初级会计实务培训版

《初级会计实务》

第一章总论

第一节会计概述

第二节会计要素

第三节会计科目和账户

第四节会计凭证

第五节会计账簿

第六节账务处理程序

第七节会计电算化

第一节会计概述

一、会计的职能

会计核算

会计监督

第二节会计要素

一、会计要素

㈠反映企业的财务状况的三个会计要素：

资产、负债和所有者权益

㈡反映企业的经营成果三项会计要素：

收入、费用和利润

］、资产

资产的主要特征有：

⑴资产是由企业过去的交易或事项形成的；

⑵资产是由企业拥有或者控制的资源；

⑶资产预期会给企业带来经济利益。

2、负债

负债的主要特征有：

⑴负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务

⑵负债的清偿预期会导致经济利益流出

3、所有者权益

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

所有者权益具有以下特征：

⑴除非发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益C

⑵企业清算时，只有在偿还所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

⑶所有者能够凭借所有权参与企业的利润分配。

4、收入

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入。

5、费用

百用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分

配利润无关的经济利益的总流出。

6、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、

直接计入当期利润的利得和损失等。

二、企业会计等式

㈠资产二负债+所有者权益

经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系。

㈡收入-费用二利润

第三节会计科目和账户

一、会计科目设置原则

1、合法性原则

2、相关性原则

3、实用性原则

二、账户

㈠账户的基本结构：

借方XX账户贷方

资产、成本、费用（+）|资产、成本、费用（-）

负债、权益、收入（-）负债、权益、收入（+）

㈡账户记录的试算平衡

1、发生额试算平衡法［平衡原理：“有借必有贷、借贷必相等”］

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2、余额试算平衡法［平衡原理：资产二负债+所有者权益］

全部账户的借方期初余额合计二全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。

在编制试算平衡表时，应注意：即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明

账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

㈣总分类账户与明细分类账户的平行登记

⑴所依据会计凭证相同（不是记账凭证相同）

⑵借贷方向相同

⑶所属会计期间相同（不是时间相同）

⑷计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等

第四节会计凭证

一、会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记

账凭证。

二、原始凭证

㈠原始凭证的基本内容

1、原始凭证名称

2、填制原始凭证的日期

3、接受原始凭证单位名称

4、经济业务内容（含数量、单价，金额等）

5、填制单位签章

6、有关人员签章

7、凭证附件。

㈡原始凭证的种类

1、原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

2、原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

3、原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证

㈢原始凭证的填制要求

1、记录要真实

2、内容要完整

3、手续要完备

4、书写要清楚、规范

5、编号要连续

6、不得涂改、刮擦、挖补

7、填制要及时

㈣原始凭证的审核

原始凭证的真实性、合法性、合理性（是否符合有关预算）、完整性、正确性、

及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

2、对于真实、合法、合理但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应退回给

有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正

式会计手续。（金额有错误的凭证应当重开）

3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向

单位负责人报告。

三、记账凭证

㈡记账凭证的种类

1、记账凭证按内容不同分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证；

2、记账凭证按填列方式不同分为：复式凭证和单式凭证。

㈢记账凭证的编制

2、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，为避免重复，一般只编

制付款凭证，不编收款凭证。

编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，

便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。

㈣记账凭证的审核

1、内容是否真实

2、项目是否齐全

3、科目是否正确

4、金额是否正确

5、书写是否正确

四、会计凭证的传递和保管

㈡会计凭证的保管

3、原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计

机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,

应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章c

5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期

满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构

内部指定专人保管。

出纳人员不得兼管会计档案。

第五节会计账簿

一、会计账簿意义

设高和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间

环节。

。账簿的种类

1、按用途分类：

序时账簿（现金日记账和银行存款日记账）；

分类账簿（总分类账和明细分类账）；备查账簿（经营租赁固定资产，商业承兑

汇票贴现）

2、按账页格式分类：可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金

额式账簿。

⑵三栏式账簿

各种日记账，总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

⑶多栏式账簿

收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

⑷数量金额式账簿

原材料、库存商品、产成品等明细喉一般都采用数量金额式账簿。

3、按外型特征分类：可以分为：订本账、活页账、卡片账

⑴订本账

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

⑵活页账

各种明细分类账一般采用活页账形式。

⑶卡片账

一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

二、会计账簿的登记

㈡会计账簿的格式和登记方法

1、日记账格式和登记方法

必须使用订本账。

现金日记账（银行存款日记账）格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。

现金日记账记账依据：现金收款凭证、付款凭证、银行存款付款凭证（提现业

务

现金日记账应当逐日结出余额。

银行存款日记账记账依据：银行存款收款凭证、付款凭证、现金付款凭证（现

金存行业务）。

2、总分类账格式和登记方法：

格式：一般使用三栏式、订本式格式

登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。

3、明细分类账的登记方法

固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记，库存商品、原材料、产成品

收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记、也可定期汇总登记c

⑴三栏式明细账：一般适用应收应付等债权债务明细账。

⑵多栏式明细账：一般适用收入、费用

⑶数量金额式明细账：一般适用存货明细账

⑷横线登记式明细分类账

一般适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

三、对账和结账

㈠对账

1、账证核对：账簿与原始凭证、记账凭证之间的核对。

2、账账核对：

⑴总分类账簿有关账户的余额核对

⑵总分类账簿与所属明细分类账簿核对

⑶总分类账簿与序时账簿核对

⑷明细分类账簿之间的核对

3、账实核对

⑴现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符

⑵银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符

⑶各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符

⑷有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

六、结账

有房薪的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在

下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在

摘要栏注明“上年结转”字样。不需要编制记账凭证，不需要将有余额的账户

结平。

四、错账查找与更正方法

㈠错账查找方法

1.差数法：漏记借方或贷方

2.尾数法：差错有尾数

3•除2法：将借方记入贷方或相反

4.除9法：

一是将数字写小；

二是将数字写大；

三是邻位数颠倒。

㈡错账的更正方法

1、划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更

正法

2、红字更正法

记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记

金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：

⑴记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭

证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。

⑵记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编

制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证。以冲销多记的金额、

并据以记账。

3、补充登记法

记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采

用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、

应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

五、会计账簿的更换与保管

第六节账务处理程序

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程

序和科目汇总表账务处理程序。

二、记账凭证账务处理程序

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处

理程序。

记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济

业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小,

经济业务量较少的单位。

三、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间

的对应关系，缺点是汇总的工作量较大。

四、科目汇总表账务处理程序

减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。其缺点是：科目汇总表不

能反映账户对应关系，不便于查对账目，它适用于经济业务较多的单位。

第七节会计电算化

二、实施会计电算化对软、硬件的要求

㈠软件要求

1、会计核算软件设计应当符合我国法律、法规、规章和国家统一的会计制度的

规定。

3、配备的会计软件应达到财政部《会计核算软件基本功能规范》的要求，满足

本单位的实际工作需要。

三、替代手工记账

㈠替代手工记账的单位应具备的条件

1、配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件设备；

2、配备了相应的会计电算化工作人员；

3、建立了严格的内部管理制度。

㈡替代手工记账应注意的问题

计算机与手工记账并行三个月以上，计算机与手工记账的数据一致，并接受有

关部门的监督。

采用电子计算机打印输出书面会计凭证、账簿、报表的，应当符合国家统一会

计制度的要求，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存

期限按《会计档案管理办法》的规定执行。

四、建立会计电算化内部管理制度

㈠电算化会计岗位和工作职责的划分

1、电算化主管

2、软件操作

3、审核记账

4、电算化维护

5、电算化审查

6、数据分析

㈣建立电算化会计档案管理制度

1、电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或

光盘存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据，会计数据是

指记账凭证、会计账簿、会计报表（包括报表格式和计算公式）等数据；

2、电算化会计档案管理是重要的会计基础工作，要严格按照财政部有关规定的

要求对会计档案进行管理，由专人负责；

3、对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案

应准备双份，存放在两个不同的地点；

4、采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，防止由于磁

性介质损坏，而使会计档案丢失；

5、通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发相结合会计软件的全套

文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截止该软件停止使用

或有重大更改之后的五年。

练习题：

1、会计基本职能有（）。

A、参与经济决策B、实施会计监督

C、进行会计核算D、评价经济业绩

E、预测经济前景F、进行财务分析

2、会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经

济活动，通常又称为价值运动或资金运动。（）

3、下列各项中，属于会计核算具体内容的有（）o

A、款项和有价证券的收付

B、财产物资的收发、增减和使用

C、定额的制定和修订

D、收入费用成本的计算

4、符合资产定义并满足资产确认条件的才能在资产负债表中列示为资产。（）

5、下列属于反映经营成果的会计要素有（）o

A、资产B、负债

C、所有者权益D、收入

E、费用F、利润

6、下列各项中，符合会计要素收入定义的有（）«

A、出售商品或材料收入

B、处置固定资产、无形资产净损益

C、出租固定资产、无形资产租金收入

D、利息收入或股利收入

E、接受捐赠收入

F、政府补助收入

7、下列各项导致负债总额发生变化的有（）o

A、发行债券B、材料已入库月末凭证仍未到

C、销售商品货款未收D、开出商业汇票支付前欠商品款

E、用银行汇票支付材料款F、向投资者支付现金股利

8、下列各项中，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A、宣告发放现金股利

B、支付已宣告的现金股利

C、用资本公积、盈余公积转增资本

D、提取盈余公积E、盈余公积补亏

9、下列各项中，能够引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有（）。

A、宣告发放现金股利B、宣告发放股票股利

C、用盈余公积转增资本D、发行股票

E、确实无法支付的应付账款

F、外商投资企业从税后利润中提取职工福利或奖励基金

10、年末应无余额的会计科目有（）o

A、所得税费用B、营业外收入或支出

C、投资收益D、待处理财产损溢

E、本年利润F、利润分配

G、应付职工薪酬H、制造费用

11、下列账户中属于损益类账户的有（

A、应付利息B、公允价值变动损益

C、销售费用D、本年利润

E、资产减值损失

F、以前年度损益调整

12、企业设置会计科目，应当遵循合法性、相关性、适用性原则，不得自行增

减或合并。（）

13、下列各账户，本期发生的金额记入借方的有（）o

A、资产、成本、费用账户的增加

B、资产、成本、费用账户的减少

C、负债、所有者权益、收入账户的增加

D、负债、所有者权益、收入账户的减少

14、下列各账户，在借贷记账法下，本期增加的金额记入贷方的有（）。

A、累计折旧B、坏账准备

C、材料成本差异D、库存股

E、待处理财产损益F、营业外收入

G、投资收益

15、“材料成本差异”账户期初为贷方余额为1000元，本期借方发生额为6000

元，贷方发生额为4500元，该账户的期末余额的含义为（

A、超支500B、超支1000

C、节约500D、节约1000

16、“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则是余额试算平衡法的平衡基础。（）

17、总账与明细账平行登记要点有（）o

A、依据相同B、方向相同

C、期间相同D、金额相同

18、根据总账和明细账平行登记的要求，每项经济业务都应按照记账凭证记账,

并且要求在同一天登记明细账和总账。（）

19、下列各项中，不属于原始凭证的要素的是（）。

A、经济业务的发生日期B、经济业务内容

C、会计人员记账标记D、原始凭证附件

E、有关人员签章

20、下列会计凭证，属于汇总原始凭证的有（）。

A、限额领料单B、工资计算单

C、差旅费报销单D、材料入库单

21、对于金额有错误的原始凭证，可以由出具单位重开，也可以由出具单位在

凭证上更正并加盖出具单位印章。（）

22、下列不属于原始凭证的审核内容的是（）。

A、内容是否真实B、要素是否齐全

C、科目是否正确D、经办人签名或盖章

E、是否符合计划和预算

23、不属于记账凭证审核的内容是（）o

A、科目是否正确

B、是否符合计划和预算

C、金额是否和原始凭证一致

D、项目是否齐全

E、书写是否正确

24、记账凭证按照其所反映的经济内容不同，可以分为（）o

A、单式凭证和复式凭证

B、通用凭证和专用凭证

C、收款凭证、付款凭证、转账凭证

D、一次凭证、累计凭证和汇总凭证

E、自制凭证和外来凭证

25、下列凭证，只用于记录不涉及现金和银行存款业务的是（）。

A、收款凭证B、付款凭证

C、转账凭证D、通用记账凭证

26、企业将现金存入银行或从银行提取现金，可以只编制付款凭证，不编制收

款凭证。（）

27、编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺

序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。（）

28、原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会

计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制

件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（）

29、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，

期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机

构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（）

30、设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中

间环节。（）

31、下列各项，应建立备查账簿登记的有（）o

A、库存现金和银行存款B、融资租入设备

C、经营租入设备D、已贴现的应收票据

E、受托加工的物资

32、企业存货明细账格式一般应采用的格式是（）。

A、三栏式明细账B、多栏式明细账

C、横线登记式明细账D、数量金额式明细账

33、应采用多栏式明细账格式的账簿是（）o

A、存货明细账B、固定资产明细账

C、收入、费用明细账D、债权债务明细账

34、企业在记录材料采购业务时，可以采用的明细账格式是（）。

A、多栏式明细账B、卡片式明细账

C、数量金额式明细账D、横线登记式明细账

35、固定资产资产明细账应当采用卡片式格式。（）

36、下列各明细类账，可以采用定期汇总登记方式的有（）o

A、固定资产B、应收账款

C、应付账款D、库存商品

E、收入费用

37、账账核对是对账工作的一项重要内容，下列各项中，不属于账账核对的有

（）o

A、账簿记录与会计凭证的核对

B、总分类账簿与序时账簿的核对

C、明细分类账簿之间的核对

D、总分类账簿与所属明细分类账簿的核对

E、银行存款日记账与银行对账单的核对

F、日记账余额与总账余额核对

G、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

38、年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账余额栏内，不需要

编制记账凭证。（）

39、下列关于错账的查找方法中，正确的有（）o

A、只登记账户的借方或贷方应用除2法

B、只登记账户的借方或贷方应用差数法

C、误将账户的借方记入贷方应用除9法

D、误将账户的借方记入贷方应用除2法

E、账户借方和贷方登记的金额不相等应用差数法

F、差错的金额为小数的，应该用尾数法

40、下列错账适用除9法查找的有（）。

A、900写成90B、60写成600

C、81写成18D、贷方漏记900元

E、借方重记540元

41、下列各类错账中，应采用红字更正法进行更正的错账有（）o

A、记账凭证没有错误，但账簿记录有数字错误

B、会计凭证科目有错误导致账簿记录有错误

C、记账凭证所记金额大于应记金额导致账簿记录错误

D、记账凭证所记金额小于应记金额导致账簿记录错误

42、因记账凭证错误而导致账簿记录错误，可采用的更正方法有（）o

A、划线更正法B、差数法

C、补充登记法D、红字更正法

43、下列做法中不符合《会计基础工作规范》规定的有（）o

A、自制原始凭证无须经办人签名或盖章

B、外来原始凭证金额错误，可在原始凭证更正并需签名或盖章

C、凡账簿记录错误，都可采用“划线更正法”予以更正

D、总账账簿只能根据记账凭证进行登记

44、甲企业会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账：

（。用银行存款支付广告费13200元，凭证正确，记账时，销售费用记录为12300

兀O

⑵计提生产用固定资产折旧费用12000元。

会计分录为：借：管理费用12000

贷：累计折旧12000

⑶计提自用无形资产摊销费用4800元。

会计分录为：借：管理费用48000

贷：累计摊销48000

⑷确认无法支付的应付账款50000元。

会计分录为：借：应付账款5000

贷：营业外收入5000

要求：指出错账的更正方法，编制错账的更正分录

45、区分不同账务处理程序的基本标志是（）o

A、编制汇总原始凭证的依据不同

B、编制记账凭证的依据不同

C、登记总账的依据不同

D、编制会计报表的依据

46、记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，它直接根据记账凭证来

登记总账。（）

47、汇总记账凭证账务处理程序能减轻总分类账的工作量，且便于了解账户之

间的对应关系。（）

48、采用科目汇总表账务处理程序，可以减少总账的登记工作量，但不便于了

解账户之间的对应关系。（）

49、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处

理程序应共同遵循的程序有（）。

A、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

B、根据记账凭证逐笔登记总分类账

C、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的

余额核对相符

D、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

50、企业开展会计电算化工作，既可以选购商品化的会计软件，也可以自行开

发或委托开发，但所选择的会计软件必须达到财政部印发的《会计核算软件基

本功能规范》的要求。（）

51、根据有关规定，采用计算机代替手工记账，应具备的基本条件有（）o

A、配备了适用的会计软件和相应的计算机硬件

B、配备了相应的会计电算化工作人员

C、建立了严格的内部管理制度

D、用计算机核算和手工核算同时运行2个月以上

52、电算化会计岗位主要包括（）。

A、软件操作B、审核记账

C、数据分析D、电算化维护

E、电算化审查F、电算化主管

［参考答案］

IBC、2J、3ABD、4J、5DEF、6ACD、7ABF、8A、9AEF、10ABCDEH、11BCEF、12

X、13AD、14ABFG、15A、16X、17ABCD、18X、19C、20BC、21X、22C、23B、

24C、25C、26J、27J、28J、29J、30J、31CDE、32D、33C、34D、35J、

36DE、37AEG、385、39BDF、40ABC>41BC、42CD、43ABCD、45C、46"、47"、

48J、49ACD、50人51ABC、52ABCDEF

44、

题号更正方法更正分录（方法）

(1)划线更正法将错误的金额12300元划线，上方写上正确

的金额13200元，并盖章确认。

(2)红字更正法借：管理费用12000

贷：累计折旧1200d

借：制造费用12000

贷：累计折旧12000

(3)红字更正法借：管理费用43200

贷：累计摊销43200

(4)补充登记法借：应付账款45000

贷：营业外收入45000

练习题：

1、根据《现金管理暂行条例》，下列属于现金的使用范围的有（）。

A、支付职工奖金、津贴

B、支付零星办公用品购置费

C、支付个人劳务报酬

D、支付职工差旅费

E、支付向个人收购物资的款项

2、企业的现金清查小组应在出纳不在场的情况下对企业的库存现金进行定期或

不定期的盘点。（）

3、企业在进行现金清查时，发现的现金长款应记入（）o

A、其他业务收入B、资本公积

C、盈余公积D、营业外收入

4、企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应记入（）o

A、财务费用B、管理费用

C、销售费用D、营业外支出

5、银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（）

6、某企业2007年3月31日银行存款日记账的余额为230000元，银行转来的

对账单的余额为200000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

⑴企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

⑵企业开出转账支票10000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记

账。

⑶々业委托银行代收某公司购货款50000元，银行已收妥并登记入账，但企业

尚未收到收款通知，尚未记账。

⑷银行代企业支付电话费30000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未

收到银行付款通知，尚未记账。

根据上述编制“银行存款余额调节表”

银行存款余额调节表3国位：元

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额230000银行对账单余额20000

加：加：60000

银行已收、企业未收款50000企业已收、银行未收款

减：减：

银行已付、企业未付款企业已付、银行未付款

3000010000

调节后的存款余额250000调节后的存款余额25000

7、企业对已存入证券公司但尚未进行投资的现金进行会计处理时，应借记的会

计科目是（）o

A、银行存款B、交易性金融资产

C、其他应收款D、其他货币资金

8、企业将款项汇往外地开设采购专户，应借记的会计科目是（）0

A、材料采购B、在途物资

C、预付账款D、其他货币资金

9、银行汇票的提示付款期为1个月，银行本票的提示付款期为2个月（）。

10、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企

业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（）

11、某企业购入A上市公司股票10万股，划分为交易性金融资产，每股市价9

元（含每股已宣告发放尚未支取的股利0.2元），另外，支付相关交易费用1

万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A、90B、91

C、88D、89

12、甲公司2007年2009年度发生如下与股票投资有关的业务：⑴2007年4月

1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票10000股作为交易

性金融资产，每股买入价为10元，（含每股已宣告但尚未分派现金股利0.2）。

另支付相关税费10000元。

⑵2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

⑶2007年12月31日，该股票的每股市价上升至11元。（4）2008年2月3日，

出售持有的A公司股票4000股，实得价款50000元。已售股票的公允价值的变

动损益也同时结转。

⑸2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

（6）2008年4月30日，收到派发的现金股利。

⑺2008年12月31日，A公司的股票市价为每股8元。

（8）2009年3月20日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款30000元。已

售股票的公允价值的变动损益也同时结转。要求：编制甲公司上述业务的会计

分录。⑴2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的

股票10000股作为交易性金融资产，每股买入价为10元，（含每股已宣告但尚

未分派现金股利0.2）o另支付相关税费10000元。

⑵2007年4月18日，收到A公司分派的现金股利。

⑶2007年12月31日，该股票的每股市价上升至11元。

⑷2008年2月3日，出售持有的A公司股票4000股，实得价款50000元。已售

股票的公允价值的变动损益也同时结转。

⑸2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

（6）2008年4月30日，收到派发的现金股利。

⑺2008年12月31日，A公司的股票市价为每股8元。

（8）2009年3月20日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款30000元。已

售股票的公允价值的变动损益也同时结转。

参考答案：

（1）2007年4月1日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票10000

股作为交易性金融资产，每股买入价为10元，（含每股已宣告但尚未分派现金

股利0.2)。另支付相关税费10000元。

借：交易性金融资产-成本98000

应收股利2000

投资收益10000

贷：银行存款110000

⑵2007年4月18日，收至UA公司分派的现金股利。

借：银行存款2000

贷：应收股利2000

⑶2007年12月31日，该股票的每股市价上升至11元。

借：交易性金融资产-公允价值变动12000

贷：公允价值变动损益12000

⑷2008年2月3日，出售持有的A公司股票4000股，实得价款50000元。已售

股票的公允价值的变动损益也同时结转。

借：银行存款50000

贷：交易性金融资产-成本39200

-公允价值变动4800

投资收益6000

借：公允价值变动损益4800

贷：投资收益4800

⑸2008年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。

借：应收股利600

贷：投资收益600

(6)2008年4月30日,收到派发的现金股利。

借：银行存款600

贷：应收股利600

⑺2008年12月31日，A公司的股票市价为每股8元。

借：公允价值变动损益18000

贷：交易性金融资产-公允价值变动18000

(8)2009年3月20日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款30000元。已

售股票的公允价值的变动损益也同时结转。

借：银行存款30000

交易性金融资产-公允价值变动5400

贷：交易性金融资产-成本29400

投资收益6000

借:投资收益5400

贷：公允价值变动损益5400

13、某企业2005年1月3日购入A公司发行的公司债券，该债券2004年1月1

日发行，面值20万元，利率为6%,三年期，利息每年支付一次，到期还木。企

业将其划分为交易性金融资产。

企业购入时实际支付的价款为21.5万元（含已到付息期尚未支取的利息）,另外

支付交易费用0.2万元。

2005年1月10日收到该债券第一年利息L2万元，

2005年末确认债券当年的利息收入，

2005年年末公允价值为20.5o

2006年1月12日正式收到债券上年利息收入。

2006年7月1出售该债券，实得款项21万元存入银行。

参考答案：

企业购入时实际支付的价款为21.5万元（含已到付息期尚未支取的利息、）,另外

支付交易费用0.2万元。

借：交易性金融资产-成本203000

应收利息12000

投资收益2000

贷：银行存款217000

2005年1月10日收到该债券第一年利息L2万元，

借：银行存款12000

贷:应收利息12000

2005年末确认债券当年的利息收入，

借：应收利息12000

贷：投资收益12000

2005年年末公允价值为20.5o

借：交易性金融资产-公允价值变动2000

贷:公允价值变动损益2000

2006年1月12日正式收到债券上年利息收入。

借：银行存款12000

贷：应收利息12000

2006年7月1出售该债券，实得款项21万元存入银行。

借：银行存款210000

贷：交易性金融资产-成本203000

-公允价值变动2000

投资收益5000

借:公允价值变动损益2000

贷：投资收益2000

14、商业汇票付款期最长不得超过6个月，提示付款期为10天。（）

15、商业承兑汇票的承兑人为付款人或收款人，银行承兑汇票的承兑人为存款

人开户的承兑银行。（）

16、企业申请银行承兑汇票应向承兑承兑银行支付票据面值万分之五的承兑手

续费。（）

17、下列各项中构成应收账款的入账价值的有（）o

A、确认销售收入时尚未收到的货款和增值税税款

B、代购货方垫付的运杂费、包装费等

C、销售货物给对方的现金折扣条件

D、销售货物给对方的商业折扣条件

E、未专设“预付账款”账户的企业预付的购货款

F、未专设“预收账款”账户的企业预收的销货款

18、某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为100万元，适用的

增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为3万元，款项尚未收回。该企业确认

的应收账款为（）万元。商业折扣10%,现金折扣2/10-N/20。

A、100B、103

C、117D、120

19、下列属于“其他应收款”的核算内容有（）o

A、存入的保证金B、应收的租金

C、应收的赔款、罚款D、存出的保证金

20、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表

明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金

流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（）

21、某企业“坏账准备”科目的年初余额为10000元，当年将不能收回的应收

账款8000元确认为坏账损失,收回一笔以前年度已核销的坏账损失5000元。”应

收账款”年末余额为600000元，假定该企业年末确定的坏账准备计提比例为2%,

该企业年末应记入“资产减值损失”的金额为（）o

A、5000B、6000

C、7000D、12000

22、某企业“坏账准备”科目的年初余额为10000元，当年将不能收回的应收

账款8000元确认为坏账损失,收回一笔以前年度已核销的坏账损失5000元「应

收账款”年末余额为600000元，假定该企业年末确定的坏账准备计提比例为2%,

作出以上各项业务的会计处理。

参考答案：

⑴发生坏账：

借：坏账准备8000

贷：应收账款8000

⑵已核销的坏账又重新收回：

借：银行存款5000

贷：坏账准备5000

⑶期末应计提的坏账准备

=600000*2%-（10000-8000+5000）=5000

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

23、下列各项，不会引起企业期末存货价值变动的有（）。

A、已发出但尚未确认销售收入委托代销商品

B、已确认销售收入但购货方尚未提取的商品

C、已收到材料但尚未收到发票账单

D、已收到发票账单并付款但尚未收到材料

24、下列各项应计入外购存货入账价值的有（）o

A、存货的购买价格

B、运费、保险费

C、入库前的挑选整理费

D、运输途中的合理损耗

25、某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批100公斤，增值税专用发票上

标明的价款为200万元，增值税为34万元，另支付材料的保险费3万元，运杂

费2.8万元（假定不考虑进项税抵扣），包装物押金2万元。材料验收入库时,

发生合理损耗2公斤，该批材料的单位采购成本为（）万元。

A、2B、2.1

C、2.12D、2.47

26、甲工业企业为增值税小规模纳税企业。该企业外购材料1000公斤，购买价

格为10000元，增值税1700元，运杂费300元，入库前发生挑选整理费用500

元。运输途中的合理损耗10公斤，该批材料的入账价值为（）元。

A、10000B、11700

C、12400D、12500

27、某企业采用先进先出法计算发出材料成本。2007年3月1日结存A材料100

吨，每吨实际成本50元；3月8日购进A材料300吨，每吨单位成本45元，3

月15日购进A材料500吨，每吨实际成本为48元；3月10日和3月29日分别

发出A材料350吨和400吨。本月发出A材料成本为（）元。

A、35000B、35300

C、35800D、35900

28、不利于存货日常管理与控制的方法是（）。

A、先进先出法B、移动加权平均法

C、个别计价法D、全月一次加权平均法

29、外购材料已入库，月末时发票账单仍未到，则需在月末将原材料按暂估价

格入账，下月初用红字冲回。（）

30、某企业月初结存材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约1000元;

本月入库材料的计划成本为150000元，材料成本差异为超支1600元。当月生

产发出材料的计划成本为180000元。假定该企业按月计算材料成本差异率并分

配和结转材料成本差异，则当月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。

A、540B、-540

C、160D、-160

31、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物成

本应结转到（）科目。

A、销售费用B、周转材料

C、管理费用D、主营业务成本E、其他业务成本

32、下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）

A、加工中实际耗用物资的成本

B、支付的加工费用和保险费

C、收回后直接销售物资的代收代缴消费税

D、收回后继续加工物资的代收代缴消费税

33、应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按照规定

准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）o

A、原材料B、应交税费

C、主营业务成本D、委托加工物资

34、采用毛利率法计算本期发出商品成木，其毛利率为上期实际毛利率或木期

计划毛利率。（）

35、采用售价金额核算法核算库存商品时，本期发出商品的实际成本为本期商

品销售收入乘以商品进销差价率。（）

36、企业存货应当定期清查，每年至少全面清查一次。（）

37、股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当在年末结账前处

理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，

待批准后处理。（）

38、企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计

处理时，应计入“管理费用”的是（）o

A、管理不善造成的存货净损失

B、自然灾害造成的存货净损失

C、应由保险公司赔偿的存货损失

D、应由过失人赔偿的存货损失

39、某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为180万元，加工该存货至

完工产成品估计还将发生成本为30万元，估计销售费用和相关税费为2万元，

估计用该存货生产的产成品售价200万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”

科目余额为2,20X7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A、-10B、0

C、10D、12

40、某企业2006年3月份A材料有关资料如下:

批次数量单价

期初结存1005

3月5日购进5005.2

3月10日发出400

3月15日购进10005.1

3月20日发出1100

3月25日购进4005.3

3月30日发出300

期末结存200

要求：分别用先进先出法、加权平均法计算发出材料成本。

参考答案:

先进先出法：

3月10日发出成本=100*5+300*5.2=2060

3月20日发出成本=200*5.2+900*5,1=5630

3月30日发出成本=100*5.1+200*5.3=1570

合计=2060+5630+1570=9260

或者:发出成本

=100*5+500*5.2+1000*5.1+200*5.3=9260

结存成本=200*5.3=1060

加权平均法：

加权单位成本

=(100*5+500*5.2+1000*5.1+400*5.3)/2000

=10320/2000=5.16

发出材料成本=1800*5.16=9288

结存材料成本=200*5.16=1032

41、某商场2007年4月1日针织品存货200000元，4月购进500000元，本月

销售收入800000元，发生的销售折让为20000元，上季度该类商品的毛利率为

20%。5月购进600000元，销售收入750000元，发生的销售退回50000元，6

月购进商品400000元，当月销售收入500000元，月末通过盘点计算出月末结

存商品的成本为100000元。

要求：

⑴用毛利率法计算4、5月份已销商品成本和结存商品成本

⑵计算6月份已销商品成木。

⑶编制各月已销商品成本的会计分录。

参考答案：

4月份商品销售收入净额

=800000-20000=780000（元）

4月份商品销售毛利=780000X20%=156000（元）

4月份商品成本二780000-156000=624000（元）

或：

4月份销售成本=780000*（1-20%）=624000

4月份结存商品成本

=（200000+500000）-624000=76000（元）

5月份销售收入净额=750000-50000=700000（元）

5月份销售成本=700000（1-20%）=560000（元）

5月份结存商品成本

=（76000+600000）-56000=116000（元）

6月份结存商品成本=100000

6月份销售成木

=[200000+(500000+600000+400000)-10000]-624000-560000=416000(元)

本季度销售成本=本季期初+本季购进一季末结存成本

=200000+(500000+600000+400000)-100000

=1600000

6月份销售成本二本季度销售成本-4月份和5月份销售成本

=1600000-624000-560000=416000

42、某商场采用售价金额核算法计算销售商品成本，2006年11月初，库存商品

的进价成本为100000元，售价总额110000元，本月购进该商品的进价成本为

700000元，售价总额为890000元，本月的销售收入为800000元。12月份购进

该商品成本为560000元，售价700000万元，12月份销售收入为750000元，

年末盘点商品确定结存商品的进价成本为110000元。

要求：

⑴计算11月份下列指标：

①进销差价率二

②己销商品应分摊的进销差价二

③已销商品成本二

④结存商品成本=

⑵计算12月份已销商品成本二

⑶编制11、12月份己销商品成本的会计分录

参考答案：

⑴11月份

①进销差价率

期初商品进销差价二110000-100000=10000(元)

本期购进商品进销差价

二890000-700000=190000(元)

进销差价率=(10000+190000)/(110000+890000)

=20%

②已销商品应分摊的进销差价

二800000X20%=160000(元)

③已销商品成本

二800000-160000=640000(元)

或者：

800000(1-20%)=640000(元)

④结存商品成本

=(100000+700000)-640000=160000

⑵12月份已销商品成本

=(160000+560000)-110000=610000(元)

［月初结存+本月购进-月末结存=本月销售］

⑶编制11、12月份已销商品成本的会计分录

借：主营业务成本640000

贷:库存商品640000

借：主营业务成本610000

贷：库存商品610000

评析：

如果12月份按正常计算方法则：

12月初商品售价=1000000-800000=200000

12月初商品成本=160000

月初进销差价二200000-160000=40000

12月购进商品成本=560000

12月购进商品售价二700000

本月进销差价=700000-560000=140000

进销差价率二(40000+140000)/(200000+700000)

=20%

12月份销售商品负担的进销差价

=750000*20%=150000

12月份商品销售成本=750000-150000=600000

或者：

12月份销售成本=750000(1-20%)=600000

12月份结存商品成本=160000+560000-600000

=120000

43、甲工业企业为增值税一般纳税人，采用实际成本进行原材料日常核算，假

定运费不考虑增值税，2006年3月1日有关账户期初余额如下：

在途物资5000元

预付账款-D企业10000元

委托加工物资-B企业20000元

包装物12000元

原材料500000元

(原材料中含上月末材料已到发票账单未到而暂估入账的10000元)

2006年3月份发生如下经济业务：

⑴1日，对上月末暂估入账的原材料进行处理；

⑵5日，在途材料全部收到，验收入库；

⑶9日，从A企业购入材料一批，价50000元，增值税8500元，A企业代垫运

费500元，款项已付，材料已验收入库；

⑷12日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本20000元；

⑸15日，从C企业购进材料，价80000元，增值税13600元，运费400元，用

银行汇票支付款项，该汇票面值100000元，多余的汇票款已收存银行，材料已

验收入库；

（6）17日，收到上月估价入账材料的发票账单，价5000元，增值税850元，开出

银行承兑汇票承付；

⑺22日，收到D企业发运来的材料并验收入库，价40000元，增值税6800元,

对方代垫运费200元，该材料上月曾预付款10000元，材料入库后用银行存款

补付余款；

⑻31日，根据“发料凭证汇总表”，本月基本生产车间领用材料400000元，车

间管理部门领用材料2000元，企业行政管理部门领用材料8000元，工程领用

材料50000元（应负担的增值税8500元）。

⑼31日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本20000元，不单独计价

的包装物成本5000元。

⑩月末盘亏材料一批，价值200元，负担的增值税34元，经查，属于保管人员

责任造成，由其赔偿100元，其余部分经批准记入企业当期损益。

要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录（“应交税金”科目要求写

出明细账）

参考答案：

1）1日，对上月末暂估入账的原材料进行处理；

借：原材料借000|

贷：应付账款110000

⑵5日，在途材料全部收到，验收入库;

借：原材料5000

贷：在途物资5000

⑶9日，从A企业购入材料一批，价50000元，增值税8500元，A企业代垫运

费500元，款项已付，材料已验收入库；

借：原材料50500

应交增值税-进项税8500

贷：银行存款59000

⑷12日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本20000元;

借：周转材料-包装物20000

贷：委托加工物资20000

⑸15日，从C企业购进材料，价80000元，增值税13600元，运费400元，用

银行汇票支付款项，该汇票面值100000元，多余的汇票款已收存银行，材料已

验收入库；

借：原材料80400

应交增值税-进项税13600

银行存款6000

贷：其他货币资金100000

(6)17日，收到上月估价入账材料的发票账单，价5000元，增值税850元，开出

银行承兑汇票承付；

借：原材料5000

应交增值税-进项税850

贷：应付票据5850

⑺22日，收到D企业发运来的材料并验收入库，价40000元，增值税6800元,

对方代垫运费200元，该材料上月曾预付款10000元，材料入库后用银行存款

补付余款；

借：原材料40200

应交增值税-进项税6800

贷：银行存款37000

预付账款10000

⑻31日，根据“发料凭证汇总表”，本月基本生产车间领用材料400000元，车

间管理部门领用材料2000元，企业行政管理部门领用材料8000元，工程领用

材料50000元(应负担的增值税8500元)。

借：生产成本400000

制造费用2000

管理费用8000

在建工程58500

贷：原材料460000

应交增值税-进项税转出8500

⑼31日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本20000元，不单独计价

的包装物成本5000元。

借：其他业务成本20000

销售费用5000

贷：周转材料-包装物25000

⑩月末盘亏材料一批，价值200元，负担的增值税34元，经查，属于保管人员

责任造成，由其赔偿100元，其余部分经批准记入企业当期损益。

借：待处理财产损溢234

贷：原材料200

应交增值税-进项税转出34

借：其他应收款100

管理费用134

贷：待处理财产损溢234

44、某企业采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材料余额为50000元,

材料成本差异余额520元（贷方），本月发生下列经济业务：

⑴4月5日，购进原材料，价80000元，增值税13600元，运杂费7000元，款

项开出支票付讫，材料已入库，计划成本为85000元。

⑵4月12日，购进原材料，价60000元，增值税10200元，运杂费4000元，款

项用开出并承兑的商业汇票抵付。材料于5天后验收入库，计划成本65000元。

⑶4月27日，购进原材料，价税合计23400元，运杂费1000元，款项用银行汇

票支付。面值25000元，多余款已由开户行于30日收回，但材料于月末时仍未

收到。

⑷4月28日，购进原材料验收入库，计划成本30000元，月末时结算凭证仍未

到达。（5月3日才到达）

⑸结转本月已付款或已开出商业汇票并已入库材料的计划成本及材料成本差异

⑹4月30日，根据“发料汇总表”，本月基本生产领用材料计划成本为140000

元，车间管理领用材料的计划成本为3000元，厂部管理领用材料计划成本5000

元，其他业务领用材料计划成本12000元。

本月发出原材料的计划成本：

要求：

⑴计算本月材料成本差异率

⑵计算发出材料和结存材料的成本差异

⑶计算发出材料和结存材料实际成本

⑷编制以上各项业务的会计分录

参考答案：

⑴4月5日，购进原材料，价80000元，增值税13600元，运杂费7000元，款

项开出支票付讫，材料已入库，计划成本为85000元。

借：材料采购87000

应交增值税-进项税13600

贷：银行存款100600

⑵4月12日，购进