

税所得额，依法补缴企业所得税。

国税发[2000]118号文《关于股权投资业务所得税若干问

题的通知》规定，“被投资企业对付投资企业的分派支付额,

如果凌驾被投资企业的累积未分派利润和累枳盈余公积金

而低于投资企业的投资本钱的，视为投资采取，应冲减投资

本钱：凌驾投资本钱的部分，视为投资企业的股权转让所得,

应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税J也就是

说，企业在分派股息时，其分派额应以不凌驾“可供分派的

被投资企业累计未分派利润和盈余公积部分”为限。

被投资企业产生的经营亏损，由被投资企业按规定接转

弥补；投资企业不得调解减低其投资本钱，也不得确认投资

损失。

(2)被投费企业分派给投资企业的全部钱币性资产和

非钱币性资产(包罗被投资企业为投资企业支付的与自己经

营无关的任何用度)，应全部视为被投资企业对投资企业的

分派支付额。

被投资企业向投资企业分派非钱币性资产，在所得税处

理惩罚上应视为以公允代价销售有关非钱币性资产和分派

两项经济业务，并按规定盘算财产转让所得或损失。

(3)对付股权投资所得简直认，国税发[2000]118号文

《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》规定，“除另

有规定者外，岂论企业管帐账务中对投资采取何种耍领核

算，被投资企业管帐账务上实际做利润分派处理惩罚（包罗

以盈余公积和未分派利润转增资本时），投资企业应确认投

资所得的实现。”

（4）企业从被投资企业分派取得的非钱币性资产，除

股票外，均按有关资产的公允代价确定投资所得。企业取得

的股票，按股票票面代价确定投资所得。

（5）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、

转让或清算处理股权投资的收入减除股权投资本钱后的余

额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法

缴纳企业所得税G

企业因收回、转让或清算处理股权投资而产生的股权投

资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资

损失，不得凌驾当年实现的股权投资收益和投资转让所得，

凌驾部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

（6）企业以经营运动的部分非钱币性资产对外投资，

包罗股份公司的法人股东以其经营运动的部分非钱币性资

产向股份公司配购股票，应在投资生意业务产生时，将其剖

析为按公允代价销售有关非钱币性资产和投资两项经济业

务进行所得税处理惩罚，并按规定盘算确认资产转让所得或

损失。

执行这一规定后，国度税务总局财税字“997]77号文《关

于企业资产评估增值有关所得税处理惩罚问题的通知》第2

条关于“纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，

产生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在中途或

到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取

得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面代价的差

额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税”的规定自行废

止。

企业以经营运动中使用的部分非钱币性资产对外投资，

原来的政策规定是投资生意业务产生时，不确认有关资产的

转让所得或损失，同时被投资单位担当投资的非钱币性资产

不允许按公允代价计提折旧。这样规定，如果投资企业不是

被投资企业的主要股东，双方利益不一致，可能影响被投资

企业担当这样的非钱币性资产的积极性。因此，参照现行外

商投资企业所得税法的规定，原则上要求在投资生意业务产

生时投资企业应确认有关非钱币性资产转让所得或损失，对

纳税人每一纳税年度实现的非钱币性资产转让所得数额较

大，纳税确有困难的，经税务构造批准，可在5年内分期摊

入各期的应纳税所得中。同时，被投资企业可按经评估确认

的代价，确定有关资产的计税本钱。

被投资企业担当的上