财务会计第八版（陈德萍）教案

201至201学年第学期

财务会计课程

教

案

课程编码：_____________________________________

总学时/周学时：_____________/___________________

开课时间：年月日第周至第周

授课年级、专业、班级：______

使用教材：《财务会计（第八版）》

授课教师：_______________________________________

本课程教学目的：

通过教学，使学生能够比较全面地了解、掌握财务会计的基本理论、基本方法和基

本技能，提高学生的会计理论水平和应用能力。

本课程教学要求：

以教育部对高职高专教育的指导方针为准绳，结合会计行业的就业情况，理论教学

以必须够用为度，重在实务操作。密切关注会计改革的动态，及时更新教学内容。

本课程教学方法：

（1）内容图解细化：即T型账户、会计处理流程两种简易的图解方法，能使学生

直观、形象、相互联系地接受和理解知识，轻松的掌握课堂内容和会计方法体系。

（2）讲解、示范、模拟、评价一体化：教师重点讲授知识要点，用案例进行示范

操作，课间穿插小问题（即教材中“启示窗”），吸引学生的兴趣，并由学生对每章节

后的案例窗进行分析模拟，最后由教师点评。

本课程教学参考资料：

主教材：《财务会计（第八版）》（“十二五”职业教育国家规划教材，普通高等

教育“十一五”国家级规划教材）

配套习题：《财务会计习题与实训（第八版）》

参考资料：财政部《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》

注册会计师考试用书《会计》

早TJ

第1章总论

名称

1.掌握财务会计的目的和财务报告的目标；

2.了解企业会计准则产生与发展；

教学

3.掌握四项会计基本假设和8项会计信息质量要求；

要求

4.掌握会计基本要素；

5-掌握会计科目。

1.1财务会计的基本概念

财务会计是依据企业会计准则或企业会计制度,按照规定的会计程序,采

用一系列专门方法,对企业经济活动进行核算和监督,并向有关方面提供企业

财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。

财务会计的对象,通常是指财务会计所要核算和监督的内容。财务会计侧

重于从价值角度核算和监督企业的生产经营活动。在实际工作中，常把各种经

济业务作为会计核算的对象。

财务会计的基本职能是核算和监督。

财务会计的目的是使财务会计信息满足社会各方面的需要。它主要是向

教学财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信

息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决

内容策。财务报表使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1.2会计准则和会计制度

企业会计准则,是在《会计法》和会计理论指导下由一定组织机构制定的

会计标准,是企业会计工作的规范,是处理会计实务、评价企业会计工作质量

的准绳。

会计制度，是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计

工作所遵循的规则、方法和程序的总称。

1.3会计基本假设和要求

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

企业在进行会计核算时,对会计信息的质量要求主要有:可靠性、相关性、

可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

♦启示窗：融资租入固定资产视做承租方的资产遵循了实质重于形式

原则,此说法对吗？

1.4会计要素和会计等式

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本

分类。按照我国的企业会计准则,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收

入、费用、利润等六项。这六项会计要素又可划分为两大类,即反映财务状况

的会计要素和反映经营成果的会计要素。

会计等式,是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式,也称会计平衡公

式。等式一：资产=负债+所有者权益，等式二：收入-费用=利润。

♦启示窗：根据收入的定义,下面各项中哪些属于企业收入要素范畴，

而哪些是不符合收入定义？提供劳务取得的收入,主营业务收入,销

售材料取得的收入，出售无形资产取得的收益。

1.5企业会计科目

企业会计科目是对会计内容具体分类的项目名称。企业的会计科目依据

企业会计准则中确认和计量的规定制定。企业在不违反该规定的前提下，可以

根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易

或者事项,可不设置相关会计科目。

1.重点知识：

财务会计的目标；财务会计的基本假设；财务会计的基本前提；财务会

计的基本要素；财务会计要素的确认与计量；会计信息质量要求的表现形式

及区分；各种会计科目的运用。

教学2.难点知识：

重点（1）财务会计的目标包括哪些内容？明确财务会计的目标有何意义？

难点（2）财务会计的基本前提有哪些？权责发生制为什么也是财务会计的一

项基本前提？

（3）财务会计的基本要素包括哪些内容？这些要素之间有何联系？

（4）在具体的会计确认、计量和报告中，会计信息质量特征是如何体现

的？

±7±fr

早

第2章货币资金

名称

1.掌握货币资金内部控制的主要内容

2.掌握库存现金清查盘点的方法及相应的会计处理

教学

3.掌握银行存款相关的会计处理

要求

4.理解其他货币资金的会计账务处理

5.了解企业相关外币业务

2.1货币资金概述

货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。在

企业所有的资产中，货币资金的流动性是最强的。企业的货币资金包括库存现

金、银行存款及其他货币资金。

企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合

本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度,做好货币资金的管理

工作。

①严格岗位分工,执行授权批准制度。

②加强现金和银行存款的管理,实行交易分开。

教学

③加强票据及有关印章的管理。

④实施内部稽核,加强监督检查。

内容

2.2库存现金

现金的流动性最强,最易被挪用或侵占,企业应特别重视现金的管理与控

制。库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。该账户属

于资产类账户，借方登记现金的收入额,贷方登记现金的支出额,期末借方余

额表示库存现金结余额。

现金的明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。有外币现金的企业，

应分别按人民币、外币现金设置现金日记账。现金日记账由出纳人员根据审

核后的收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日现金

收入、付出合计数和结余数,并且同实际现金库存数额进行核对，做到账款相

符。每月终了,应将现金日记账的余额与库存现金总账的余额核对相符。

♦启示窗：现有以下几种业务：（1）支付职工福利费；（2）结算起点以下

的零星支出；（3）向个人收购农副产品；（4）支付银行借款利息。

请思考:不包括在现金使用范围内的业务有哪些？

企业应经常对库存现金进行清查,清查的基本方法是实地盘点法。。在清

查中如发现账实不符,应立即查明原因,及时更正。对有待查明原因的现金短

缺或溢余,应通过“待处理财产损溢一一待处理流动资产损益”账户核算，待

查明原因并报请相关部分批准后,再根据不同的情况进行不同的处理。

1）现金短缺的账务处理

借：其他应收款一一应收现金短缺款（应由责任人赔偿的部分）

其他应收款一一应收保险赔款（应由保险公司赔偿的部分）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益

2）现金溢余的账务处理

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益

贷：其他应付款一一应付现金溢余（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入一一现金溢余（无法查明原因）

3.银行存款

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，目前企业可以

采用的支付结算方式有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇

兑、托收承付、委托收款，各种结算方式的流程图详见教材。

为了保证银行存款核算的真实、准确,企业需定时核对银行存款，确保账

证相符、账账相符、账实相符。但在核对中,若出现不一致，原因主要有两个:

一是双方各自的记账错误，这种错误应由双方及时查明原因，予以更正；二是

存在未达账项。在核对中如发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进

行调节，使双方余额相等。需注意的是，企业在调节表上调整的未达账项不是

记账,也不能据此作账面调整,要待结算凭证到达后再进行账务处理,登记入

账。

银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行，明细分类核

算是通过设置银行存款日记账进行。

♦启示窗:银行存款日记账余额与银行往来的对账单余额不符,其原因

现有以下几种说法：（1）应收账款未办理托收手续；（2）企业方面记账

有错误；（3）银行方面记账有错误；（4）企业没有收到收款通知；（5）

持票人未到银行办理转账。

请思考：以上说法中哪些是正确的？

2.4其他货币资金

其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，

包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金

存款和存出投资款等。通过“其他货币资金”账户进行核算。“其他货币资

金”账户应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、

“信用证保证金”、“存出投资款”等明细账户。

2.5外币业务

外币是指企业记账本位币以外的货币。我国《会计法》规定，会计核算以

人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其

中一种货币作为记账本位币。

1.重点知识

现金的含义与内容；库存现金的使用范围；库存现金使用限额的确定；

库存现金的清查；库存现金的会计处理；库存现金溢缺的会计处理；银行存

款的内容；银行转账结算的方式；银行存款日记账和开户银行对账单的核对；

教学银行存款余额调节表的编制；其他货币资金的内容；其他货币资金的会计核

重点算。

难点2.难点知识

库存现金的内部控制；各种银行存款账户的开立和使用规定；银行存款

的转账结算；其他货币资金的分类及相关规定。

早TJ

第3章应收及预付款项

名称

1.了解应收及预付的概念

2.掌握计提坏账准备的应收款项范围及估计坏账的方法

教学3.理解应收票据的分类及计价

要求4.理解其他应收款的账务处理

5.熟悉账款的内容及账务处理

6.收债权为质押取得借款的会计处理

3.1应收及预付款项概述

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括

应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。

3.2应收账款及坏账准备

1.应收账款

应收账款存在现金折扣时，我国会计实务上采用总价法进行核算：将扣

减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值,只有客户在折

扣期内付款时,企业才确认现金折扣，并把它视为一项企业融通资金的成本，

在会计上作为财务费用处理。

教学

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除，而现金折扣

是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。

内容

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓

励客户提前偿付货款,通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可

享受不同比例的折扣o现金折扣在商品销售后发生,企业在确认销售收入时不

能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定

我国会计实务采用总价法核算;而商业折扣在销售时即已发生,企业销售实现

时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可。

为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。

(1)确认收入时：

借：应收账款

贷：主营业务收入等

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（2）收款时：

借：银行存款等

财务费用（现金折扣，如有）

贷：应收账款

♦启示窗：2011年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目

表所列示的价格为每件120元,共销售500件,并给予乙企业5%的商

业折扣，增值税税率为17%,规定付款条件是“2/10,1/20,N/30”。

乙企业于2011年5月18日付款。2011年5月19日乙企业发现有

100件产品质量不合格,将其退回。

请思考:如果用总价法和净价法分别编制甲企业这笔业务的会计分

录,应该怎么编制？

2.坏账准备

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。对坏账准备的

处理有直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核

算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取比例可由企业自行确定。

为核算企业提取的坏账准备,企业应设置“坏账准备”账户，该账户的贷

方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业

已提取的坏账准备。计提坏账准备的方法一般有账龄分析法、应收账款余额

百分比法、销货百分比法三种。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。

计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲回做相反分录。

♦启示窗:在以应收账款余额的一定比例计提坏账准备的情况下，已确

认的坏账又收回时,如何编制会计分录？

3.3应收票据

应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。

企业持有的商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是

否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。为了反映应收票据的取得和收

回情况,企业应设置“应收票据”账户。

（1）收到商业汇票时：

借：应收票据

贷：主营业务收入等

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（2）收到商业票据抵偿应收账款时：

借：应收账款

贷：应收票据

（3）收到票据金额时：

借：银行存款

贷：应收票据

财务费用（带息票据的利息）

（4）若票据到期，付款人无力付款，应转入应收账款

借：应收账款

贷：应收票据

（5）转让应收票据购买物资

借：原材料等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

财务费用（带息票据尚未计提的利息）

银行存款（差额，也可能在借方）

（6）票据贴现

借：银行存款

财务费用（差额，也可能在贷方）

贷：应收票据

3.4其他应收款

其他应收款包括:不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金;应收的各

种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；已不

符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他

各种应收、暂付款项。企业应设置“其他应收款”账户。

（1）发生其他应收款时

借：其他应收款

贷：待处理财产损益、银行存款等

（2）收回其他应收款时

借：银行存款

贷：其他应收款

3.5预付账款

预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业短期

性债权。按现行制度规定,预付款项情况不多的企业,也可以将预付的款项直

接记入“应付账款”账户的借方,不设置“预付账款”账户。

（1）发生预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

（2）收到材料等

借：原材料等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3.6应收债权出售和融资

企业将其销售商品、提供劳务所产生的应收债权出售给银行等金融机构，

在进行会计核算时,应按照实质重于形式的原则,充分考虑交易的经济实质。

对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,应按照出售应收债

权处理,并确认相关损益；否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计

处理。

1.重点知识

应收账款的定义、性质、计量；应收票据的定义、确认及计量；应收票

据贴现的核算；坏账损失的核算；备抵法和直接转销法的定义及区别；备抵

法计提坏账的几种方法的定义；总价法与净价法的概念及区别；其他应收款

包括的主要内容；应收债权出售和融资的概念。

教学

2.难点知识

重点

(1)在确定坏账准备时，哪些情况不能全额计提坏账准备？

难点

(2)带息票据计算利息时，票据期限如何确定？

(3)应收票据贴现所得如何计算？

(4)应收账款内容有哪些？何时可以确认？

(5)长期应收款的主要业务包括哪些？

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早

第4章存货

名称

1.掌握存货概念及范围

2.理解存货按实际成本核算时发出存货成本的确定原则和原理

教学3.掌握原材料按实际成本核算的具体方法

要求4.理解原材料按计划成本核算的具体方法

5.理解周转材料核算的一般方法

6.了解存货清查

4.1存货概述

存货是指企业日常活动过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产

过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，主

要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商

品o

4.2存货计价

1.存货的计价,是指对收入、发出及结存存货价值的计量,它是存货核算

的关键。

教学2.存货的初始计量,是指存货在取得时应当按照实际成本入账。

♦甲企业外购存货发生了下列支出：（1）运输途中的保险费；（2）入库前

内容的挑选整理费用；（3）市内零星货物运杂费；（4）供货单位责任造成

的存货短缺；（5）意外事故等非常原因造成的存货短缺。

请思考：以上支出中应该计入采购成本的有哪些？

3.存货的发出计价：

存货发出的计价方法是指对发出存货和结存存货的价值的计算确定方

法。按照现行规定，企业存货按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加

权平均法、移动平均法或个别计价法等方法确定发出存货的实际成本；存货

按照计划成本核算的,应按期结转领用或发出存货应负担的成本差异,将计划

成本调整为实际成本。

♦关于发出存货的计价方法,有以下几种说法：⑴个别计价法适用范

围较小；（2）先进先出法可以随时结转存货成本；（3）全月一次加权

平均法可以随时结转存货成本；（4）移动加权平均法可以随时结转存

货成本；（5）全月一次加权平均法比移动加权平均法操作简单。

请思考：以上说法中哪些是正确的？

4.存货的期末计价：

企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本,除了选择适当的计

价方法外,还必须准确确定存货的数量,然后运用成本与可变现净值孰低法对

期末存货进行计价,从而确定期末存货的实际价值。企业确定存货数量的方法

有以下两种：实地盘存制、永续盘存制。我国企业会计准则规定:企业的存货

在期末时应当按成本与可变现净值孰低法计量。

存货的可变现净值=存货的估计售价一至完工时估计将要发生的成本一

估计的销售费用一估计的相关税费。

期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,如果成本低于可变现净值,

则不需作账务处理,因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净

值低于成本,其差额为存货跌价损失,应进行有关的账务处理,把期末存货价

值调整为按可变现净值反映。现行规定企业应采用备抵法进行账务处理。

计提存货减值准备：

借：资产减值损失

贷：存货减值准备

♦2011年12月31日，甲公司库存原材料一一A材料的账面价值（成本）

为1500000元,市场销售价格总额为1400000元,假设不发生其

他购买费用；用A材料生产的产成品一一B型机器的可变现净值高

于成本。

请思考：甲公司是否应该对A材料计提存货跌价准备？

4.3存货按实际成本计价

1.购入材料

（1）购入原材料未入库：

借：在途物资等

应交税费一一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

(2)原材料入库：

借：原材料

贷：在途物资

(3)材料短缺与损耗：

①运输途中合理损耗：计入采购成本，不再另作账务处理。

②尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失,应先转入“待处理财

产损溢”待查明原因后再分别处理：

借：其他应收款等

营业外支出一一非常损失

管理费用

贷：待处理财产损溢

(4)材料溢余：

未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为

进货业务入账核算。

2.发出原材料

企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领、发料凭

证,据以进行发出材料的核算。各种领、发料凭证是进行原材料发出总分类核

算的依据,但为了简化日常材料核算的工作,企业平时可不直接根据领、发料

凭证填制记账凭证,而是在月末根据当月的领、发料凭证,按领用部门和用途

进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。

不同用途的材料应借记不同的账户，贷记“原材料”账户。用于在建工程

的材料,除结转材料成本外,还应同时结转购入材料时缴纳的增值税。

4.4存货按计划成本计价

(1)购入原材料：

借:材料采购等

应交税费一一应交增值税(进项税额)

贷:应付票据等

（2）材料验收入库：

借:原材料等

贷:材料采购等

（3）结转入库材料成本差异（节约差）：

借:材料采购等

贷:材料成本差异

超支差异做相反分录。

为简化日常核算工作，企业可于月终编制“发料凭证汇总表”，据以进行

发出材料的总分类核算。在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核

算包括两方面内容:一是按计划成本结转发出材料的成本,按材料发出的不同

用途,借记有关账户，贷记“原材料”账户；二是结转发出材料应负担的成本

差异,借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户（超支差用蓝字，节约差用红

字）。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异,就是发出材料的

实际成本。

4.5周转材料

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形

态、不确认为固定资产的材料,包括低值易耗品和包装物等。

4.6存货清查

存货清查通常采用实地盘点的方法。企业应设置“待处理财产损溢”账

户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值，查明原

因，经批准之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。

（1）存货盘盈：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益

贷：管理费用

（2）存货盘亏和毁损：

借：其他应收款（过失人赔偿部分）

原材料（残料入库）

管理费用（计量收发差错、管理不善的净损失）

营业外支出（非正常原因造成的净损失）

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损益

1.重点知识

存货概念、内容及计价；发出存货的计价方法及区别；发出存货的会计

核算；原材料按实际成本法的会计核算；原材料按计划成本法的会计核算；

计划成本法的概念及运用；周转材料的摊销方法；委托加工物资的概念及包

括的内容；定期盘存制与永续盘存制的定义；存货跌价准备的计提；存货盘

教学盈、盘亏的会计核算。

重点2.难点知识

难点(1)存货的确认应具备哪些条件？

(2)如何确定外购存货的采购成本？

(4)发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？

(5)领用原材料与领用周转材料的会计处理有何区别？

(6)如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？

(7)如何结转发出存货已计提的跌价准备？

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早

第5章投资

名称

1.了解投资的概念、特点及分类

2.掌握交易性金融资产的特征和入账价值的构成

3.掌握持有至到期投资取得的核算、摊余成本和收益核算

教学

4.掌握公允价值变动在可供出售金融资产中的确认方法及相关的会计处

要求

理

5.掌握长期股权投资核算的成本法、权益法及它们两者之间的转换

6.理解投资减值的核算

5.1投资概述

投资是指企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经

济行为。投资具有外向性、收益性、风险性的特点。按照管理层的持有意图，

投资主要可以分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持

有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、长期股权投资。

5.2交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售或回购而取得并持有的

衍生金融资产。交易性金融资产具有变现能力强、持有时间较短、不以控制

教学

被投资单位为目的的特点。

（1）交易性金融资产的取得：

内容

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款等

（2）持有期间的股利或利息：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（3）期末计量：

借：交易性金融资产一一公允价值变动（公允价值上升）

贷：公允价值变动损益

公允价值下降做相反分录。

（4）处置：

借：银行存款

贷：交易性金融资产

公允价值变动损益（持有期间的公允价值变动，有可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

♦交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是什么呢？A.持

有时间不同；B.投资对象不同；C.投资目的不同；D.投资性质不同。

5.3持有至到期投资

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确

意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

持有至到期投资的特点：①到期日固定、回收金额固定或可确定；②有

明确意图持有至到期；③有能力持有至到期；④到期前处置或重分类对所持

有剩余非衍生金融资产会产生影响。

（1）取得持有至到期投资时：

借：持有至到期投资一一成本

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息

贷：银行存款等

（2）后续计量：

借：应收利息（一次还本、分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资一一应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率

计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利

息收入）

持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）

（3）重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（公允价值）

贷：持有至到期投资一一成本、应计利息等

资本公积一一其他资本公积（差额，也有可能在借方）

（4）出售

借：银行存款等

贷：持有至到期投资一一成本、应计利息、利息调整等

投资收益（差额，也有可能在借方）

♦企业于2011年1月1日，支付85200元（含债券利息）购入面值80

000元、2009年1月1日发行、票面利率为5%,期限4年、每年12

月31日付息债券作为持有至到期投资。

请思考:应记入“持有至到期投资一一利息调整”账户的金额为多

少？

5.4可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资

产，以及除了下列各类资产以外的金融资产:①贷款和应收款项；②持有至到

期投资;③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,如企业购入的

活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

（1）取得股票投资

借：可供出售金融资产一一成本

应收股利

贷：银行存款等

（2）取得债券投资

借：可供出售金融资产一一成本

一—利息调整（差额，也有可能在借方）

应收利息

贷：银行存款等

（3）资产负债表日计算利息

借：应收利息

可供出售金融资产一一应计利息

贷：投资收益

可供出售金融资产一一利息调整（差额，也有可能在借方）

（4）公允价值变动（上升，公允价值下降做相反分录）

借：可供出售金融资产一一公允价值变动

贷：资本公积一一其他资本公积

（5）出售

借：银行存款

贷：可供出售金融资产一一成本、公允价值变动、利息调整、应计利

息等

资本公积一一其他资本公积（或在借方）

投资收益（差额，也有可能在借方）

5.5长期股权投资

长期股权投资是指权益性投资,主要包括:①企业持有的能够对被投资单

位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资;②企业持有的能够与其他合营

方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资;③企业持

有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。

长期股权投资的核算方法有两种，成本法和权益法。

（1）成本法下取得长期股权投资：

借：长期股权投资一一成本

贷：银行存款等

持有期间现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

（2）权益法：

取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于其应享有的被

投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不需进行调整;长期股权投资的初始

投资成本小于其应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差

额，贷记“营业外收入”账户（非同一控制下企业合并形成的长期股权投资）

或“资本公积”账户（同一控制下企业合并形成的长期股权投资）。

持有期间的净利润或净亏损：

借：长期股权投资一一损益调整

贷：投资收益（盈利，亏损时做相反分录）

持有期间被投资单位所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资一一其他权益变动

贷：资本公积一一其他资本公积（或做相反分录）

（3）处置

借：银行存款等

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

资本公积一一其他资本公积（或借方）

投资收益（差额，也有可能在借方）

5.6投资减值

投资减值，是指长期股权投资或持有至到期投资等资产的可收回金额低

于账面价值所发生的损失。企业应设置“长期股权投资减值准备”账户核算

长期股权投资的减值准备。

（1）长期股权投资发生减值时：

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时结转减值准备

（2）持有至到期投资发生减值时：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

已计提减值准备的持有至到期投资,其价值在以后期间得以恢复的,应在

原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

1.重点知识

交易性金融资产的含义、确认和计量；金融资产的分类与重分类；持有

至到期投资含义、确认和计量；可供出售金融资产的含义、确认和计量；长

期股权投资的概念；控制、共同控制、重大影响的含义；重大影响的法律形

教学式，判断是否构成重大影响时还应考虑的因素；长期股权投资成本法与权益

重点法的含义；同一控制和非同一控制的含义。

难点2.难点知识

交易性金融资产的会计核算；持有至到期投资的会计核算以及实际利率

法的应用；可供出售金融资产的后续计量；可供出售金融资产减值以及处置

的会计核算；长期股权投资成本法的会计核算；长期股权投资权益法的会计

核算；长期股权投资减值以及处置的会计核算。

早TJ

第6章固定资产

名称

1.了解固定资产的概念及分类

2.掌握固定资产确认的条件、固定资产的初始计量

3.明确固定资产的折旧方法

教学

4.理解固定资产的后续计量

要求

5.熟悉固定资产期末计量的账务处理

6.理解固定资产处置的会计分录

7.了解持有待售固定资产的分录

6.1固定资产概述

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，

使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高的有形资产，如厂房、机器设

备等。未列入固定资产管理的工具、器具等，应作为周转材料（低值易耗品）

核算。

6.2固定资产的取得

（1）购入固定资产：

借：固定资产一一生产用固定资产

教学应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

内容（2）自行建造固定资产：

①自营工程

企业购入自营工程所需物资：

借：工程物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

自营工程领用物资：

借：在建工程

贷：工程物资

自营工程领用生产用的原材料：

借：在建工程一一建筑工程(房屋工程)

贷：原材料

②出包工程

预付工程价款：

借：在建工程

贷：银行存款

工程完工并交付使用：

借：固定资产一一生产用固定资产

贷：在建工程

6.3固定资产折旧

固定资产的一个主要特征是能够长期参加生产经营过程而仍保持其原有

的实物形态,但其价值是随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本或费用

中的。固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折

IBO

(1)年限平均法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。

其计算公式如下：

年折旧率=X100%

月折旧率=年折旧率+12

月折旧额=固定资产原价义月折旧率

(2)工作量法,是指按固定资产预计所能完成的总工作量平均计算折旧

的一种方法。其计算公式如下：

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量义单位工作量折旧额

(3)双倍余额递减法是加速折旧法的一种。

双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数，以直线法折

旧率的双倍数(不考虑净残值)作为折旧率来计算各期折旧额的一种方法。其

计算公式为：

年折旧额=该年年初固定资产账面净值X年折旧率

(4)年数总和法又称合计年限法，也是加速折旧法的一种。它是以固定

资产的应计折旧总额作为折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计

算各期固定资产折旧额的一种方法。故年数总和法中折旧的计算公式如下：

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X年折旧率

♦启示窗：下列固定资产中应计提折旧的有哪些呢？（1）大修理停用的

固定资产；（2）已单独计价入账的土地；（3）融资租入的固定资产；

（4）未使用的机器设备；（5）改建、扩建中的固定资产。

6.4固定资产后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修

理费用等。固定资产的后续支出，符合固定资产确认条件的计入固定资产成

本,即资本化;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益，即费

用化。

6.5固定资产期末计量

固定资产期末计量的内容包括固定资产清查、固定资产减值等。固定资

产清查是指为保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜

力,企业定期对固定资产进行盘点清查。固定资产清查至少每年实地盘点一

次。在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产,应查明原因，

填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告,根据企业的管理权限,经股

东大会或董事会,或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。固定资产减值,

是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。

♦启示窗：下列各项中，应记入“固定资产清理”账户借方的有哪些

呢?A.因出售厂房而缴纳的增值税;B.因自然灾害损失的固定资产账

面净值；C.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款；D.支付清理固

定资产人员的工资；E.固定资产残值收入。

6.6固定资产处置

固定资产处于处置状态包括固定资产报废、持有待售、转让或者发生固

定资产的毁损。此外，企业因其他因素,如对外投资、债务重组、非货币性资

产交换等而减少的固定资产，也属于固定资产的处置。处于处置状态的固定资

产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的

定义，应予终止确认。

6.7持有待售的固定资产

同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处

置该固定资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。

1.重点知识

固定资产的概念、性质、确认及其计量；固定资产取得的几种方法；影

响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的方法及其区别；固定资产折旧的直

教学线法和加速折旧法的特点；资本化后续支出及费用化后续支出的定义及区别；

重点固定资产减值的定义；固定资产处置的方法。

难点2.难点知识

固定资产特征；固定资产计价标准、各自特点；我国对固定资产折旧的

范围是如何规定的；加速折旧法特点；固定资产后续支出定义、其会计处理

的基本原则。

jie.-H-

早

第7章无形资产及其他资产

名称

教学1.掌握无形资产的的账户处理

要求2.理解长期待摊费用和其他非流动资产的基本账务处理

7.1无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资

产。相对于其他资产，无形资产具有以下特点：①无形资产不具有实物形态；

②无形资产具有可辨认性；③无形资产属于非货币性资产。

（1）外购无形资产：

借：无形资产

贷：银行存款

（2）投资者投入的无形资产：

借：无形资产

资本公积

贷：实收资本

教学♦启示窗：在下列无形资产中,可辨认的是:A.专利权；B.商标权；C.非专

利技术；D.土地使用权。

内容7.2长期待摊费用和其他非流动资产

长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的

各项费用。

企业发生的长期待摊费用应设置“长期待摊费用”账户核算。该账户借

方登记企业发生的各项长期待摊费用,贷方登记摊销数额,期末借方余额表示

尚未摊销的长期待摊费用。长期待摊费用应按费用的种类设置明细账,进行明

细分类核算。

（1）发生长期待摊费用：

借：长期待摊费用

贷：应付职工薪酬、银行存款等

（2）摊销长期待摊费用：

借：管理费用

贷：长期待摊费用

1.重点知识

无形资产的含义；无形资产的特征；无形资产的内容；无形资产的确认

条件。

教学

2.难点知识

重点

(1)内部研究无形资产研究阶段与开发阶段的区分

难点

(2)无形资产使用寿命的确定

(3)无形资产摊销方法的选择

(4)土地使用权的会计核算

jie.-H-

早

第8章投资性房地产

名称

1.了解投资性房地产的性质、分类

2.掌握投资性房地产的确认条件和初始计量

教学

3.掌握投资性房地产后续计量的核算

要求

4.了解投资性房地产后续支出

5.理解不同模式下投资性房地产处置的账务处理

8.1投资性房地产概述

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地

产。房地产是土地及其权属的总称。主要包括已出租的土地使用权、持有并

准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

♦启示窗：2009年4月5日，甲公司购入写字楼。写字楼一层每平方

米购买成本为3.6万元,共计2600平方米；其余楼层每平方米购买

成本为1.8万元,共计32000平方米;购买成本总计为66960万元，

该公司即日付清全部款项。现该公司打算将一层用于对外出租，其余

楼层作为本公司的办公场所。对外出租的写字楼为该公司唯一对外

出租的资产。

教学

请思考:写字楼一楼是否可以单独确认为投资性房地产？

8.2投资性房地产的确认和初始计量

内容

投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的,才能予以

确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性

房地产的成本能够可靠地计量。

投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应该按照成本进行初

始计量。投资性房地产的取得渠道不同，成本的具体构成内容也会有所不同。

8.3投资性房地产的后续计量

企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有存在确凿证

据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,企业才可以采

用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

（1）采用成本模式进行后续计量

计提折旧：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

取得租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

计提减值准备：

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

（2）采用公允价值模式进行后续计量

只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况

下,企业才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选

择采用公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模

式进行后续计量。

♦启示窗：甲企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,现关于

投资性房地产的会计处理有下列几种说法：（1）应当按规定计提折旧

或进行摊销；（2）折旧额或者摊销额计入其他业务成本；（3）取得的

租金收入计入其他业务成本；（4）不得再转为公允价值模式计量。

请思考：以上几种说法哪些是正确的呢？

8.4投资性房地产的后续支出

投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房地产的项目在持有期

间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各种支出，如改建、扩建支出，

装修、装潢支出，日常维修支出等。

♦启示窗:某企业有如下一些投资性房地产的后续支出：（1）投资性房

地产的日常修理支出；（2）投资性房地产大修理支出；（3）投资性房

地产改建、扩建支出；（4）投资性房地产维护支出。

请思考：以上投资性房地产的后续支出哪些应作为资本性支出？

8.5投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济

利益时,应当终止确认该项投资性房地产。企业可以通过对外出售或转让的方

式处置投资性房地产取得收益。对于那些由于使用而不断磨损直到最终报废，

或者由于遭受自然灾害等非正常原因发生毁损的投资性房地产应当及时进行

清理。

（1）成本模式计量的投资性房地产的处置

借：银行存款（按实际收到的价款）

贷：其他业务收入

结转应交税费

借：税金及附加

贷：应交税费

结转投资性房地产成本

借：投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备（差额）

其他业务成本（差额）

贷：投资性房地产一一成本

（2）公允价值模式计量的投资性房地产的处置

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转应交税费

借：税金及附加

贷：应交税费

结转投资性房地产成本

借：其他业务成本

公允价值变动损益（或者在贷方）

贷：投资性房地产一一成本

——公允价值变动（或者在借方）

1.重点知识

投资性房地产的概念；投资性房地产的范围；投资性房地产的初始计量；

投资性房地产的后续计量；非投资性房地产转换为投资性房地产；投资性房

地产转换为非投资性房地产；投资性房地产的处置。

2.难点知识

教学(1)投资性房地产的范围是什么？

重点(2)如何确定不同方式取得投资性房地产的取得成本？

难点(3)采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量需要满足哪些条

件？

(4)如何进行投资性房地产后续计量模式的变更？

(5)在不同后续计量模式下投资性房地产转换的会计处理有何不同？

(6)在不同后续计量模式下投资性房地产处置的会计处理有何不同？

jie.-H-

早

第9章流动负债

名称

1.了解流动负债的性质和入账价值

2.掌握短期借款的核算

教学

3.理解应付及预收款项的账务处理

要求

4.掌握应付职工薪酬的核算

5.掌握应交增值税、消费税的核算

9.1流动负债概述

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企

业的现时义务。企业所承担的这一现时义务,能以货币计量,需以资产或劳务

偿付。一个企业的自有资金是有限的,负债是企业一项重要的资金来源。

9.2短期借款

短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）

的各种借款。

♦启示窗：资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，贷记的会

计账户是:A.短期借款；B.应付利息；C应计利息；D财务费用。

9.3应付及预收款项

教学

企业在生产经营活动中,往往会与其他单位或个人发生一定的经济往来。

在这些经济往来中，由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形

内容

成企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务,一般称为应付及预收

款项。应付及预收款项通常包括应付账款、预收账款、应付票据、其他应付

款等。

♦启示窗：下列各项中,