中级财务会计课件第十三章 所得税学习资料VIP

所得税一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规则确定的、据以交付（或收回）所得税的利润。见利润表中的“利润总额”亦称为“应纳税所得额”（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额（或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额）根据暂时性差异计算的未来期间应支付（或可收回）的所得税金额。确认所得税的账务处理框架……确认所得税的账务处理框架借：所得税费用会计上确认数据

递延所得税资产贷：应交税费税务局的数据

递延所得税负债上述归纳系常见的所得税确认处理（即：假设所得税费用计入当期损益）注意1：递延所得税资产和负债对应的科目除所得税费用外，还可能是商誉或其他综合收益应交税费对应的一定是所得税费用注意2：递延所得税资产产生在借方，转回时在贷方递延所得税负债产生时在贷方，转回时在借方第一节所得税会计概述所得税的会计处理方法应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法当今世界主流方法资产负债表债务法6会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异永久存在，而且只影响会计利润或只影响应纳税所得额，不可能同时影响两者。时间性差异：是指由于会计准则和税法允许的会计政策不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这些差异在某一个会计或几个会计期间形成，但以以后的会计期间可以转回，所以称为时间性差异。7永久性差异产生的四种情况1、企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异如：购买国债的利息收入2、按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益如：企业将自产产品用于工程项目，会计上不产生利润；税法则将其视同销售，需按该产品的售价与成本之间的差额计算应交纳所得税83、按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异如：因罚款产生的损失4、按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除如：研发费用的加计扣除暂时性差异是指由于会计准则和税法往往对相同的资产或负债采取不同的计量属性、会计政策、会计估计，导致资产或负债的账面价值与其计税基础之间产生差异，这些差异随着时间的推移会逐渐消除，所以称为“暂时性差异”。暂时性差异是从资产负债表角度出发，时间性差异是从损益表角度出发，时间性差异同时也是暂时性差异，但暂时性差异的内容更广，不仅包含了时间性差异，还包含了其他差异，如资产重估增值，计入资产负债表，不计入损益表，计税时不作相应调整。10三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差异比如以下情况下产生的暂时性差异：重估资产而在计税时不作调整；企业合并取得的可辨认净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税基础等。着眼于利润表项目:本期——会利与税利之差着眼于资负表项目：

期末——账面价值与计税基础之差一台设备成本为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差异解释——各期会利与税利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合计0例1用暂时性差异解释——各期末账面价值与计税基础之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差异暂时存在，最后消除。一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。从每一期的折旧费差异异：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合计16例2用暂时性差异解释——每一期末的暂时性差异：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。暂时性差异逐渐消除。结论：时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。所得税的会计处理方法确认所得税费用时,按是否确认时间性差异或暂时性差异影响应付税款法:不确认递延法:确认利润表债务法:确认资产负债表债务法:确认16所得税的会计处理方法应付税款法:把税前会计利润调整为应纳税所得额，按照确定的应交所得税的金额确认本期的所得税费用，只考虑永久性差异，不确认时间性差异或暂时性差异。17递延法和债务法区别（1）税率变更时，递延法并不对前期时间性差异的所得税影响额进行调整，而债务法则是进行调整。（2）递延法下的递延税款不符合资产或负债的定义，即不代表未来经济利益的流入或流出，而债务法下递延税款就是递延所得税资产或递延所得税负债。（3）在税率稳定不变时，递延法和债务法没有任何区别；但当税率变更时，递延法处理较为简单，而债务法则相对较为复杂。18应付税款法

例1：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用5万元和赞助支出3万元，投资收益中有国库券利息收入2万元，所得税率25%。应纳税所得额＝150＋5＋3－2＝156万元借：所得税费用390000贷：应交税费——应交所得税39000019某公司去年有3笔罚款支出，包括逾期办理纳税申报被罚款1000元；未按要求履行合同而支付罚款5000元；因逾期归还银行贷款被追加罚款1000元。根据相关税收政策，该公司逾期办理纳税申报而被税务机关处以的罚款，属行政性罚款，因此在计算所得税时是不允许扣除的；而支付的合同违约金和被银行追加的罚款，属于民事主体的非行政性罚款、非司法罚金，这些罚款、罚金可在计算所得税前全额扣除。

行政性罚款、司法罚金，主要依据是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性。非行政性罚款、非司法罚金则是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，且作出罚款、罚金决定的主体是行政机关或者司法机关。

22（一）概念从资产负债表的角度，分析会计标准与所得税法的差异，据以确定递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认所得税费用的一种所得税会计处理方法。资产负债表债务法的基本原理（二）所得税会计核算的一般程序

1、确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

2、以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关相应资产、负债项目的计税基础。

243、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。

254、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5、确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用等于当期应交所得税加上当期予以确认的递延所得税负债金额，减去当期予以确认的递延所得税资产金额。6、根据上述计算结果，确认当期所得税费用、当期应交所得税、当期予以确认的递延所得税负债、当期予以确认的递延所得税资产。

资产和负债的计税基础

按准则中的定义，计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，即按照税法的规定确认的某项资产或负债的金额。

1、资产的计税基础

资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益。

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

成本角度：某项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额，即:资产的计税基础=

未来可税前列支的金额

收入角度：如果某项资产所产生的未来经济利益无需征税，即资产的计税基础=

未来期间不征税的金额通常情况下，资产在初始计量时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。某一资产负债表日资产的计税基础

=成本－以前期间已税前列支的金额在后续计量过程中，因会计准则与税法规定不同，资产帐面价值与计税基础可能产生差异。现以下列资产为例进行分析：固定资产无形资产交易性金融资产其他资产（1）固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－税前扣除的累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元（2）无形资产

A、内部研发形成的无形资产

会计：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本

税法：研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，将按照无形资产成本的150%摊销。例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元；按照税法规定可在当期税前扣除的金额为400+400*50%=600万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为600*150%=900万元，账面价值：600万计税基础：900万（2）无形资产B、对于使用寿命不确定的无形资产会计：账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销

例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销，取得该项无形资产1年后。

账面价值：160万元计税基础：144万元（3）交易性金融资产

会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

税法：按取得成本入账，不认可持有利得或损失。

例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。

账面价值：860万元计税基础：800万元

（4）其他资产

A、投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。

B、其他计提了资产减值准备的各项资产。除应收款项提取的5‰坏账准备在税法上承认外，其余减值准备在税法上一概不予承认。例：一项存货的原值为100万元，已经计提跌价准备40万元，按照规定计提的资产减值损失在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时才能加以扣除。账面价值：60万元计税基础：100万元

2、负债的计税基础

指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础

=账面价值–

未来可税前列支的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，如企业的短期借款、应付账款等，其计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。

（1）预计负债会计：按或有事项准则判断，确认预计负债。税收：确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关。例1：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。账面价值＝100万元计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0例2：假如企业因债务担保确认预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债。

税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。账面价值＝1000万元计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元

（2）预收账款

A、企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值，不产生可抵扣暂时性差异。B、如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为0。例：某企业当期预收客户的购房款计20万元，假定按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额。会计：不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。

税法：计入应纳税所得额，未来期间可全额税前扣除。账面价值＝20万元计税基础＝账面价值20万元－可从未来经济利益中扣除的金额20万元＝0万元（3）应付职工薪酬

会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。

税收：税法对超过计税工资标准、福利费标准的部分在当期和以后期间均不能扣除。例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。账面价值＝2000万元计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元

（4）其他负债其他交易或事项产生的负债（如应付罚款），其计税基础应当按照适用税法的相关规定确定。例：企业应交的罚款和滞纳金10万元，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金无论是当期还是以后期间均不得税前扣除。账面价值＝10万元计税基础＝账面价值10万－可从未来经济利益中扣除的金额0＝10万暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异=账面价值－计税基础

根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为：

1、应纳税暂时性差异2、可抵扣暂时性差异1、应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异,该差异会增加未来期间的应纳税所得额。2、可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异,该差异会减少未来期间的应纳税所得额。

暂时性差异可抵扣暂时性差异:将导致在未来使用资产或偿付负债的期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在未来使用资产或偿付负债的期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债×税率暂时性差异产生情况分析（一）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

1、资产的账面价值>计税基础资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部按帐面价值于税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

2、负债的账面价值<计税基础负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，产生应纳税暂时性差异。负债的计税基础

=账面价值–

未来可税前列支的金额因：账面价值<

账面价值–

未来可税前列支的金额有：0<

–

未来可税前列支的金额未来应纳税所得额=未来税前会计利润–

未来可税前列支的金额（二）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1、资产的账面价值<计税基础资产的账面价值小于计税基础，意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异。

2、负债的账面价值>计税基础一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异。

负债的计税基础

=账面价值–

未来可税前列支的金额因：账面价值>

账面价值–

未来可税前列支的金额有：0>

–

未来可税前列支的金额未来应纳税所得额=未来税前会计利润–

未来可税前列支的金额特殊项目产生的暂时性差异

1、未作为资产或负债项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（例如筹建费用）

会计：当期计入管理费用。

税法：允许经营后五年内分期摊销，自税前扣除。

2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异（例如经营亏损）

会计：不属于资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的。

税法：该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。产生应纳税暂时性差异举例例．固定资产账面原值1500万元。会计规定按直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为3年。不考虑减值。分析：第一年末确认计税折旧500万元，剩余1000万元计税折旧可以在以后年度确认。这意味着以后年度在对该固定资产所产生的经济利益（金额不确定也不需确定）征税时有1000万元不需要纳税（可以抵扣）。第一年末固定资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异：1200－1000＝200万元；第二年末固定资产的计税基础为500万元，账面价值为900万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异：900－500＝400万元；第三年末固定资产的计税基础为0万元，账面价值为600万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异：600－0＝600万元；第四年末固定资产的计税基础为0万元，账面价值为300万元，相应的暂时性差异为应纳税暂时性差异：300－0＝300万元；第五年末固定资产的计税基础为0万元，由于账面价值也为0，因此相应的暂时性差异为0。【例】A公司20×7年发生了2000万元广告支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司20×7年实现销售收入10000万元。产生可抵扣暂时性差异举例该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元。该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异。确认规定

企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用。

应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。（一）递延所得税负债的确认确认原则：对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。例：企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。（二）递延所得税资产的确认

确认原则：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并减少所得税费用。

下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产：

1、对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。2、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。借：递延所得税资产

贷：所得税费用税率变化

因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税负债或递延所得税资产按照新的税率进行重新计量，对原已确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额进行调整。课堂练习

1、某企业销售商品取得应收账款100万元，税法亦规定应于销售当期确认应税收入100万元。若该企业计提了10万元的坏账准备，而税法规定只允许税前按5‰的比例扣除，税率为33%，确认暂时性差异和相应的递延所得税。账面价值＝100－10＝90万元计税基础＝100－100×5‰＝99.5万元暂时性差异=90－99.5

=–9.5万元

由于资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。递延所得税资产＝95000×33%

＝31350元计量采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。(一)确定当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

1、应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

2、应交所得税＝应纳税所得额×适用税率（二）确定递延所得税

递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。递延所得税一般应当计入所得税费用。（1）确定期末暂时性差异对递延所得税的影响金额

期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异×预计税率

期末递延所得税负债＝期末应纳税暂时性差异×预计税率（2）确定计入当期递延所得税资产／负债的金额

当期应确认的递延所得税资产＝期末递延所得税资产－期初递延所得税资产

当期应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债－期初递延所得税负债（3）递延所得税=当期应确认的递延所得税负债-当期应确认的递延所得税资产（三）确定所得税费用倒挤出计入当期所得税费用金额当期所得税费用＝当期应交所得税+递延所得税=当期应交所得税

＋当期应确认的递延所得税负债－当期应确认的递延所得税资产会计处理：借：所得税费用

递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债简化思路

确定资产与负债账面价值↓确定计税基础↓两者的差额确定暂时性差异↓确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异↓确定递延所得税负债和递延所得税资产↓确定所得税费用综合例题甲股份有限公司（下称甲公司）2007年底有关所得税资料如下：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税率为25%；年初递延所得税资产为49.5万元，年初递延所得税负债为0。（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。

（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项；同时假设2008年所得税税率25％。甲公司所得税会计处理如下：（1）计算2007年应交所得税2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500—国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50—转回存货跌价准备70+计提保修费40）—弥补亏损60]×25%=[570—60]×25%=510×25%=127.5（万元）

（2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=50×25%=12.5（万元）②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=20×25%=5（万元）③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×25%=10（万元）④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=0×25%=0（万元）⑤2007年末递延所得税资产总余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额12.5+存货项目的递延所得税资产年末余额5+预计负债项目的递延所得税资产年末余额10+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=27.5（万元）

(3)计算2007年所得税费用2007年所得税费用=当期所得税＋递延所得税＝2007应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）=127.5+（0—0）—（27.5—49.5）=127.5+0—（-22）=149.5(万元)（4）编制会计分录借：所得税费用149.5万

贷：应交税费——应交所得税127.5万递延所得税资产22万【例】2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％。要求：编制相关会计分录。该企业各年所得税会计处理分析表如表所示：

年度应纳税暂时性差异递延所得税负债账面价值（末）计税基础（末）应纳税暂时差（末）期初余额期末余额转回金额本期应确认金额20014000300010000

150贷方：1502002300018001200150180贷方：30200320001080920

18013842借方：4220041000540460

1386969借方：69200500069

069借方：69企业各年所得税会计处理分析表要求：编制相关会计分录。

(1)2001年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-2000＝9000应交税费—应交所得税:9000×15％＝1350借：所得税费用1500

贷：递延所得税负债150

应交税费—应交所得税1350(2)2002年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-1200＝9800应交税费—应交所得税：9800×15％＝1470借：所得税费用1500

贷：递延所得税负债30

应交税费—应交所得税1470(3)2003年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-720＝10280应交税费—应交所得税：10280×15％＝1542借：所得税费用1500

递延所得税负债42

贷：应交税费—应交所得税1542(4)2004年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-540＝10460应交税费—应交所得税：10460×15％＝1569借：所得税费用1500

递延所得税负债69

贷：应交税费—应交所得税1569(5)2005年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-540＝10460应交税费—应交所得税：10460×15％＝1569借：所得税费用1500

递延所得税负债69

贷：应交税费—应交所得税1569年度应纳税暂时性差异资产负债表债务法账面价值（末）计税基础（末）应纳税暂时差（末）借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费借贷20014000300010001500

150135020023000180012001500

3014702003200010809201500

421542200410005404601500

69156920050001500

691569企业各年所得税会计处理分析表仍以上例为例如果从第三年起适用税率调整为20％，则：该企业各年所得税会计处理分析表如下表所示：

年度应纳税暂时性差异递延所得税负债账面价值（末）计税基础（末）应纳税暂时差（末）期初余额期末余额转回金额本期应确认金额20014000300010000

150贷方：1502002300018001200150180贷方：30200320001080920180调整6018456借方：5620041000540460

1849292借方：92200500092

092借方：92企业各年所得税会计处理分析表(1)2001年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-2000＝9000应交税费—应交所得税1350借：所得税费用1500

贷：递延所得税负债150

应交税费—应交所得税1350

(2)2002年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-1200＝9800应交税费—应交所得税：9800×15％＝1470借：所得税费用1500

贷：递延所得税负债30

应交税费—应交所得税1470

(3)2003年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-720＝10280应交税费—应交所得税：10280×20％＝2056反映税率变化对递延所得税的影响借：所得税费用60贷：递延所得税负债60借：所得税费用2000递延所得税负债56贷：应交税费—应交所得税2056(4)2004年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-540＝10460应交税费—应交所得税：10460×20％＝2092借：所得税费用2000

递延所得税负债92

贷：应交税费—应交所得税2092(5)2005年会计处理为：会计利润：11000-1000＝10000应纳税所得额：11000-540＝10460应交税费—应交所得税：10460×20％＝2092借：所得税费用2000

递延所得税负债92

贷：应交税费—应交所得税2092年度应纳税暂时性差异资产负债表债务法账面价值（末）计税基础（末）应纳税暂时差（末）借：所得税费用递延所得税负债贷：应交税费借贷20014000300010001500150135020023000180012001500301470200320001080920200056调整60

205620041000540460200092

209220050002000

922092企业各年所得税会计处理分析表【例】A公司20×7年度利润表中税前会计利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为25％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：1．20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。(4)违反环保规定应支付罚款200万元。(5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。2．20×7年度应交所得税应纳税所得额＝24000000＋1200000＋4000000

－6000000＋2000000＋600000＝25800000元应交所得税＝25800000×25％＝64