中级财务会计课件-第七章学习资料

第十一章流动负债第七章流动负债知识点：短期借款企业通过“短期借款”账户核算短期借款本金的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。科目设置及会计核算知识点：短期借款例题11-1经典例题EXAMPLE甲股份有限公司于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400

贷：应付利息400

本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）经典例题EXAMPLE（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000

贷：银行存款120000如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800知识点：应付及预收款项核算范围1应付账款2应付票据3应付利息预收账款4知识点：应付及预收款项货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。现金折扣采用总价法。获得的现金折扣，冲减财务费用。企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。1应付账款知识点：应付及预收款项取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。2应付票据知识点：应付及预收款项记录的是短期借款、分期付款的长期负债的应付票面利息；贷方登记应付利息金额，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映应付未付的利息。分债权人进行明细核算。3应付利息知识点：应付及预收款项应当按实际预收的金额入账。预收账款不多的企业，也可以将预收的货款计入“应收账款”科目的贷方。预收账款4知识点：职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；还包括未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。应付职工薪酬短期薪酬离职后福利辞退福利货币性短期薪酬带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他长期职工福利设定提存计划设定受益计划知识点：职工薪酬的内容短期薪酬：职工提供服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付（除辞退福利）知识点：核算内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗、工伤、生育等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬离职后福利是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等，划分为设定提存计划和设定受益计划。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁剪而给予职工的补偿。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。知识点：核算内容应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴

-职工福利费

-非货币性福利

-社会保险费

-住房公积金

-工会经费和职工教育经费

-带薪缺勤

-利润分享计划-设定提存计划-设定收益计划义务-辞退福利知识点：会计科目设置知识点：短期薪酬核算货币性短期薪酬（工资、奖金、津贴等）知识点：短期薪酬核算货币性短期薪酬（工资、奖金、津贴等）企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本；确认时：发放时：

知识点：短期薪酬核算货币性短期薪酬（职工福利）借：生产成本等

贷：应付职工薪酬-职工福利费借：应付职工薪酬-职工福利费

贷：银行存款按照国家规定的标准计提（医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金）和按规定提取的工会经费和职工教育经费；确认时：发放时：

知识点：短期薪酬核算货币性短期薪酬（国家规定计提标准）借：生产成本等

贷：应付职工薪酬-社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费借：应付职工薪酬-社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费

贷：银行存款累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。知识点：短期薪酬核算带薪缺勤（累计）④如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。知识点：短期薪酬核算带薪缺勤（累计）借：管理费用等

贷：应付职工薪酬-带薪缺勤-短期带薪缺勤-累计带薪缺勤经典例题EXAMPLE乙公司共有1000名职工，2x15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2x15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2x16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。★例题11-2经典例题EXAMPLE乙公司应编制如下会计分录2×15年借：管理费用 22500=300×（6.5-5）×50贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 225002×16年假设上述50名管理人员都未享受带薪年休假

借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22500=300×（6.5-5）×50贷：银行存款 22500非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职.工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理知识点：短期薪酬核算带薪缺勤（非累计）利润分享计划企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算计入职工薪酬的工资总额，并按照收益对象计入当期损益或相关资产成本，借记"生产成本"、"制造费用"、"管理费用"等科目，贷记"应付职工薪酬"科目。发放时，借记"应付职工薪酬"科目，贷记"银行存款"科目。知识点：短期薪酬核算经典例题EXAMPLE丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2x15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2x15年7月1日至2x16年6月30日为丙公司提供服务的职工。该奖金于2x16年6月30日支付。2x15年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。如果丙公司在2x15年7月1日至2x16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%,总部管理人员享有1.5%）,不考虑个人所得税影响。例题11-3经典例题EXAMPLE2×15年12月31日借：生产成本 5=1000×1%×6/12管理费用 7.5=1000×1.5%×6/12贷：应付职工薪酬——利润分享计划 12.5=1000×2.5%×6/122×16年6月30日假设丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2x15年度税前利润的2.8%（其中，直接参加生产的职工享有1.1%,总部管理人员享有1.7%）借：生产成本 6=1000×1.1%-5管理费用 9.5=1000×1.7%-7.5贷：应付职工薪酬——利润分享计划 15.5=1000×2.8%-12.5丙公司应编制如下会计分录自产的产品房屋等固定资产提供给职工为职工租赁房屋等知识点：短期薪酬核算非货币性福利自产产品发放时，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”，贷记“主营业务收入”，贷“应交税费—应交增值税（销项税额）”，结转成本，借“主营业务成本”，贷“库存商品”自有资产提供给职工，月末借记“应付职工薪酬—非货币性福利”，贷记“累计折旧”租赁资产提供给职工，月末借记“应付职工薪酬—非货币性福利”，贷记“其他应付款”知识点：短期薪酬核算非货币性福利经典例题EXAMPLE甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2x15年2月，公司以其生产的成本为1万元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为0.1万元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台1.4万元，甲公司适用的增值税税率为17%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。例题11-4经典例题EXAMPLE甲公司当年账务处理如下：确认借：生产成本 278.46=170×1.4×（1+17%）管理费用 49.14=30×1.4×（1+17%）贷：应付职工薪酬——非货币性福利 327.6=200×1.4×（1+17%）发放借：应付职工薪酬——非货币性福利 327.6=200×1.4×（1+17%）贷：主营业务收入 280=200×1.4

应交税费——应交增值税（销项税额）47.6=200×1.4×17%借：主营业务成本 200=200×1贷：库存商品 200发放笔记本电脑作为职工福利经典例题EXAMPLE确认借：生产成本 19.89=170×0.1×（1+17%）管理费用 3.51=30×0.1×（1+17%）贷：应付职工薪酬——非货币性福利 23.4=200×0.1×（1+17%）发放手机作为职工福利经典例题EXAMPLE外购手机时借：库存商品 20=200×0.1

应交税费——应交增值税（进项税额）3.4=200×0.1×17%贷：银行存款 23.4=200×0.1×（1+17%） 发放借：应付职工薪酬——非货币性福利 23.4=200×0.1×（1+17%）贷：库存商品 20=200×0.1

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4=200×0.1×17%发放手机作为职工福利设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，借记当期损益或相关资产成本，贷记“应付职工薪酬-设定提存计划”。知识点：离职后福利核算设定提存计划2016年5月1日全面营改增（省略）1.流转税2.所得税3.财产、行为税4.资源税5.特定目的税知识点：应交税费知识点：应交税费流转税类：增值税、消费税、关税等。所得税类：企业所得税、个人所得税。财产、行为税类：房产税、车船税、印花税、契税等。资源税类：资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。特定目的税类：城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税等。【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。知识点：应交增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务和应税服务的增值额征收的一种流转税。增值税征税范围与纳税义务人

征税范围——所有流转环节：生产、批发、零售、进口

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税义务人卖方货物+劳务+服务有形动产、无形资产、不动产加工、修理修配买方纳税义务人进口货物知识点：应交增值税一般纳税企业的三个特点知识点：应交增值税一、销售货物或者提供应税劳务可以开具增税值专用发票。二、购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣。【注意】一般纳税企业只有取得(1)增值税专用发票(2)进口货物已交纳增值税的专用缴款书(3)购进免税农产品的收购发票或者销售发票三、销售额不包括其销项税额。不含增值税的销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率知识点：应交增值税一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算1.进项税额2．销项税额3．进项税额转出4．出口退税5．已交税金知识点：应交增值税一般纳税企业的核算应交税费应交增值税①进项②已交税金（贷记银行存款）①销项②进项转出××××应交未交OOO未抵扣进项或多交增值税1进项税额知识点：应交增值税借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等知识点：应交增值税2销项税额借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产。2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。知识点：应交增值税3不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额购入已知→增值税计入成本购入未知→增值税进项税转出知识点：应交增值税3例题11-5经典例题EXAMPLE某制药公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税额为68000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于免征增值税项目，因此，该制药公司购入该批原材料时应作如下会计分录：借：原材料468000贷：银行存款468000★例题11-6经典例题EXAMPLE某公司为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款1500000元，增值税额255000元，材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下：（1）购入原材料时，应作如下会计分录：借：原材料1500

000应交税费——应交增值税（进项税额）255

000贷：银行存款1755000（2）后因免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录：借：生产成本526500贷：原材料450000应交税费——应交增值税（进项税额转出）76500知识点：应交增值税4视同销售（1）企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（2）将自产、委托加工或购买的货物、无形资产、不动产作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。已交税金企业实际上缴当期应交增值税；借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款出口退税按照应收的出口退税额；借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税（出口退税）知识点：应交增值税实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算知识点：应交增值税小规模纳税企业的核算例题11-7经典例题EXAMPLE甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30000元，增值税5100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售商品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1500元。甲企业应编制如下会计分录：（1）购入原材料：借：原材料35100

贷：银行存款35100经典例题EXAMPLE（2）销售产品：借：银行存款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51500÷（1+3%）=50000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500（元）（3）交纳增值税借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款1500营业税改征增值税发展历程2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日至2012年12月31日，国务院扩大“营改增”试点至10省市，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。截至2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算营业税改征增值税发展历程2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年5月1日，国务院决定将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。至此，所有营业税所涉行业均完成“营改增”转变，营业税退出历史舞台。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算相关文件关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算关于不动产营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）进项税额抵扣 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算关于不动产营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）销项税额一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算关于不动产营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）销项税额一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算关于不动产营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）销项税额一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算关于不动产营业税改征增值税试点的通知（财税[2016]36号）销项税额一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算一般纳税人纳税人差额征税的会计处理借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）小规模纳税人的会计处理借：应交税费——应交增值税主营业务成本等（差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）知识点：应交增值税营转增试点企业的增值税核算例题11-8经典例题EXAMPLE某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2×12年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3330000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该运输公司应编制如下会计分录：（1）接受联运企业应税服务：借：主营业务成本500000

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55000

贷：银行存款555000营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷(1+11%)]×11%=55000（元）经典例题EXAMPLE（2）确认提供货物运输服务应交增值税：借：银行存款3330000贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）330000增值税销项税额=[3330000÷（1+11%）]×11%=330000（元）例题11-9经典例题EXAMPLE2×16年8月份，乙企业出售一栋原作为固定资产的办公楼，取得收入8000000元已存入银行。该办公楼的账面原价为6250000元，已提折旧4000000元，未计提减值准备。办公楼适用的营改增税率为5%。乙企业应编制如下会计分录：（1）该固定资产转入清理：借：固定资产清理2250000

累计折旧4000000

贷：固定资产6250000经典例题EXAMPLE（2）收到出售价款：借：银行存款8000000

贷：固定资产清理8000000（3）确认损益和税收：借：固定资产清理 5750000

贷：营业外收入 5662500

应交税费——应交增值税（销项税额） 87500=（8000000-6250000）×5%例题11-10经典例题EXAMPLE2×16年7月份，甲企业购入一批材料，价税合计为117万元，当年8月份该批材料被领用用于一栋不动产自建。（1）2×16年7月份购入材料时：借：原材料 1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款 1170000（2）2×16年8月份领用材料时借：在建工程1000000贷：原材料1000000借：应交税费——待抵扣进项税额 68000=170000×40%贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 68000例题11-10经典例题EXAMPLE2×16年7月份，甲企业购入一批材料，价税合计为117万元，当年8月份该批材料被领用用于一栋不动产自建。（1）2×17年8月份继续抵扣40%进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：应交税费——待抵扣进项税额 68000消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。计算方法：从价定率、从量定额、复合从价定率=不含税销售额×消费税率从量定额=数量×每单位消费税额复合知识点：应交消费税生产的应税消费品直接对外销售借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税知识点：应交消费税生产的应税消费品直接对外销售例题11-11经典例题EXAMPLE甲企业销售所生产的化妆品，价款1000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，不考虑其他相关税费。甲企业应编制如下会计分录：借：营业税金及附加300000

贷：应交税费——应交消费税300000借：在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费-应交消费税知识点：应交消费税自产自用视同销售例题11-12经典例题EXAMPLE乙企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，应纳消费税6000元。不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程

56000

贷：库存商品50000

应交税费——应交消费税6000收回后连续加工应税消费品受托方代扣的消费税借：应交税费-应交消费税贷：银行存款收回后直接出售借：委托加工物资贷：银行存款或应付账款知识点：应交消费税委托加工应税消费品例题11-13经典例题EXAMPLE甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2000000元，加工费为400000元，由乙企业代收代缴的消费税为160000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。甲企业应编制如下会计分录：（1）如果委托加工物资用于继续生产应税消费品：借：委托加工物资2000000

贷：原材料2000000

借：委托加工物资400000

应交税费——应交消费税160000

贷：应付账款560000

借：原材料2400000

贷：委托加工物资2400000经典例题EXAMPLE（2）如果委托加工物资直接用于对外销售：借：委托加工物资2000000

贷：原材料2000000

借：委托加工物资560000

贷：应付账款560000

借：原材料2560000

贷：委托加工物资2560000知识点：其他应交税费对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”。借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交资源税”；自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。借记“生产成本”、“制造费用”，贷记“应交税费—应交资源税”。应交资源税以增值税、消费税为计税依据确认时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”，“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”和“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。知识点：其他应交税费应交城市维护建设税和应交教育费附加例题11-14经典例题EXAMPLE甲企业本期实际应交增值税360000元，消费税390000元，营业税150000元。适用的城市维护建设税税率为7%。甲企业应编制如下会计分录：（1）计算应交城市维护建设税：借：营业税金及附加52500

贷：应交税费——应交城市维护建设税52500

应交的城市维护建设税=（360000+390000）×7%=52500（元）（2）用银行存款上交城市维护建设税：借：应交税费——应交城市维护建设税52500

贷：银行存款52500连同土地使用权一并清理房屋建筑物应交的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费—