中财财大内部课件 06学习资料

2025/4/1116

固定资产中南财经政法大学·

会计学院FIXEDASSETChapter6中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定是指同时具有以下特征的有形资产

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度6固定资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产中南财经政法大学会计学院2025/4/113（二）固定资产的确认

■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

■该固定资产的成本能够可靠地计量（三）固定资产的分类■按经济用途和使用情况分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地6固定资产中南财经政法大学会计学院2025/4/114二、固定资产初始计量6固定资产按照成本进行初始计量考虑弃置费用因素基本原则中南财经政法大学会计学院2025/4/115（一）购入的固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

6固定资产

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

实质上具有融资性质的延期支付？以购买价款的现值为基础确定。按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。中南财经政法大学会计学院2025/4/116（二）自建固定资产

1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。

2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。6固定资产

达到预定可使用状态的判断标准？中南财经政法大学会计学院2025/4/117（三）投资者投入的固定资产

按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）6固定资产

价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等中南财经政法大学会计学院2025/4/118（四）非货币性资产交换取得的固定资产

1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值

①交换具有商业实质

②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值6固定资产A企业B企业中南财经政法大学会计学院2025/4/119（五）债务重组取得的固定资产

债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值6固定资产债权企业债务企业中南财经政法大学会计学院2025/4/1110（六）融资租赁取得的固定资产6固定资产

融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。中南财经政法大学会计学院2025/4/1111（七）存在弃置义务的固定资产6固定资产弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。取得存在弃置义务的固定资产借：固定资产（在建工程成本＋预计弃置费用的现值）贷：在建工程（在建工程成本）

预计负债（预计弃置费用的现值）在固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用借：财务费用（预计负债摊余成本×实际利率）贷：预计负债中南财经政法大学会计学院2025/4/1112三、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。生产车间（部门）以及行政管理部门发生的固定资产日常修理费（管理费用）专设销售机构的固定资产日常修理费（销售费用）6固定资产资本化？费用化？中南财经政法大学会计学院2025/4/1113四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户6固定资产购入时

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税）贷：银行存款等实质上具有融资性质的

借：固定资产（现值）未确认融资费用

应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税）贷：长期应付款（应付金额）中南财经政法大学会计学院2025/4/11146固定资产借：固定资产20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400

例题

某企业是增值税一般纳税人，2009年7月购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，增值税税额3400元，款项全部以银行存款付清。中南财经政法大学会计学院2025/4/1115（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。6固定资产购入时借：工程物资\在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）（允许抵扣的增值税）贷：银行存款等

领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（不允许抵扣的增值税）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程中南财经政法大学会计学院2025/4/11166固定资产

例题

某企业为增值税一般纳税人，2012年5月10日，购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。中南财经政法大学会计学院2025/4/1117（1）支付设备价款、税金等（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用6固定资产借：在建工程50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500借：在建工程5000

贷：

原材料1500

应付职工薪酬3500固定资产的入账价值＝50000＋5000＝55000借：固定资产55000

贷：在建工程55000中南财经政法大学会计学院2025/4/1118五、固定资产的折旧（一）折旧的涵义

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。6固定资产固定资产损耗的形式

——有形损耗

——无形损耗年份12345……价值中南财经政法大学会计学院2025/4/1119（二）折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

6固定资产

下列哪些固定资产要提折旧：

A.超期使用的汽车

B.购入暂时不需用的新设备

C.已经完工但尚未使用的建筑物

D.季节性大修理的机器中南财经政法大学会计学院2025/4/1120（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额＝原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额

1.固定资产原价

——取得固定资产时的原始成本

2.预计净残值

——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额

3.预计使用寿命

——经济年限而不是物理年限

4.折旧方法6固定资产

其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。中南财经政法大学会计学院2025/4/1121（四）折旧的计算方法6固定资产折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法中南财经政法大学会计学院2025/4/11221.年限平均法6固定资产固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率12中南财经政法大学会计学院2025/4/11232.工作量法6固定资产固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×中南财经政法大学会计学院2025/4/11246固定资产

例题

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元中南财经政法大学会计学院2025/4/11253.年数总和法6固定资产尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减中南财经政法大学会计学院2025/4/11266固定资产

年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001南财经政法大学会计学院2025/4/11274.双倍余额递减法6固定资产固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？中南财经政法大学会计学院2025/4/11286固定资产

双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧124

0006000002/5240000240000224

00036000040%144000384000324

00021600040%86400470400424

00012960052800523200524

0007680052800576000中南财经政法大学会计学院2025/4/11296固定资产

符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧＋修理费用）比较均匀有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）中南财经政法大学会计学院2025/4/1130

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）研发支出（研发部门折旧）贷：累计折旧（五）折旧的计提6固定资产折旧的计提

企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核使用寿命、预计净残值和折旧方法改变时，应当作为会计估计变更中南财经政法大学会计学院2025/4/1131六、固定资产减值6固定资产减值的定义与判断

固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断中南财经政法大学会计学院2025/4/1132（一）减值迹象的判断

是否发生减值？——《企业会计准则第8号——资产减值》第五条

判断标准？——减值损失＝账面价值－可收回金额（二）可收回金额的估计

可收回金额为以下两者中的高者：

公允价值减去处置费用后的净额

资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理

可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额6固定资产

借：资产减值损失（账面价值－可收回金额）贷：固定资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。中南财经政法大学会计学院2025/4/1133七、固定资产清查（一）固定资产盘盈——应作为前期差错调整6固定资产

借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润中南财经政法大学会计学院2025/4/1134（二）固定资产盘亏6固定资产盘亏发生时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出（损失）贷：待处理财产损溢中南财经政法大学会计学院2025/4/1135八、固定资产的处置——出售、报废和毁损（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理6固定资产固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

发生清理费用及计算税金

借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残值收入等

借：银行存款原材料贷：固定资产清理

保险赔偿、过失人赔偿等

借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理清理完毕净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：

借：营业外支出贷：固定资产清理中南财经政法大学会计学院2025/4/11366固定资产

例题

2012年2月1日，Z公司出售一