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2025/4/11110

长期负债中南财经政法大学·

会计学院LONG-TERMLIABILITIESChapter10中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/113二、借款费用的会计处理

是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用（一）借款费用的构成借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用外币借款的汇兑差额10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/114（二）借款费用的确认与计量借款费用可予资本化的资产范围

——固定资产

——投资性房地产

——存货借款费用可予资本化的借款范围

——专门借款

是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

——一般借款

不符合资本化条件的，计入当期损益10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/115（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化

资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/116（四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断标准符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/117（五）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/118（六）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额

专门借款的利息资本化金额＝资本化期间内专门借款实际发生的利息费用－资本化期间内未动用借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资所获得的投资收益10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1192.占用一般借款的借款费用资本化额

一般借款利息费用资本化金额＝（累计资产支出超过专门借款）部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1110（七）借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1111（八）借款辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益一般借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1112（九）外币汇兑差额的处理资本化期间的外币专门借款本金和利息的汇兑差额资本化其他汇兑差额费用化10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1113三、长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。10长期负债总账科目明细科目长期借款本金利息调整（一）科目设置中南财经政法大学会计学院2025/4/1114（二）主要账务处理业务借方贷方取得时银行存款长期借款——利息调整长期借款本金计息时财务费用（或在建工程等）（摊余成本×实际利率）应付利息（名义利率×本金）长期借款利息调整（差额）偿还时应付利息长期借款——本金银行存款10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/111510长期负债同时借或贷：在建工程（按应转销的利息调整金额）制造费用财务费用研发支出贷或借：长期借款——利息调整

中南财经政法大学会计学院2025/4/1116长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用10长期负债应付利息2.预提利息费用中南财经政法大学会计学院2025/4/1117四、应付债券（一）债券发行

为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。

发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。

公司债券及其发行方式

溢价、折价发行的原因是什么？10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1118总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息（三）溢折价的摊销方法实际利率法是以债券发行时的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法（二）科目设置10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1119（四）债券平价发行的核算应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还债券时10长期负债应付利息中南财经政法大学会计学院2025/4/1120（五）债券溢价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息10长期负债应付利息中南财经政法大学会计学院2025/4/1121（六）债券折价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息10长期负债应付利息中南财经政法大学会计学院2025/4/1122例：

A企业于2007年1月1日发行票面利率5％的5年期一次还本付息债券，该债券面值200000元，发行价格191520元，款存银行。假定利息费用计入当期损益“财务费用”。发行债券时借：银行存款191520

应付债券——利息调整8480

贷：应付债券——面值20000010长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1123计提利息及利息调整表（到期一次还本付息）（实际利率法）

10长期负债中南财经政法大学会计学院计息日期应计利息①＝面值×票面利率（5％）利息费用②＝期初⑤×实际利率（5.47％）利息调整额③＝②－①利息调整余额④＝期初④－③摊余成本⑤＝期初⑤＋②

2007.1.184801915202007.12.31100001047647680042019962008.12.311000011049104969552130452009.12.311000011654165453012246992010.12.311000012291229130102369902011.12.311000013010【注】301002500002025/4/11242007.12.31借：财务费用10476贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——利息调整4762008.12.31借：财务费用11049贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——利息调整10492009.12.31借：财务费用11654贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——利息调整1654

10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/11252010.12.31借：财务费用12291贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——利息调整22912011.12.31借：财务费用13010贷：应付债券——应计利息10000

应付债券——利息调整3010借：应付债券——面值200000应付债券——应计利息50000贷：

银行存款250000

10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1126

（七）可转换公司债券发行可转换公司债券时借：银行存款

应付债券——可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）

资本公积——其他资本公积转换为股票之前，计提债券利息与普通债券计提利息的账务处理一样10长期负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1127可转换公司债券转换为股票时借：应付债券——可转换公司债券（面值）