会计本科毕业论文-我国企业环境会计信息披露问题研究

i摘要环境是一种宝贵的资源，环境会计是加强环境管理的要素之一，已经引起了全世界的关注。随着我国经济建设的快速发展，环境问题日益突出，环境保护和生态建设的形势越来越严峻。近年来，环境问题一再被推到最前沿，引发了人类的思考。企业作为推动经济发展的主力军，对环境污染负有不可推卸的社会责任。实现环境会计信息的全面披露，不仅可以反映企业日常生产经营活动中涉及的环境问题，而且有助于促进企业从根本上转变经济发展方式，增强企业的社会责任，树立更好的企业形象。对我国企业环境会计进行了探讨，指出了当前环境会计的不足及其原因，并提出了相应的建议，以促进经济的可持续发展，建设生态文明的美好家园。关键词：环境会计；信息披露；问题；建议

相关理论概述环境会计的概念环境会计又称绿色会计，可持续发展会计等，是指应用不同的升量方式，包括货币计量方式和非货币计量方式，对企业的环境活动进行一系列的确认和计量，核算企业的环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润等的増减过程，为环境信息的相关使用者提供有关的环境信息。环境会计的内容包括环境会计的目标和假设，环境要素的确认、计量、记录，环境会计信息的披露等内容。从管理层面来说，环境会计具体的又可以分为微观环境会计和宏观环境会计。广义上的环境会计指的是宏观环境会计；而狭义上的环境会计则指的是微观环境会计。广义的宏观环境会计，旨在反映国民经济核算体系中囊括环境活动的相关核算；与宏观环境会汁不同，狭义的微观环境会计更加重视微观企业自身的环境活动与责任，实现“经济一一环境一一社会”效益的共同发展。环境会计信息披露的概念环境会计信息披露是环境会计的最终结果，是环境会计体系中最重要的组成部分。会计信息报告，能够反映企业日常经营活动对环境的影响，企业在环境保护方面的投资成本，以及环境活动对企业的财务影响。主要包括两部分:经营成果财务相关信息和环境损害、环境污染和环境保护活动引起的财务状况变化，以及环境活动对企业影响的非财务相关信息。前者主要谈及企业在经营活动中造成环境污染的罚款和赔偿，以及企业对污染控制的投资等问题。后者主要是指企业在产品生产和经营过程中排放“三废”等污染物对环境造成的污染和破坏，以及对人类赖以生存的环境的深远影响。简而言之，环境会计信息披露的概念是向所有利益相关者提供有用的环境信息，使利益相关者能够做出正确的选择和决策。环境会计信息披露的特征环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，与传统会计一样，环境会计也有反映和控制的职能特征，但它又有别于传统会计。第一，综合性。企业环境会计信息是以环境绩效为主的综合信息披露，不仅包含企业财务方面的影响，还涉及到企业的社会形象，在企业与外界沟通过程中发挥着纽带和桥梁的作用。它不仅与环境绩效相关，有利于企业内部和投资者做出正确决策，更为重要的是，社会公众也是环境绩效中的一份子，环境的好坏时刻影响着他们的生产生活质量，所以社会公众也是环境会计信息的利益相关者。第二，形式多样性。企业在披露经营活动方面的会计信息时，基本上都有固定的格式套路，但在进行环境会计信息披露时，则没有固定的形式，存在着很大的随机性和可变性，企业需要结合自身情况，对环境会计信息与经营活动会计信息有机结合起来。第三，隐蔽性。企业在各种信息披露载体中，环境会计信息并不是显而易见的，其内容的特殊性使其只是众多会计信息的冰山一角，有时也许只是一句话带过，这样信息使用者很难提炼出自己想要的信息，这样的环境信息对于使用者做出决策没有任何帮助。第四，复杂性。作为边缘性交叉学科，环境会计信息是传统会计的延伸，目前还没有形成一套系统的理论，尤其是在以货币信息为主的财务报告中，环境会计信息披露的比重需要逐步增加，这也使得计量难度加大，从而导致了环境会计信息在披露时的复杂性。环境会计信息披露的内容及方式环境会计信息披露的内容就我国目前的情况而言，环境会计信息的披露内容大体上主要有环境要素信息和环境业绩信息以及环境政策信息等内容。第一，环境要素信息。环境要素信息的披露，是指在环境活动的影响下，环境会计主体应及时有效地在环境会计报告中披露各环境会计要素的增减，即应记录环境资产，环境负债，环境权益，环境收入，环境费用以及环境利滴的増加巧减少的过程。第二，环境业绩信息。环境业绩信息主要表现为提高环境会汁主体的环境管理活动的业绩而采取的相应措施。具体包括：污染物排放与环境资源的回收利用的情况、环境法律法规的执行情况、环境质量情况，环境污染治理情况等。第三，环境政策信息。在环境会计信息的披露中，除了上述两项内容以外，环境会计主体的环境信息披露同时还需要披露其相应的政策信息，譬如环境准则和指南，环境会计政策的选择与变更等内容。环境信息披露的方式通过向社会披露环境会计主体自身的环境保护活动，一方面可以促使企业自觉遵守与环境保护相关的各种法律法规，有利于企业在社会中塑造良好的市场形象，另一方面可以满足相关社会各方对环境会计主体环境信息的需求，有利于相关各方做出相应的决策。同时，环境会计信息通过环境会计报告呈现给所有相关方。目前，我国环境会计信息披露方式一般基于不同的披露主体，主要分为非独立环境报告和独立环境报告。非独立环境报告通常针对非上市公司。它们是大多数非上市公司披露环境会计信息的方式。它们在环境会计主体的三个主要表（即资产负债表、损益表和现金流量表）及其附注中披露经过处理的环境会计信息（即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润和其他环境会计要素）。独立环境报告的披露方式比非独立环境报告更加规范和正式。一般来说，上市公司在专门机构编制的环境会计报告中，以完整的报告形式披露一定时期内的环境会计相关信息。在这种披露方式下，环境会计主体需要编制单独的环境会计报告，包括环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表和环境会计信息报告。本披露方法披露的环境会计信息更加详细准确，有利于环境信息的不同使用者更好地掌握环境会计主体的环境会计信息。我国企业环境会计信息披露存在的问题披露质量不高对于重污染行业的企业来说，虽然环境会计信息披露的数量逐年增加，但披露内容过于简单。一些企业只是在年度报告或社会责任报告中提到环境问题，而另一些企业根本就不是会计信息。它们只是敷衍的辞藻。它们并不反映环境会计的本质，如造纸公司的介绍:“公司可以充分尊重和维护债权银行和其他债权人、员工、客户和其他利益相关者的合法权益，并通过积极合作共同发展。公司能够重视本地区的公益事业和环境保护，不断加大环保投入，积极响应国家节能减排的号召，重视公司的社会责任。“公司披露的大部分信息与环境支出有关，如设备采购的环境保护支出、环境污染综合治理、排污费、绿化费等。这些环境信息很容易获得，也是与企业生产经营有关的数据。关于环境资产和环境负债的信息很少披露，损害企业形象的信息也很少披露，如某些环境问题的处罚和赔偿。缺乏可比性和实效性目前，企业披露环境会计信息的方式非常随意，缺乏固定、规范的形式。会计准则或制度没有规定形式的选择，也没有横向或纵向的可比性。由于不同企业在披露形式和内容上存在较大差异，因此无法进行直接比较。对于不同的报告年份，企业涉及的环境事项可能不同，导致企业披露的环境会计信息不同，缺乏连续性和可比性。同时，信息披露的时限很低。企业只在年度报告和社会责任报告中披露，这些报告要到财政年度结束后3-4个月才会公布。当这些环境信息被披露时，它们没有实际效果，甚至可能导致不可逆转的情况。披露内容不具连续性我国上市公司在披露环境信息时，针对报告年度当期所涉及的环境事项与科目进行了有选择性地披露，没有在报告年度出现的环境会计信息则不会提及，这不仅导致了信息的失真，还使得会计信息连续性失去了意义。比如一些上市公司在第一年对投入的环保设备进行了披露，该设备后续的使用以及处置对各报告年度有没有影响，影响的程度等信息，在披露出的环境会计信息中没有再继续反映出来。环境会计信息独立性不强目前，我国还没有环境会计信息披露相关法律法规的实施细则。环保部门只要求重污染行业的企业披露环境会计信息。它不要求披露什么信息、何时披露以及在哪里披露。这大大增加了上市公司环境信息披露的随机性。有些选择在董事会报告中披露，有些选择在财务会计报表附注中披露，有些选择社会责任报告的形式，无论披露的内容是否一致。就披露模式而言，环境会计信息的使用者已经迷失了方向。附加在其他载体上的追踪信息对外界毫无帮助。我国企业环境会计信息披露存在问题的原因剖析缺乏相关的理论指导理论是指导实践的重要前提，传统的会计理论对实务操作起到指导作用，环境会计的实践也离不开环境会计理论的完善。由于环境会计是环境学、经济学、会计学等多学科交叉的新兴学科，方法体系不统一，核算对象抽象且复杂，计量环节难以突破，造成环境会计信息披露理论迟迟不能形成体系。目前，许多企业的会计人员只是对已发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，而对于环境造成的影响即生态主体未进行计量，也没有将环境要素考虑到成本核算体系中去，使其能在资产负债表、现金流量表和利润表中列示出来，对由环境信息所导致的长期效益也没有详加叙述，这就使得环保资产所产生的效益存在疑问。企业缺乏足够的认识企业存在的目的是获取利润，这也导致企业领导者只关注企业的短期利益，而不考虑企业的未来发展。企业领导在追求企业短期利益的同时，没有考虑企业行为对环境的影响，忽视了资源的限制，忽视了环境将带来的利益，从而导致企业缺乏披露环境会计信息的意愿。从某种意义上说，这是企业社会责任的缺失。在激烈的市场竞争中，许多企业，尤其是重污染行业的企业，并没有将环境会计信息的披露置于与企业财务会计信息披露同等重要的地位。一方面，这与我国环境会计理论不健全和政府监管不严有关。另一方面，这与企业社会责任意识不足有关。企业的目标是利润最大化。增加环境支出无疑会增加企业成本，降低市场竞争力。披露方式缺乏统一性和规范性现阶段，我国企业环境会计信息披露的法律法规缺乏可操作性，不能指导企业的具体实施。因此，企业必须管理自己的事务，所披露的信息没有统一的双赢和标准化。从我国上市公司环境会计信息披露的现状来看，总体情况是水平低、质量差、失衡等问题。无论在披露方式、内容或方法上，法律都没有明确规定企业应该做什么。此外，在涉及环境会计信息的报告中，相关部门没有对企业发布的环境信息进行筛选，形成信息系统，大大降低了环境会计信息的实用性和重要性。披露内容缺乏独立性和完整性根据环境会计信息可分为货币信息、非货币信息和记录性信息。在进行了环境会计信息披露的企业中，大部分呈现的是非货币形式，即使有少量的货币信息，也是在企业可以轻松获取的基础上得来的，并无实质意义。披露内容带有很大的随机性，只是对报表中涉及环境会计信息的某些会计科目作了简要的说明，并没有在独立的环境项目中进行详细反映;而且都存在选择性披露的问题，对于《2006年新中国注册会计师审计准则》要求的必须公开和自愿公开的环境信息，几乎没有企业严格执行。利益相关者对环境会计信息的需求度不高目前，我国政府倡导人们对“高消费、高污染”的传统发展模式说不，并相继提出低碳经济、可持续发展等环保理念。然而，通过货币计量保护自然资源的概念仍然不高。对于企业的利益相关者来说，企业的环境会计信息并不是他们理解企业的必要信息。是否披露环境会计信息是由政府和企业决定的，与自身无关。因此，在决策时很少考虑环境会计信息。在企业的利益相关者中，只有大股东才会更加重视企业环境会计信息的披露，一般的中小投资者对此一点也不关心。对于中小投资者来说，目的是在二级市场买卖股票来赚取差价，所以他们更加关注企业财务报告中所列的收入、成本和利润等财务指标。因此，要完善环境会计信息披露制度，首先必须引起各类投资者的强烈关注，这将使企业有权力披露这类信息，从而促使政府制定和完善环境会计的相关标准和法规。缺乏对环境会计信息的第三方审计自从我国正式发布执行独立审计准则以来，该准则就对注册会计师规范执业体系、提高执业质量起到了关键性的作用，使得我国的审计标准更加规范化、制度化。但是，依照目前的现状来看，己颁布的中国注册会计师审计准则及其他注册会计师执业规范，距离构建预期的执业规范体系还有一定的距离，尤其是在审计环境会计信息披露方面，仍然没有一个规范的细则。按照现有的审计执业体系，还不能对环境会计的审计业务进行全面的规范，因此注册会计师在环境会计信息披露方面的审计质量便难以保证。由于我国环境会计信息披露的审计职业体系不规范，导致注册会计师在环境会计信息披露的审计方面的执业能力整体下降，而注册会计师也无法保证对上市公司环境会计信息披露的审计，审计执业质量的整体低下也会影响这种保证程度，从而导致了上市公司环境会计信息披露质量不高。完善我国企业环境会计信息披露的建议措施建立科学合理的环境成本核算制度首先要解决的是成本会计中传统会计方法与环境会计的矛盾。例如，环境会计的成本范围大于传统会计。传统会计的成本核算范围仅包括会计主体在生产过程中发生的成本，而环境会计的成本核算范围不仅包括生产过程中发生的成本，还包括环境活动发生所引起的环境成本和自然资源成本。第二，还必须制定各种衡量环境成本的指标，包括可以用货币衡量的指标和不能用货币衡量的指标。一是统一同行业环境成本核算的范围，哪些内容属于环境成本核算的范围，哪些内容不属于环境成本核算的范围。相关职能部门（如行业协会）应共同协商并共同发布相应的指导方针。虽然当前的环境成本核算受到了相关理论界的高度重视，但必须提供一系列的指导方针来指导实际的环境成本核算有相应的理论支持。例如，对于钢铁行业，钢铁行业协会和会计行业协会共同协商环境成本会计的具体范围。这样，在一定程度上，一些企业可以避免逃避环保责任，盲目进行模糊计算，只考虑环境成本的大小，追求短期效益的最大化。其次，在一定程度上，我们也可以借鉴西方发达国家环境成本核算的先进做法和经验，结合我国环境会计的具体实践，研究适合我国国情的环境成本核算体系。加快制定环境会计的相关立法尽管我国不乏一些环境保护的法律和法规，譬如《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国水污染防治法》、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《中华人民共和国森林法》等，然而在涉及环境会计方面的立法则微乎其微，同时，在构建人与自然和谐发展、追求可持续发展的今天，这些环境保护的法律法规显然也己经不能满足现下的生态经济发展的需要。当前，以法律的形式来约束和规范人们的经济斤为，符合环境发展的需要。因此，相关部口应尽快出台相应的环境会计的法律法规，即如环境会计各要素的确认、计量、记录和报告等理论上的相关法律法规，以起到对实践中环境活动进行完整、正确、真实、客观反映的作用。然而，环境会计的相关立法要以有力的调研资料和数据为前提，这就要求我们的相关理论界的学者们加快对环境会计相关方面的知识进巧调研，并将调研的资料和数据理论化，以提窩我国对于环境会计理论的研究水平，从而有条不紊地促进我国环境会汁事业的繁荣发展。加强环境审计监督企业从自身利益出发，往往存在着不能全面、如实地披露环境会计信息的可能性。而社会公众要求企业披露的环境会计信息要具有合法性、公允性。因此，企业环境报告与企业财务报告一样，客观上要求由独立的第三方对企业环境报告和相关的环境会计信息进行验证，并把验证的结果作为附加信息在环境报告书中进行披露。环境报告审计的作用在于提供公证：将环境审计报告包括在企业环境报告中有助于保证信息的质量，使环境利益关系人获得可靠的信息，有利于他们对企业的环境受托责任的履行情况的了解和监督，以便于他们进行相关的决策。环境会计信息披露规范化建立标准化的企业环境报告体系首先，将发布相关报告指南。明确提出所有企业特别是污染严重的企业环境报告中必须披露的内容，确保披露内容的真实性和完整性。第二，实行一系列奖惩。企业环境报告内容缺乏真实性、完整性，未报告或者漏报企业不良环境活动结果的，应当从重处罚。另一方面，对于能够真实、完整地反映自身环境活动的企业，政府应给予激励或优惠政策，鼓励企业积极、巧妙地披露其环境活动。第三，充分利用所有权和经营权分离的背景，职能部门可以考虑让股东对企业环境报告内容的真实完整性负主要责任，而高级管理人员也对其真实完整性负责。聘请独立的第三方进行审计一般来说，环境会计主体在环境信息披露问题上经常报告好消息而不是坏消息，因此环境信息的可靠性和完整性经常受到质疑。因此，很有必要聘请独立的第三方对环境主体编写的环境报告进行审计。首先，为了保证企业环境会计信息披露的标准化，除了建立标准化的企业环境报告体系以增强企业环境会计信息的可靠性外，还需要聘请独立的第三方（注册会计师或环境管理体系认证中的其他相关部门）对企业环境报告中披露的内容进行审计。并要求审计师对审计结果负责。第二，聘请独立第三方对环境会计主体的环境报告进行独立审计的基础和前提是企业会计人员和管理人员需要具备正确的环境价值观和专业素质。由于环境会计的复杂性，对人员的综合素质提出了更高的要求。因此，企业应鼓励环境会计人员加强与国外的学习和交流，以提高他们对环境会计理论的理解和应用，真正实现环境会计的实际应用。同时，会计师也有责任和义务参与环境保护活动，以培养企业会计和管理人员正确的环境价值观和职业素质。建立环境会计信息披露的奖励制度为了鼓励和奖励企业披露环境会计信息，国外的注册会计师团体和关注环境的经济团体设立了环境信息披露激励机制，并在世界许多国家实施。例如，英国注册会计师协会设立了“环境报告奖”，以鼓励企业更好地披露环境会计信息。在澳大利亚，年度会计报告的评估人员也优先考虑环境会计信息的披露。在加强环保执法的同时，中国政府也应该明确奖惩。我们可以利用环境罚款的部分资金设立环境会计研究基金。一方面，它可以用来奖励环境会计研究方面的优秀人员，另一方面，它将对披露环境会计信息的企业进行年度评估，公布评估结果，奖励优秀企业，鼓励企业积极披露环境会计信息，从而使我国企业环境会计信息披露得以全面推广和实施。鼓励企业通过网络披露环境会计信息随着互联网的发展，越来越多的人迅速接触互联网。因此，企业不仅可以利用互联网为其产品做广告，还可以利用互联网披露环境会计信息，这并不奇怪。网络信息具有信息量大、传输及时、保存方便、人性化等优点。通过网络披露环境会计信息明显节约了成本，可以被越来越多的人获取；企业可以方便地对网络环境会计信息进行升级，确保数据的及时性。通过互联网发布环境会计信息的企业也可以通过互联网及时获得信息用户的反馈，为进一步改善企业的环境行为提供帮助。

结束语展望未来，我相信环境会计信息披露是实现经济与环境协调发展的必要要求，企业的经济效益，环境效益和社会效益也都与环境会计信息的披露密不可分。对于发达国家的经验，我们要辩证地看待，只能借鉴，不能照搬照抄，不能等到污染出现之后才去治理，而是要未雨绸缪，事先防治。所以在环境会计信息披露的未来研究中，首要任务是加强专业理论研究，完善环境会计信息披露的体系，重点突破环境会计信息披露质量低下、环境资产计量难造成的企业可行性不高的状况，未来环境会计信息披露水平的提高还是依赖于理论体系的完善，并将各项制度予以细化，只有当理论研究形成了统一且全面的体系，才能在实际操作中发挥作用。致谢本论文是在我的导师的亲切关怀和悉心指