中级财务会计课件第十三章 收入及损益学习资料

收入及其他损益利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；4/12/20251CAS14收入（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润；（十三）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（十四）综合收益总额此外：本年利润、以前年度损益调整4/12/20252CAS14收入（一）营业收入收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。企业处置固定资产、无形资产等活动产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入（利得）。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入，如增值税。

工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等

4/12/20253CAS14收入收益、收入及利得收益：企业在会计期内增加的、除所有者投资以外的经济利益的统称。收益含收入和利得。收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。含商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等。利得：指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得、不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如接受捐赠、政府补贴、处置固定资产收益等。4/12/20254CAS14收入收入可以有不同的分类1、按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。2、按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。4/12/20255CAS14收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、投资性房地产收入、仓库物资处置收入、培训收入4/12/20256CAS14收入一、营业收入确认与计量原则（一）

销售商品收入的确认条件（同时满足）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回租回购）3、收入的金额能够可靠地计量（如要能合理估计退货的可能性）

4、相关的经济利益很可能流入企业（超过50％）

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（如委托生产的产品相关成本资料未送达，已售出商品房，但配套的业主会所、绿化等尚未开始施工，成本无法估计。

）

4/12/20257CAS14收入企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品的价值发生减值、商品发生毁损的可能性，就是商品所有权上的风险。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。商品所有权上的报酬，表现为商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。“主要风险和报酬”是相对于“次要风险和报酬”而言的。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移

4/12/20258CAS14收入通常情况，所有权凭证或实物交付，风险和报酬随之转移，如大多数零售、预收款销售、订货销售、托收承付方式销售、分期收款发出商品等。某些情况，所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、合同中有退货条款，可合理确定退货可能性等。

4/12/20259CAS14收入某些情况，所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移

1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补，因而仍负有责任。

2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品，如采用支付手续费方式委托代销商品等。

3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分

4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性，因此应退货期满、销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入。

4/12/202510CAS14收入□（二）销售商品收入的计量方法

基本原则：通常为已收或应收合同或协议价款，如果不公允，按已收或应收合同或协议价款的公允价值入账。例外原则：合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当根据应收款项的公允价值（未来现金流量现值或商品现销价格计算确定）一次确认收入

1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用

——按具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率——或者按应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。

2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法

4/12/202511CAS14收入收入计量：应收金额的公允价值

【例1】甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000，合计10000。其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为8000万元。

4/12/202512CAS14收入根据下列公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额

2000×(P／A，r，5)＝8000(万元)可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r＝7％时，2000×4.1002＝8202.4>8000当r＝8％时，2000×3.9927＝7985.4<8000因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：现值利率8202.47％8000r7985.48％（8202.4-8000）/（8202.4-7985.4）=（7%-r）/（7%-8%）r=7.93％4/12/202513CAS14收入未收本金A=A-C财务费用B=A﹡7.93%本金收现C=D-B总收现

D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额20008000100004/12/202514CAS14收入账务处理销售成立时：借:长期应收款10000

贷:主营业务收入8000

未实现融资收益2000

第1年末：

借:银行存款2134

贷:长期应收款2000

应交税费——应交增值税（销项税额）314

借:未实现融资收益634

贷:财务费用634

4/12/202515CAS14收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入或资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入或资产负债表日后事项在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的折让或退回的，应当冲减报告年度的收入。4/12/202516CAS14收入应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。4/12/202517CAS14收入现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在其实际发生时，借记“财务费用”科目，贷记“应收账款”等科目。

核算时需要注意的是，增值税额不同步享有现金折扣，应按全部收入计算应缴增值税的销售额。借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收账款4/12/202518CAS14收入鹭江股份有限公司赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：

a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款

23400

贷：主营业务收入

20000

应交税费——应交增值税（销项税额）

3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000

财务费用

400

贷：应收账款

23400c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款

23400

贷：应收账款

234004/12/202519CAS14收入销售折让是指企业在销售商品后，因品种、规格、质量等原因而给予购货单位价格上的减让。供货单位给予购货单位的销售折让，冲减当期商品销售收入借：应收账款（红字）或贷记“银行存款贷：主营业务收入

（红字）

应交税费-应交增值税-销项税额（红字）4/12/202520CAS14收入销货退回的核算（1）在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等原因提出退货，财务部门应根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并冲减商品销售收入借：应收账款（红字）或贷记“银行存款”科目贷：主营业务收入

（红字）应交税费-应交增值税-销项税额（红字）。

（2）如果退回的商品已经结转了销售成本借：库存商品（红字）借：主营业务成本（红字）4/12/202521CAS14收入资产负债表日后事项借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整4/12/202522CAS14收入（三）销售商品收入确认条件的具体应用1、售后回购方式销售商品——指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。——收到的款项应确认为负债；——回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。——有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

4/12/202523CAS14收入

【例2】甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。①5月1日发出商品时：

借：银行存款1170000

贷：其他应付款

1000000

应交税费—增值税（销）170000

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

②每月计提利息费用为2（10÷5）万元。

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

4/12/202524CAS14收入③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

借：库存商品800000

贷：发出商品800000

借：其他应付款1100000

应交税费—增值税（进）187000

贷：银行存款1287000

4/12/202525CAS14收入□销售商品收入确认条件的具体应用2、附有销售退回条件的商品销售——指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。——能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入。——不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。4/12/202526CAS14收入

附有销售退回条件的商品销售【例3】甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议规定：购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。4/12/202527CAS14收入甲公司会计处理(1)1月1日销售成立借:应收账款2925000

贷:主营业务收入2500000

应交税费425000

借:主营业务成本2000000

贷:库存商品2000000(2)1月31日确认估计的销售退回

借:主营业务收入500000

贷:主营业务成本400000

预计负债

100000按毛利4/12/202528CAS14收入(3)6月30日退回1000件借:库存商品400000

应交税费85000

预计负债

100000

贷:银行存款585000如退回800件借:库存商品320000

应交税费68000

主营业务成本80000

预计负债

100000

贷:银行存款468000

主营业务收入100000

4/12/202529CAS14收入如退回1200件借:库存商品480000

应交税费102000

主营业务收入100000

预计负债

100000

贷:主营业务成本80000

银行存款7020004/12/202530CAS14收入□附有销售退回条件的商品销售【例4】甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出，协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定商品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

分析：公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。4/12/202531CAS14收入甲公司会计处理(1)1月1日发出商品(3)6月30日没有退货借:应收账款425000借:预收账款2500000

贷:应交税费

425000贷:主营业务收入2500000借:发出商品2000000借:主营业务成本2000000

贷:库存商品2000000贷:发出商品2000000(2)2月1日收到货款借:银行存款292500

贷:应收账款425000

预收账款25000004/12/202532CAS14收入甲公司会计处理(3)6月30日退货2000件借:预收账款2500000

应交税费170000（2000*500*17%）

贷:主营业务收入1500000

银行存款1170000（退货款及税金）借:主营业务成本1200000

库存商品800000

贷:发出商品20000004/12/202533CAS14收入3、代销商品代销商品分别以下情况处理：（1）视同买断方式——指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。——在符合销售商品收入确认条件时，委托方应委托方在发出商品时确认相关销售商品收入,受托方接到商品时作购进。4/12/202534CAS14收入如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，——委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定协议价每件100元，实际售价由丙公司自定，未售出商品可以退回给委托方。丙公司当期对外实际销售100件，价格为每件100元。4/12/202535CAS14收入委托方的账务处理如下：①发出商品时：借：发出商品

12000

贷：库存商品12000②收到代销清单时：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税1700借：主营业务成本6000

贷：发出商品60004/12/202536CAS14收入丙公司的账务处理如下：①收到商品时：借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000②对外销售时：借：银行存款11700

贷：受托代销商品10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700③收到增值税专用发票时：借：应交税费—一应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款1700④支付货款时：借：应付账款1700

受托代销商品款10000

贷：银行存款11700

4/12/202537CAS14收入（2）收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开如的代销清单时确认销售商晶收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。4/12/202538CAS14收入甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。4/12/202539CAS14收入甲公司的账务处理如下：①发出商品时：借：发出商品

12000

贷：库存商品12000②收到代销清单时：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税1700借：主营业务成本6000

贷：发出商品6000借：销售费用

1000

贷：应收账款10004/12/202540CAS14收入丙公司的账务处理如下：①收到商品时：借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000②对外销售时：借：银行存款11700

贷：受托代销商品10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700③收到增值税专用发票时：借：应交税费—一应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款1700④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款1700

受托代销商品款10000

贷：银行存款10700

其他业务收入

10004/12/202541CAS14收入4、售后租回——是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。参考租赁准则。5、以旧换新销售——销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4/12/202542CAS14收入二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回形成融资租赁的—无论价值是高于或低于出售前资产的账面价值，都不能确认为当期损益，只应将其作为融资费用递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

1、售价高于资产账面价值A：出售时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理

递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）

4/12/202543CAS14收入二、售后租回交易的会计处理（一）售后租回形成融资租赁的—无论价值是高于或低于出售前资产的账面价值，都不能确认为当期损益，只应将其作为融资费用递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

1、售价高于资产账面价值A：出售时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）

4/12/202544CAS14收入B：租回时：与融资租赁处理方法完全相同。C：根据折旧进度，分摊各期售后租回损益。借：递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）贷：制造费用、营业费用、管理费用等D：售后租回交易的披露除按有关规定披露售后租回交易外，还应对特殊条款作出披露。这里的“特殊条款”是指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。4/12/202545CAS14收入

2、售价低于资产账面价值A：出售时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款

递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）贷：固定资产清理

4/12/202546CAS14收入B：租回时：与融资租赁处理方法完全相同。C：根据折旧进度，分摊各期售后租回损益。借：制造费用、营业费用、管理费用等贷：递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）

4/12/202547CAS14收入【例题】在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。

A.计入递延损益

B.计入当期损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

【答案】A

4/12/202548CAS14收入（二）售后租回形成经营租赁的会计处理与前面一样，只是对售价与资产账面价值（公允价值）之间的差额处理方法有以下不同：1、如果有确凿证据表明售后回租是按公允价值达成的，按正常处置固定资产的方法处理，则售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入4/12/202549CAS14收入2、售后回租不是按公允价值达成的，则——当售价高于公允价值，售价与资产账面价值之间的差额中属于售价高于公允价值部分予以递延，计入递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为租金费用的调整；而属于公允价值超过账面价值部分则直接计入当期损益。4/12/202550CAS14收入——当售价低于公允价值时，如果处置销售资产发生损失且有确凿的证据证明该损失将由未来低于市场价的租金予以弥补，则应把售价与资产账面价值之间的差额予以递延，计入递延收益－未实现售后租回损益（融资租赁）并在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，计入租赁费用；除此之外，售价与资产账面价值之间的差额部分则一律直接计入当期损益。4/12/202551CAS14收入□提供劳务收入交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用4/12/202552CAS14收入□交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件（同时满足）

1、收入的金额能够可靠地计量

2、相关的经济利益很可能流入企业

3、交易的完工进度能够可靠地确定

4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量按完工百分比法确认收入4/12/202553CAS14收入企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：

①已完工作的测量，由专业测量师对已提供的劳务进行测量，②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；

③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。4/12/202554CAS14收入完工百分比法——是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。——企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

4/12/202555CAS14收入计算公式

本年确认的收入

=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入

本年确认的费用

=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用

4/12/202556CAS14收入信息技术服务【例】某企业于2007年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2007年12月31日发生成本2200000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2500000元。预计开发完整软件还将发生成本800000元。2007年12月31日软件的开发完成程度为60%。

4/12/202557CAS14收入2007年确认收入

=4000000×60%-0=2400000(元)2007年确认费用

=(2200000+800000)×60%-0

=1800000(元)

4/12/202558CAS14收入

①发生成本时：

借：劳务成本

2200000

贷：应付职工薪酬2200000

②预收款项时：

借：银行存款2500000

贷：预收账款2500000

③确认收入：

借：预收账款2400000

贷：主营业务收入2400000

④结转成本：

借：主营业务成本1800000

贷：劳务成本1800000

4/12/202559CAS14收入□交易结果不能够可靠估计即不能满足上述四个条件中的任何一条时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入发生的劳务成本能够补偿——按照已经发生的劳务成本金额在能获得补偿范围内确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

发生的劳务成本不能够补偿

——应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。

4/12/202560CAS14收入提供劳务交易结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认提供劳务收入将已经发生的劳务成本计入当期损益4/12/202561CAS14收入【例】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15000元(假定均为培训人员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假设交易结果不能够可靠估计。4/12/202562CAS14收入甲公司的账务处理如下：

(1)20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款20000

贷：预收账款20000(2)实际发生培训支出15000元时：借：劳务成本15000

贷：应付职工薪酬15000(3)20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款15000

贷：主营业务收入15000

借：主营业务成本15000

贷：劳务成本150004/12/202563CAS14收入【例】承前例，假设没有预收培训费，若客户单位发生变动，不能支付培训费用。

①发生成本时：

借：劳务成本15000

贷：应付职工薪酬15000

②结转成本：

借：主营业务成本15000

贷：劳务成本15000

4/12/202564CAS14收入□同时销售商品和提供劳务一项销售行为既涉及服务又涉及货物（混合销售）如销售电梯的同时负责安装工作、销售原材料的同时负责运输、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。能够区分、单独计量－－销售商品/提供劳务分别核算不能够区分、不能够单独计量－－从事货物生产批发零售的单位和个体工商户按照销售商品处理并缴纳增值税其他单位和个体工商户按照销售服务处理并缴纳增值税（营改增后）4/12/202565CAS14收入【例】2008年12月8日甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：4/12/202566CAS14收入(1)电梯发出结转成本560000元借：发出商品 560000贷：库存商品 560000(2)实际发生安装费用12000元借：劳务成本 12000贷：应付职工薪酬 12000(3)确认销售电梯和提供劳务收入1000000元借：应收账款1170000贷：主营业务收入——销售商品980000——提供劳务 20000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170000(4)结转销售商品成本560000元和安装成本12000元借：主营业务成本 560000贷：发出商品 560000借：主营业务成本 12000贷：劳务成本 120004/12/202567CAS14收入【例】甲公司在20X7年12月8日向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司动用自己的汽车进行运输，甲公司向乙商场确定的货款价格包括彩电售价和运输费价格。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，增值税额为340000元，款项于当天收到，该批商品成本为72000元。假定货款中彩电销售价格和运输费价格无法区分，甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为340元，包括运输工人薪酬等。4/12/202568CAS14收入甲公司的账务处理如下：(1)销售彩色电视机确认收入借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000

应交税费——应交增值税(销项税额)340000(2)发生运输劳务成本借：劳务成本 340贷：应付职工薪酬等 340(3)结转彩色电视机成本和运输成本借：主营业务成本 72340贷：库存商品72000

劳务成本3404/12/202569CAS14收入□提供劳务收入确认条件的具体应用1、安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3、为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4、包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。4/12/202570CAS14收入5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。6、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

4/12/202571CAS14收入【例】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600000元，其中提供家具、柜台等收费200000,这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，共发生成本200000元(其中，140000元为人员薪酬，60000元为支付的广告费用)：提供后续服务收费l00000元，发生成本50000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：4/12/202572CAS14收入(1)收到款项时借：银行存款600000

贷：预收账款600000(2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时：借：预收账款200000

贷：主营业务收入200000借：主营业务成本180000

贷：库存商品180000(3)提供初始服务时：借：劳务成本200000

贷：应付职工薪酬140000

银行存款60000借：预收账款300000

贷：主营业务收入300000借：主营业务成本200000

贷：劳务成本200000

4/12/202573CAS14收入(4)提供后续服务时：借：劳务成本50000

贷：应付职工薪酬50000

借：预收账款100000

贷：主营业务收入100000

借：主营业务成本50000

贷：劳务成本50000预收账款与递延收益的区别都是负债类科目，如果收取的货款将在未来分期确认收益，计入递延收益，如果以后一次确认收入，计入预收账款。4/12/202574CAS14收入□让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法4/12/202575CAS14收入□让渡资产使用权收入的内容利息收入：主要指金融企业对外贷款及同业往来形成的利息收入。使用费收入：主要指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租资产的租金债权投资的利息也构成让渡资产使用权收入股权投资的股利（参照相关准则）4/12/202576CAS14收入□让渡资产使用权收入：确认、计量确认条件（同时满足）相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法－－在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

使用费收入：按照有关合同或协议约定收费时间和方法计算。4/12/202577CAS14收入使用费收入应按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。4/12/202578CAS14收入特许经营权业务收入特许经营权业务收入，是企业提供他人使用的注册商标、企业标志、专利、专有技术等经营资源取得的收入。企业应于交付资产、转移资产所有权或完成服务时确认收入，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。4/12/202579CAS14收入

【例】A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。

A企业每年应确认收入60000元。

借：应收账款(或银行存款)

60000

贷：其他业务收入60000

4/12/202580CAS14收入报表附注披露企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：

（一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。

（二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。

4/12/202581CAS14收入3.销售商品收入和提供劳务收入计量原则

原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。

新准则要求计量采用公允价值。

4.新准则增加了“交易的区分”条款5.披露部分新准则强调：披露收入所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。

4/12/202582CAS14收入新旧衔接新旧差异不再追溯调整分期收款销售－－已确认的收入与结转的成本不再追溯调整；尚未收取的按新准则执行。4/12/202583CAS14收入授予客户奖励积分《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。

4/12/202584CAS14收入

1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配。将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。——奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。——如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励物品的公允价值或利用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。4/12/202585CAS14收入积分奖励环节会计上按差额确认收入

例:甲商场为一般纳税人。商场规定在2011年12月1日~2012年1月1日期间购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价2340元（含增值税）的皮包，皮包成本为1200元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。4/12/202586CAS14收入该顾客共获得积分230分，其公允价值为460元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）2340÷1.17－（积分公允价值）460＝1540（元）。

借：库存现金2340；

贷：主营业务收入——皮包1540，

递延收益460

应交税费——应交增值税（销项税额）340.(按收入全额计销项税额)

借：主营业务成本1200

贷：库存商品12004/12/202587CAS14收入

2．获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。4/12/202588CAS14收入以“积分兑换”环节为例

假定2012年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价320元（含增值税）的上衣，上衣的成本为200元，要求以积分卡上积分（共230分）抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数160分（320÷2），所以2012年1月1日该商场应确认的收入为=460×（160÷230）÷1.17＝273.50（元），

借：递延收益320

贷：主营业务收入273.50

应交税费——应交增值税（销项税额）46.50.

借：主营业务成本200

贷：库存商品2004/12/202589CAS14收入逾期失效的积分由于在配送积分环节已经按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额。假如上例中该顾客剩余的积分70（230－160）逾期作废，应在积分奖励环节全额确认为当期收入缴企业所得税。

借：递延收益

140

贷：主营业务收入

1404/12/202590CAS14收入2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

——2010年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2010年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%使用。

——2011年客户使用奖励积分8000万分，2011年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%使用。

——2012年客户使用奖励积分6000万分，至2012年12月31日，2010年度授予的奖励积分剩余部分失效。

4/12/202591CAS14收入3、获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定处理。4/12/202592CAS14收入（1）2010年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500（万元），递延收益部分2010年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20000÷（50000×80%）×500=250（万元），2010年确认的收入=（50

000-500）+25