张敏：经济法学 第三编学习资料

第三编宏观调控法律制度在本编中，将主要涉及宏观调控法一般原理、中央银行法律制度及税收法律制度。本编的学习，大约需要20个课时。第一章宏观调控法基本原理《宪法》第15条…

国家加强经济立法，完善宏观调控。…第62条

全国人民代表大会行使下列职权：

…

（9）审查和批准国民经济和社会发展计划和计划执行情况的报告；

（10）审查和批准国家的预算和预算执行情况的报告；

…第一节宏观调控和宏观调控法一、宏观调控1、概念：宏观调控是指国家从经济运行的全局出发，运用各种宏观经济手段，对国民经济总体的供求关系进行调节和控制。宏观调控是对国民经济总体的供求关系进行调节和控制。总体供求关系，指社会总供给和社会总需求关系。社会总供给是指国民经济在一定时期内能够提供给社会的全部商品和劳务关系。社会总需求是指全社会生产需求和消费需求的总和。而要保持上述平衡，就是指总量平衡和结构平衡。2、特征

（1）宏观调控的主体是国家。（2）基本目标是总量均衡。（3）调控手段综合，以间接手段为主。（4）具有公共物品的属性。（5）宏观调控具有严格的程序性。二、宏观调控法（一）含义：

体系、程序和措施的法制化（与宏观调控，华政考研2010-1-1）（二）制度根源1.客观经济条件（1）社会化大生产的需要（2）市场经济的要求（3）国家履行经济职能所需2.理论基础

（1）市场失灵；（2）国家干预；（3）政府失灵；（4）国家适度干预。（三）结构体系（四）我国宏观调控法的发展（华政考研2006-3-1）1、三个阶段：（1）经济软着陆；（2）扩大内需；（3）强化中央宏观调控。2、发展趋势：（1）从宏观调控政策到宏观调控法；（2）从“行政与经济”双重调控到法律调控；（3）从政府宏观调控到政府与社会相结合。第二节宏观调控权

（与行政权，华政2014-1-1）一、含义

政府为确保社会总需求和总供给之间的平衡，实现国民经济持续、稳定、协调增长的目标，而运用经济、法律和行政的手段对社会经济运行进行调节和控制的法定职权。二、权源

权力来源于公民权利，形式上来源于法律的明确授权。三、配置（一）纵向配置：中央与地方（二）横向配置：中央政府各宏观调控部门四、限制《宪法》和《立法法》第三节宏观调控法的综合协调制度一、客观要求（一）计划与财政、金融调控的相互协调（二）产业政策需要财政金融的支持（三）财政调控与金融调控的相互配合二、国外考察（一）德国《经济稳定与增长促进法》（二）美国《充分就业和平衡增长法》三、中国综合协调法制的建立（一）设立国民经济宏观调控委员会（二）建立综合协调机制讨论：

1.《国务院办公厅关于进一步做好房地产市场调控工作有关问题的通知》（国办发〔2011〕1号）2.《国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》

（国办发〔2013〕17号）3.《进一步严格执行国家房地产市场调控政策相关措施》（上海市房管局2013.11.8）4.《中国人民银行住房城乡建设部中国银行业监督管理委员会关于个人住房贷款政策有关问题的通知》（2015.3.30）5.《财政部关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（2015.3.30）第二章中央银行法第一节中央银行基本法律问题一、中央银行法概说（一）含义（二）中央银行的历史演进1.自然演进型英格兰银行

2.自觉设计型美国联邦储备系统（

FederalReserveSystem）（三）我国央行的历史沿革

1948年，石家庄成立中国人民银行二、中央银行的法律性质（华政考研2006-2-3）1、中央银行是公法人（1）公法人是指以公共利益为目的而设立并行使公权力的法人。（2）中央银行的公法人性质：

①宗旨服务于公共利益；②拥有公共权力；③由国家设立或控制。2、中央银行是特别银行

（1）发行的银行；（2）政府的银行；（3）银行的银行；（4）调控和管理金融的银行三、中央银行的职能（一）公共服务是指中央银行以其公法人和特别银行的身份，为国家和社会提供金融服务。1、为政府提供金融服务（1）经理国库；（2）为政府提供金融服务。但在我国禁止向财政透支；（3）担任政府的金融代理人（持有管理外汇储备、代表财政组织发行、出席会议等）；（4）充当政府的金融顾问。中国人民银行的禁止性业务《中国人民银行法》第29条中国人民银行不得对政府财政透支，不得直接认购、包销国债和其他政府债券。”

第30条中国人民银行不得向地方政府、各级政府部门提供贷款,不得向非银行金融机构以及其他单位和个人提供贷款,但国务院决定中国人民银行可以向特定的非银行金融机构提供贷款的除外。中国人民银行不得向任何单位和个人提供担保。2、为金融机构提供金融服务

（1）担当全国金融业的资金清算中心，通过票据交换等来办理商业银行间的资金转移；（2）担当全国银行业的最后贷款人，再贴现和再贷款的方式。中国人民银行上海总部：2005年8月10日成立，上海总部作为总行的有机组成部分，在总行的领导和授权下开展工作。把上海总部建设成为总行公开市场操作的平台、金融市场运行监测的平台、对外交往的重要窗口和一部分金融服务与研究和开发业务的中心。3、为社会提供金融服务（1）发行人民币；（2）管理人民币流通。（二）宏观调控华政考研2012-3-123条中国人民银行为执行货币政策，可以运用下列货币政策工具：1、要求银行业金融机构按照规定的比例交存存款准备金；2、确定中央银行基准利率；3、为在中国人民银行开立账户的银行业金融机构办理再贴现；4、向商业银行提供贷款；5、在公开市场上买卖国债、其他政府债券和金融债券及外汇；6、国务院确定的其他货币政策工具。（三）金融监管（华政考研2009-2-3；2012-3-2）《中国人民银行法》第31-37条（第五章）。第32条

中国人民银行有权对金融机构以及其他单位和个人的下列行为进行检查监督：

（1）执行有关存款准备金管理规定的行为；

（2）与中国人民银行特种贷款有关的行为；

（3）执行有关人民币管理规定的行为；

（4）执行有关银行间同业拆借市场、银行间债券市场管理规定的行为；

（5）执行有关外汇管理规定的行为；

（6）执行有关黄金管理规定的行为；

（7）代理中国人民银行经理国库的行为；

（8）执行有关清算管理规定的行为；

（9）执行有关反洗钱规定的行为。四、中央银行的组织形式1、单一制中央银行：指一国只设立一家中央银行，由央行作为发行的银行、政府的银行、银行的银行及调控的银行发挥作用。大多数国家如此。2、多元制中央银行：只在联邦中央和联邦地区设置两级中央银行机构，分别依职权独立行使央行职能，美国、德国如此。美国中央银行由联邦储备系统中央机构（理事会、联邦公开市场委员会等）和12家联邦储备银行及其分支机构组成。但实权在联邦储备委员会。四、中央银行的组织形式（续）3、混合制中央银行：中央银行与普通银行职能不分，国家设立一家银行既行使央行职能，又办理普通银行业务。前苏联4、跨国制中央银行：数个国家在结成经济与货币联盟的基础上设立的跨越国家的中央银行。欧洲中央银行。5、准中央银行制：指一国只设置类似中央银行的机构，或者授权少数大商业银行或机构，由其行使中央银行的部分职能的体制。如新加坡、斐济、中国香港等。五、中央银行的法律地位1、中央银行与议会的关系（1）一方面，议会可以通过立法来规定和限制中央银行的权力，塑造中央银行的法律地位；（2）另一方面，一些国家央行直接对议会负责，如美国和瑞士；而大多数国家则是央行对政府负责，但日本却更加对财政部负责。2、中央银行与政府的关系（1）中央银行在不同程度上受到中央政府的控制，表现在人士任免、货币政策决策、资本控制等方面；（2）中央银行作为政府的银行，要为政府提供公共服务，主要包括法律允许的融资服务、经济与金融方面的咨询、经理国库等；（3）中央银行对中央政府保持相对独立性，中央政府的控制存在法律上的限制。4、我国的情况

（1）与政府的关系：第2条

中国人民银行在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。（2）与人大的关系：第6条

中国人民银行应当向全国人民代表大会常务委员会提出有关货币政策情况和金融业运行情况的工作报告。4、我国的情况（续）（3）独立性：第7条

中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。（4）人事任免：第10条

中国人民银行行长的人选，根据国务院总理的提名，由全国人民代表大会决定；全国人民代表大会闭会期间，由全国人民代表大会常务委员会决定，由中华人民共和国主席任免。中国人民银行副行长由国务院总理任免。第二节中央银行的金融调控制度

（华政2014-2-2）一、概说1、央行宏观调控和货币政策（1）央行宏观调控，是它为实现一定的目标，利用各种法定手段对货币和信用进行调节和控制。（2）货币政策：是指货币当局（一般指中央银行）为实现特定目标调节和控制货币供应量及处理货币事务的路线、方针、规范和措施的总称。（3）货币政策的特征金融调控？（华政2014-2-2）

2、货币政策目标

（1）概念：

中央银行在一个较长时间内进行宏观调控所应达到的目标。（2）四大目标

稳定物价——充分就业——经济增长——国际收支平衡，由单一发展至多元。（3）目标的权衡

四大目标在很多情况下是不能协调的。（4）我国的目标

第3条：币值稳定、促进经济增长3、金融调控手段（1）一般性货币政策工具三大法宝——法定存款准备金、再贴现和公开市场操作。（2）选择性货币政策工具

以个别商业银行的信用活动或整个银行体系的某种信用活动为调控对象，只是选择性调整某些具体信用活动而非整体信用活动的手段，包括：A.信用直接控制工具①信用分配②直接干预③利率限制

流动性控制金融调控手段（续）B.信用间接控制工具

①窗口指导（windowguidance）：具体指导，规定贷款重点投向和贷款变动数量。

②道义劝告（moralpersuasion）：发布通告、指示或进行谈话等。《关于金融支持旅游业加快发展的若干意见》（银发[2012]32号）

③优惠利率二、法定存款准备金制度（华政考研2009-2-4）1、概念：

指存款机构依法按存款额的一定比例交存中央银行的存款及自我保持的库存现金。金融机构交存准备金占其吸收存款的比例称为法定存款准备金率。通胀时，存款准备金率是升还是降？2、立法宗旨的变迁

从前是为了维持流动性的安全，现在主要是作为调控货币供应量以实现货币政策目标的法定手段。3、法定存款准备金率的确定

中国目前实行的是差别准备金率。三、再贴现与再贷款制度研究

华政考研09-1-1

1、再贴现

指商业银行将通过贴现所得票据转让给中央银行的行为，即向中央银行申请贴现，其法律实质是商业银行将票据权利有偿转让给中央银行，其金融实质是中央银行向商业银行提供了贷款。2、再贷款

中央银行对商业银行等金融机构的贷款。我国再贷款的对象基本就是国有商业银行与中国农业发展银行。

贴现、转贴现和再贴现贴现:客户（持票人）将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。一般工商企业向银行办理的票据贴现就属于这一种。

转贴现:银行以贴现购得的没有到期的票据向其他商业银行所作的票据转让，转贴现一般是商业银行间相互拆借资金的一种方式。

再贴现:贴现银行持未到期的已贴现汇票向人民银行的贴现，通过转让汇票取得人民银行再贷款的行为。

3、再贴现调控作用机理再贴现率是商业银行将其贴现的未到期票据向中央银行申请再贴现时的预扣利率。一方面，通过调整再贴现率，影响金融机构准备金和货币供求；二是通过规定再贴现条件，影响金融机构和全社会的资金投向。通胀时，存款准备金率是升还是降？。四、公开市场操作制度1、概念：指中央银行在公开市场上买卖证券和外汇的行为。中央银行买入证券，意味着向金融体系注入基础货币；而卖出证券，则意味着基础货币从金融体系流回央行。通过公开市场操作，中央银行可以调控货币供应量。通胀时，央行是买入还是卖出证券？五、我国央行其他货币政策工具（一）基准利率（二）贷款限额（三）特种存款（四）消费信用控制第三节政策性银行法前行长一、政策性银行法的定义1、概念指由政府创办的，不以营利为目的的专门经营政策性贷款业务的银行机构。它是适应贯彻国家产业政策、调控宏观经济的需要产生的。2、特征（1）由政府创办，属于政府的金融机构；（2）不以营利为目的；（3）特定的融资途径；（4）特定的服务领域；（5）一般不设立分支机构。3、与政府的关系（1）依附型：大多数发展中国家；（2）相对独立型：市场经济国家；（3）中立型：发达国家。

4、与央行的关系

切断基础货币关系；但对其监督和指导。二、国家开发银行的法律规定1、开发银行是专门从事政策性国家重点建设贷款及贴息业务的银行，是直属于国务院领导的政策性金融机构，对由其安排投资的国家重点建设项目，在资金总量和资金结构配置上负有宏观调控的职责。2、资金来源：（1）财政部拨款，注册资本500亿。（14年3月底，资产总额8.34万亿）（2）发行的政府担保的债券；（3）建设银行存款的一部分。3、业务

（1）管理和运用国家拨付的预算内资金和贴息资金；（2）向国内金融机构发行金融债券和向社会发行财政担保建设债券；（3）办理国外贷款；（4）发放政策性贷款；（5）为重点项目物色合作伙伴；（6）经批准的其他业务《国家开发银行存款业务管理暂行办法》第1条：为适应国家开发银行（以下简称本行）业务发展需要，大力组织吸收与贷款项目有关的存款……三、中国农业发展银行1、概念：是负责筹集农业政策性信贷资金，办理国家规定的农业政策性金融业务的银行，是直属于国务院领导的政策性金融机构。2、任务：筹集农村信贷资金；代理政策性支农资金的拨付；为农业和农村经济发展提供优惠低息贷款。四、进出口银行1、概念：是我国进出口业实行政策性贷款业务的专业银行，是经营国家进出口方面业务的政策性金融机构。2、任务：是执行国家产业政策和外贸政策。五、政策性银行的改革1、存在的问题（1）政策性银行的财政延伸功能使命结束，需要重新定位；（2）过度商业化竞争，背离政策性宗旨。2、改革的基本方向（以国家开发银行为主）朝开发性金融机构转型（1）商业银行的定位；（2）政策性业务实行招标机制。2008年12月16日，国家开发银行股份有限公司正式成立。

我国政策性银行网址（1）国家开发银行CHINADEVELOPMENTBANK/

（2）中国进出口银行THEEXPORT－IMPORTBANKOFCHINA

/（3）中国农业发展银行AGRICULTURALDEVELOPMENTBANKOFCHINA

第三章税收调控法律制度第一节税收和税法概述呼吸税之歌视频一、税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制的、无偿的取得财政收入的一种分配关系。1、主体是国家2、客体是人民创造的国民收入和积累的社会财富3、目的是为了满足一般的社会共同需要磁悬浮亏损耗资89亿，年亏？

二、税收的本质反映了一种特殊的分配关系，表现在：

1、国家征税凭借的是政治权力；

2、税收体现一定的社会产品分配关系。三、税收的特征1、征收上的强制性。2、缴纳上的无偿性。3、征收比例或数额上的固定性。四、税收的基本分类1.根据征税对象不同，我国一般分为（1）流转税（增消营关）（2）所得税（企个）（3）财产税（资耕土使土增房契车车购）（4）行为税（印城建）2、根据各级政府对税收的管理权限为标准划分

中央税；地方税；中央地方共享税3、根据税法适用的纳税主体不同划分国内税；指对国境内的本国自然人和法人征收的涉外税；中外合资、中外合作、外商独资国际税。跨国活动的纳税人

中央税、地方税、中央地方共享税

P.310

中央税：关税，海关代征的消费税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税和城市维护建设税），车辆购置税。地方税：营业税（不含铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），个人所得税（除储蓄利息所得），城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），房产税，车船税，印花税，屠宰税，耕地占用税，契税，遗产或赠予税，土地增值税。中央地方共享税：增值税（除海关代征，75:25）、营业税（除上，其余归地方）、企业所得税（除上，60:40）、个人所得税（除利息所得，60:40）、资源税（除海洋石油归中央）、城市维护建设税（除上，其余归地方）、证券交易印花税（97:3）等。

五、税法的概念和分类

1、概念税法是调整税收关系的法律规范，是由国家最高权力机关或其授权的行政机关规定的有关调整国家在筹集财政资金方面形成的税收法律规范的总称。2、分类

根据调整对象内容的不同

（1）税收实体法

（2）税收程序法

（3）税收权限法

第二节税法原则一、税收法定主义（华政考研2012-2-1）1、概念：是指税务工作要完全建立在法律基础上，一方面是国家要依法征税，另一方面是人民依法纳税。即：基本要素法定、明确和程序合法要求：（1）税种必须由法律规定；（2）每种税的征收要件必须在法律中明确规定，不得由行政机关自行规定；（3）无法律明文规定，行政机关不得任意减税免税；（4）征纳程序也应又法律规定，执法机关不能擅自修改征纳程序。

《立法法》第8条下列事项只能制定法律：

（6）税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度；二、税收公平合理原则1、概念：是指对税收负担的分配，对于纳税人应当公平、合理。公平分为横向公平和纵向公平，前者是指同等收入的纳税人在相同条件下应当同等征税；后者是指高收入者应当比低收入者多纳税。2、具体体现：第一，从负担能力方面看，负担能力大的，应当多纳税，负担能力小的应当少纳税，没有负担能力的不纳税；第二，从客观经济条件方面看，对于纳税人由于自然条件优越而取得的超额收入或级差收入多征税，对于那些由于客观经济能力差而在生产经营上有困难的，应少纳税。三、税收效率原则1、概念：这是指用尽可能少的人力、物力、财力取得尽可能多的税收收入，并通过税收分配活动促使资源更合理更有效的配置。2、具体体现：（1）保护企业的合法权益及其正当利益。（2）要鼓励先进，鞭策落后。（3）要考察影响企业经济效益高低的客观条件。第三节税收实体法的分类与构成要素一、分类1、根据税法所规定的征税客体性质不同（1）流转税法；（2）所得税法；（3）财产税法；（4）行为税法。二、构成要素1、征税主体和纳税人（1）征税主体指代表国家行使征税权力的税务机关、海关和财政机关。（2）纳税人

税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人2、征税对象又称征税客体或课税对象，即征税的目的物，是征税的直接依据。

税目即征税对象的具体内容，是征税对象的具体化，反映征税的范围和广度。

税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。以价值形态作为税基，称为从价计征；直接按征税对象的自然单位计算，为从量计征。中国现行税种（2012年CPA教材）一是流转税类，包括增值税、消费税、营业税和关税4种。二是所得税类，包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内外资企业）、个人所得税2种。三是财产和行为税类，包括房产税、车船税、印花税和契税4种。四是资源税类，包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税3种。五是特定目的税类，包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、车辆购置税、宴席税（绝大部分省已取消）和烟叶税6种。

（目前18种）3、税率（1）概念：是应纳税额占征税对象数额的比例，是计算应征税额的尺度，体现着征税的深度。（2）作用：①税率起到税额怎样计算及计算多少的作用；②税率是正确发挥税收杠杆作用的核心。（3）税率的分类①定额税率：每一单位征收，比如车船税。②比例税率：同一征税对象，只规定一个百分比，不论是数量、金额是多少③累进税率：按征税对象数额的大小。划分几个等级，各定一个税率递增征税。分为全额累进（我国暂无）、超额累进、超率累进、超倍累进（我国暂无）。车船税税目税额表工资、薪金个人所得税税率表4.税收特别措施（1）税收优惠措施

①直接税收优惠：税收减免和税收抵免等。

税收减免是对应纳税额少征一部分税款或者免征全部税额。税收抵免是指在境外已经缴纳的所得税，在国内纳税时，准予抵免。

②间接税收优惠：税基式间接优惠，如加速折旧、税前列支、费用扣除、投资抵免等。

③起征点和免征额

起征点：开始征税的界限

免征额：从全部征税对象中预先免于征税的部分

2011.11.1增值税营业税起征点（2）税收重课措施①加成征收

《个税法》第3条第4项

②加倍征收

《税管法》第35条第四节流转税调控法一、增值税法（一）增值税的含义及类型1．概念：（valueaddedtax）以商品和劳务在流通各环节的增加值为计税依据的一种商品税。2．类型：

（1）生产型增值税（我国2009年之前用）（2）收入型增值税（理论最标准、操作不科学）（3）消费型增值税（最适合凭发票扣税）（二）增值税的纳税人1．概念：

《增值税暂行条例》2008年11月修订，2009年1月1日施行。

《条例》第1条指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（《细则》第9条）个人：个体工商户和个人。（《细则》第9条）2．分类：小规模纳税人：不得抵扣进项税额，但税率较低一般纳税人：除小规模纳税人以外的纳税人，允许抵扣进项税额小规模纳税人《细则》第28条

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

除此，年应税销售额在80万元以下的。税率：3%

（三）征税范围1．一般规定（1）销售货物：有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、气体、热力。（2）提供应税劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。（3）进口货物

2．视同销售《实施细则》第4条（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送于另一个机构用于销售，但机构设在同一市的除外；2．视同销售（续）（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。3.混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。《条例实施细则》第5条单选CA．电话局提供电话安装的同时销售电话（全营业税）B．建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务（不是同一项，乃兼营，前增值税，后营业税）C．塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装（同一项，从属关系，乃混合，前增值税，后营业税）D．汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务（全增值税）（四）税率A.一般纳税人税率1．基本税率：17％（销售或进口，除低税率；提供劳务）2．零税率：纳税人出口货物，适用零税率，出口退税。3．低税率：13％（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其它货物B.小规模纳税人税率

1.销售货物或提供应税劳务，3%（五）计税依据—销售额1．一般规定

纳税人的销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。《条例》第6条

价外费用是价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费等。《细则》第12条2．特殊规定

（1）合并定价时，应当把销项税额从销售额中剔除，公式：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）（《细则》第13条）（2）纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低，或者视同销售而无销售额时，由税务机关核定。公式：计税价格＝成本×（1＋成本利润率）（《细则》第16条）（3）混合销售，合计征税；兼营销售，应分别核算，不能分别核算的，应当一并征收增值税。2．特殊规定（续）（4）出租、出借的包装物押金，不应并入增值税增收，但是逾期未收回包装物不再退押金的，应并入增收增值税。（5）折扣方式销售货物，在同一张发票上注明的，以折扣价征收；但未在同一张发票上注明的，以原价征收。（6）以旧换新方式销售货物，以新货物的同期价格确定销售额。（7）还本方式销售，不得扣除还本支出。（六）应纳税额的计算1.一般纳税人的计算

应纳税额＝增值额×税率=（产出

投入）×税率=销售额×税率—同期外购项目已纳税额

=当期销项税额－当期进项税额

①销项税额：销售额×税率（《条例》第5条）

②进项税额：纳税人在购进货物或者接受应税劳务时所支付的税收，并且计算增值税时允许抵扣的成为进项税额。（《条例》第8条）（1）准许抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③购进免税农产品准许抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13％）；④收购废旧物资不能取得增值税发票时，准许抵扣的进项税额＝买价×扣除率（10％）；⑤购进和销售货物（不动产除外）所支付的运输费用，可以按运费结算单（普通发票）所列运输金额7％扣除率计算进项税额。（2）不得抵扣的进项税额①购进固定资产的进项税额②用于非应税项目购进货物或者应税劳务的进项税额③用于免税项目购进货物或者应税劳务的进项税额④用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务⑤非正常损失的购进货物⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务2.小规模纳税人：不得抵扣小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

（《细则》第30条）

应纳增值税额＝销售额×征收率（3％）（《条例》第11条）小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：（《细则》第30条）销售额＝含税销售额÷（1＋3％）综上，应纳增值税额＝含税销售额÷（1＋3％）×3％（七）税收优惠1.免征增值税的项目：《条例》第15条（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用品（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）和残疾人有关的项目（7）销售自己使用过的物品2.起征点2011年11月1日，《增值税暂行条例实施细则》第37条第2款：（1）增值税起征点的幅度规定为，销售货物的，为月销售额5000-20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。二、消费税法2009年7月23日，国家税务总局公布《关于加强白酒消费税征收管理的通知》视频（一）消费税法的基础

以特定消费品的流转额为征税依据的一种税。1．纳税人：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售依《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。（如金银首饰消费税的纳税人是？）2．税率：定额税率：见下《税目税率表》比例税率：见下《税目税率表》3．征税对象：5大类、14小类（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火、等；（2）奢侈消费品和非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高档手表、游艇、高尔夫球及球具等；（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；（4）不可再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、一次性木制筷子、实木地板。（5）具有财政意义的消费品，如汽车轮胎。4.税基和税率税基为销售额或者销售数量。销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用税率有比例税率和定额税率5.出口退（免）税

对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。三、营业税法以工商营利事业和服务业所取得的收入为征税依据的一种税。1．纳税人：境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2．征税对象：（1）劳务7种：交通运输、金融保险、建筑、文化体育、邮电通讯、娱乐、服务；（2）转让无形资产（3）销售不动产（房地产公司起码缴纳土地增值税和营业税？）3.税基和税率税基为营业额，即向对方收取的全部价款和价外费用。税率为浮动比例税率和固定比例税率。4.税收优惠

除具体项目外，见《教材》营业额未达到规定的起征点的，免征营业税。仅限于个人。

起征点2011.11.1《营业税暂行条例实施细则》第23条：营业税起征点的适用范围限于个人（个体工商户和其他个人）营业税起征点的幅度规定为，按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。5.“营”改“增”从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点。

（一）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点（二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（三）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。……自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。

2015年，把生活服务业、金融业以及建筑业、房地产业的营业税全部改成增值税。

第五节企业所得税法企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税依据的一种税一、纳税人1．法律规定：（1）1条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。（2）个人独资企业、合伙企业不适用本法。（司考08-1-19）

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人；

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；

合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

2．理解

所谓的“企业”包括：一切性质的企业法人；但不包括个人独资企业和合伙企业；所谓的“组织”包括：（1）事业单位；（2）社会团体。3、居民企业与非居民企业的区分（1）概念

2条居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）居民企业与非居民企业区分形式类型税基和税率1、依法在中国成立居民企业境内、外所得（25％）2、依外国法律成立，但实际管理机构在中国居民企业境内、外所得（25％）续表3、依照外国法律成立，实际管理机构不在中国，但在中国设立机构和场所非居民企业境内所得、境外所得与境内机构和场所有实际联系的所得（25％）4、依照外国法律成立，实际管理机构不在中国，在中国也没有设立机构和场所；或虽设机构场所但所得与该机构场所没有实际联系的非居民企业中国境内所得（20％）二、征税对象1．概念：取得的生产经营所得和其他所得。2．原则：（1）必须有合法来源的所得；（2）纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益；（3）企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得；三、税率4条1、企业所得税的税率为25%。2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%。四、应纳税所得额的计算两个概念：1．应纳税所得额：应当纳税的所得收入2．应纳所得税额：应当缴纳的税额计算公式：

1.应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损（直接计算法）

2.应纳税所得额=会计利润总额

纳税调整项目金额（间接计算法）3.应纳所得税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额（第22条，见《细则》第76条）

（一）收入总额6条1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。（二）不征税收入7条收入总额中的下列收入为不征税收入：1．财政拨款；2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3．国务院规定的其他不征税收入。（三）准予扣除的支出——收益性支出扣除的支出——与取得收入有关的、合理的支出；1．常规成本和费用：8条（1）成本；（2）费用（销售、管理和财务费用等）；（3）税金（其他税金）；（4）损失（营业外支出、经营亏损和投资损失等）；（5）其他支出。

公益性捐赠支出，在年度利润总额12％的范围内允许扣除。9条2．允许在一定范围和标准内扣除的成本和费用（《实施条例》）1．企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2．企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（五险一金）续3．企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（但企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外除外）4．企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。续5．企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。6．企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。续7．企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。8．除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9．企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。续10．企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。11．企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。12．企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（四）不得扣除的支出事项10条1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2．企业所得税税款；3．税收滞纳金；4．罚金、罚款和被没收财物的损失；5．本法第9条规定以外的捐赠支出；6．赞助支出；7．未经核定的准备金支出；8．与取得收入无关的其他支出。（五）固定资产折旧扣除——资本性支出1.11条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但不得在购买固定资产当年一次性扣除。（资本性支出不得扣除）资本性支出是收益性支出或成本性支出的对称。它是指企业单位发生、其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出，包括构成固定资产、无形资产、递延资产的支出。2.不得折旧扣除的固定资产11条（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（六）无形资产摊销费用扣除12条（一）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1．自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；2．自创商誉；3．与经营活动无关的无形资产；4．其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（七）可扣除的长期待摊费用范围

13条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2．租入固定资产的改建支出；3．固定资产的大修理支出；4．其他应当作为长期待摊费用的支出。（八）特别规定14-17条1．投资资产成本不得扣除：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。2．存货成本扣除：企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。3．转让资产净值扣除：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。4．境外亏损不得抵减境内盈利：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（九）年度亏损结转18条1．纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补。2．下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补。3．但结转年限最长不能超过5年。（十）非居民企业应纳税所得额计算19条非居民企业取得来源于境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：1．股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2．转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3．其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。五、应纳所得税额的计算应纳所得税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额（22条，见《细则》第76条）税收抵免（一）一般所得抵免23条1、两种情况：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。避免双重征税2、抵免方式（1）可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；（2）超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（二）居民企业的权益性投资收益抵免24条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。六、税收优惠（一）体系

1.产业性优惠

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。25条、27条等

2.区域性优惠29条

（二）具体方式

免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入（后三为税基式优惠）、税额抵免（税额式优惠）等。（三）免税收入26条企业的下列收入为免税收入：1．国债利息收入；2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4．符合条件的非营利组织的收入。（四）可免征或者减征项目27条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：1．从事农、林、牧、渔业项目的所得；（司考10-1-71)2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4．符合条件的技术转让所得；5．本法第3条第3款规定的所得。（非居民企业20％税率的收入）（五）其他优惠规定1．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。28条（产业性优惠？）2．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。28条（产业性优惠？）3．民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。29条（区域性优惠）续4．企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（第30条，司考08-1-20）（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（未形成无形资产的，据实扣除基础上，再按费用50%加计扣除

）（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（据实扣除基础上，工资的100%加计扣除）5．创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。31条续6．企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。32条7．企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。33条8．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。34条9．本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。35条（六）授权性优惠根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。36条（七）过渡性优惠1．本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率。2．享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

57条七、企业所得税的源泉扣缴37条对非居民企业取得企业所得税法第3条第3款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或到期应支付的款项中扣缴。38对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。3940条八、企业所得税的反避税规则1．对关联企业的反避税措施：（1）41条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（独立交易原则）（2）41条企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。（3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（防止资本弱化）（4）税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。2．其他反避税措施（1）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。47条（实质课税原则）（2）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25％税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。第六节个人所得税法一、纳税人

1．居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。2．非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。1条3．临时离境的问题：一个纳税年度，一次离境不超过30天，全年累计不超过90天，为临时离境，依然认为居住满一年。4．扣缴义务人：凡支付应纳税所得额的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。二、征税对象（应税所得）征税对象所得额

税率

备注

1．工资薪金所得（1）每月收入扣除费用3500元；（2）中国境内无住所，而取得工资薪金的人，扣除费用4800元。

七级超额累进境内无住所而取得工资薪金的人，实施条例规定了3类人：外资企业的外籍人员、中国单位的外籍人员及在中国有住所但在中国境外任职的人

续2．个体工商户的生产经营所得

每一纳税年度的收入总额，减除费用、成本及损失后的余额

五级超额累进

3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得

每一纳税年度收入总额减除必要的费用（一般每月算3500元）

五级超额累进

续4．劳务报酬所得

(1)每次不超过4000元，减除800费用(2)每次超过4000元的，减除20％的费用

20％

一次性畸高，可加成收。（有超额累进表，参见后表）（1）超过20000至50000的部分，加征10％（即30%）；（2）超过50000的部分，加征20％（即40%）。续5．稿酬所得

(1)每次不超过4000元，减除800费用(2)每次超过4000元的，减除20％的费用

20％

并按应纳税额减征30％

6．特许权使用费所得

同上同上续7．财产租赁所得

每次取得的收入，首先扣除一定的费用，然后：（1）不超过4000元，减除800费用（2）超过4000元的，减除20％的费用

20％；个人住房暂减为10%8．利息、股息、红利所得

每次所得，不得减除

（1）个人投资者从上市公司取得股息、红利所得，按持股时间长短实行差别化政策：5%；10%；20%（2）证券投资基金从上市公司分配取得的股息，红利所得，减按50%计入应纳税所得额。20％

续9．财产转让所得

转让收入减除财产原值及必要的费用

20％

10．偶然所得

每次所得，不得减除

20％

三、税率

1、七级超额累进2、五级超额累进3、20％个人所得税计算器：http://114./tax/速算扣除数

税收中的速算扣除数，是在计算超额累进税中，为了方便计算而在各级税率中列出预先确定的扣除数。

1.计税工薪是2000元，属二级税率10％，速算扣除数是25.计法（1）：2000＊10％－105＝95

计法（2）：1500＊3％＋500＊10％＝952.又如：计税工薪1800元，同属二级税率计法（1）：1800＊10％－105＝75

计法（2）：1500＊3％＋300＊10％=753.如果计税工薪是5000元，属三级税率20％．速算扣除数是555.计法（1）：5000＊20％－555＝445

计法（2）：1500＊3％＋3000＊10％＋500＊20％＝445四、应纳税额的特殊问题

1．中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税（1）全年一次性奖金，除以12个月，按其商数对应的个人所得税税率表适用税率计税。（2）其他的奖金，一律并入当月工资、薪金，按税法规定缴纳个人所得税。2．特殊行业的计税采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，按月预缴，年终30日内合并全年收入按月平均计算，多退少补。续3．两人以上纳税人共同完成同一项所得，对每个人分别减除费用，各自计算。4．实行年薪制的企业经营者，按月预缴，年度终了领取效益收入后，在合并全年收入，平均每月计缴，多退少补。

五、个人所得税的优惠

1.免征（第4条）2.经批准可减征（第5条）3.暂免征收（与免征不同，由国务院《实施条例》规定，而非《个人所得税法》）

1．免征下列各项个人所得，免纳个人所得税：1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2．国债和国家发行的金融债券利息；3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4．福利费、抚恤金、救济金；续5．保险赔款；6．军人的转业费、复员费；7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.10.2.经批准可减征有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。3.暂免征收（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。续（4）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（5）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（6）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。续（7）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。（8）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。续（9）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。（10）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）。4.其他暂免征收规定（1）基金收入规定对投资者从基金分配中获得的国债利息、储蓄存款利息，暂不征收所得税。对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入，由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税。（2）08.10.9，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。续（3）股票转让所得依据财政部、国家税务总局的规定，对个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。（4）个人取得体育彩票、中国福利赈灾彩票、社会福利有奖募捐奖券中奖所得：凡一次中奖收入不超过１万元的，暂免缴纳个人所得税；

超过１万元的，应按税法规定全额缴纳个人所得税。六、纳税申报

个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。《个人所得税法实施条例》第36条（一）范围（《个税法》第8条）1．年所得12万元以上的；2．从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3．从中国境外取得所得的；4．取得应税所得，没有扣缴义务人的；5．国务院规定的其他情形。（二）申报地点（1）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。（2）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。申报地点（3）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。申报地点（4）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。（三）违法责任1．纳税人未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。2．纳税人经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。第七节车船税法一、何谓车船税（与车辆购置税比较）

二、纳税人在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车船的所有人或者管理人。1条三、税额2条

车船的适用税额依照本法所附《车船税税目税额表》执行。

车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照本法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度和国务院的规定确定。

船舶的具体适用税额由国务院在本法所附《车船税税目税额表》规定的税额幅度内确定。四、税收优惠（一）免征3条

（1）捕捞、养殖渔船；

（2）军队、武装警察部队专用的车船；

（3）警用车船；

（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。（二）可免征或减征4条

对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。（三）定期减征或免征5条

省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。五、税收征收

（一）扣缴义务人6条

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。（二）纳税地点7条

纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。（三）纳税时间8条

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。（四）纳税期限

车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

（五）部门协助税务机关（六）提交纳税或免征证明附房产税法物业税(PropertyTax)是财产税，针对土地、建筑等不动产在其保有环节征收的税种，它面向全部住房，不区分城乡、商业还是自用以及也不分第几套房产。现行