财务管理资料2023年第章资产

目录

第1章资产........................................1-1

1.1流动资产.......................................................1-1

1.1.1货币资金.....................................................1-1

1.1.2短期投资...................................................1-11

1.1.3短期投资跌价准备..........................................1-16

1.1.4应收及预付款项............................................1-19

1.1.5存货........................................................1-37

1.1.6待摊费用...................................................1-66

1.2长期投资.....................................................1-67

1.2.1长期股权投资...............................................1-67

1.2.2长期债权投资...............................................1-77

1.2.3长期投资减值准备..........................................1-84

124委托贷款.....................................................1-87

1.3固定资产......................................................1-89

1.3.1固定资产....................................................1-89

1.3.2累计折旧...................................................1-99

1.3.3经营租入固定资产改良....................................1-102

1.3.4固定资产减值准备.........................................1-102

1.3.5固定资产清理..............................................1-105

1.3.6工程物资..................................................1-107

1.3.7在建工程..................................................1-109

1.3.8在建工程减值准备.........................................1-114

1.4无形资产...................................................1-116

1.4.1无形资产..................................................1-116

142无形资产减值准备..........................................1-123

1.5未确认融资费用.............................................1-126

1.5.1未确认融资费用的确认.....................................1-126

152未确认融资费用的分摊......................................1-126

1.6长期待摊费用...............................................1-126

1.6.1发生的长期待摊费用......................................1-126

1.6.2长期待摊费用摊销.........................................1-127

1.7待处理财产损溢.............................................1-127

1.7.1盘盈的各种有形资产......................................1-128

1.7.2盘亏、毁损的各种有形资产...............................1-128

173物资的其他损失............................................1-129

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第1章资产

资产，是指过去的交易、事项形成并由神华集团公司及其各子公司（以下

简称公司）拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。

公司的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其

他资产。

1.1流动资产

流动资产，是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的

资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货

等。

1.1.1货币资金

货币资金，是指公司持有的库存现金，或存入外部银行或其他金融机构、

开户银行、公司各级内部资金结算中心的资金，包括公司库存现金、银行

存款和其他货币资金。

1.1.1.1现金

本科目核算公司持有的库存现金。公司内部周转使用的备用金，在“其他

应收款”科目核算，不在本科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司实际持有的库存现金。

公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务

发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算结清当日的现金收入合计数、

现金支出合计数和结余数账面余额，并将结余数账面余额与实际库存数核

对，做到账款相符。

对于有外币现金的公司，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进

行明细核算。

1.1.1.1.1提现和存现

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(1)从集团公司统一指定的银行分支机构提取现金时，出纳人员在规定

库存现金额度内开具现金支票，由财务部门负责人审批后根据支票存根：

借：现金

贷：银行存款

(2)将现金存入银行时，根据现金交款单做：

借：银行存款

贷：现金

1.1.1.1.2内部职工预支、报销差旅费或其他费用

(1)预支差旅费或其他费用，根据有关授权及审批程序批准的借款单：

借：其他应收款

贷：现金

(2)报销费用并收回剩余的现金时：

借：现金(实际收回的现金)

管理费用(应报销的金额)

贷：其他应收款(实际借出的现金)

1.1.1.1.3现金短缺或溢余的清查和处理

每日终了，根据现金盘点情况以及在结算现金收支、财产清查等过程中发

现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核

算。

发现时的处理：

(1)发现有待查明原因的现金短缺，按照实际短缺的金额：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

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贷：现金

(2)发现有待查明原因的现金溢余，按照实际溢余的金额：

借：现金

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

查明原因后的处理：

(3)查明原因后现金短缺的处理，属于应由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款一一xx个人或公司

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款一一保险赔款

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

属于无法查明的其他原因，根据有关授权规定及程序，经批准后：

借：管理费用一一现金短缺

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

(4)查明原因后现金溢余的处理，属于应支付给有关人员或公司的：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：其他应付款一一XX个人或公司

属于无法查明的其他原因，根据有关规定授权及程序，经批准后：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：营业外收入一一现金溢余

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1.1.1.2银行存款

本科目核算公司存入开户银行、公司内部资金结算中心及外部银行）的人

民币及外币存款。

公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保

证金、存出投资款、在途货币资金等在“其他货币资金”科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司实际存在开户银行、公司内部资金结算中

心及外部银行的各种款项。

公司按开户银行设置“银行存款日记账”进行明细核算。有外币存款的公

司，还应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

公司出纳人员根据银行收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记

“银行存款日记账”，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应至少每

月与“开户银行对账单”及“内部资金结算中心对账单”、“银行对账单”

进行核对。月度终了，公司银行存款账面余额与相应对账单余额之间如有

差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。

1.1.1.2.1存入和收到银行存款

以现金存入银行，根据银行退回的交款回单，及时编制现金付款凭证，登

记“现金日记账”和“银行存款日记账”。发生的存款利息，根据银行通

知及时编制收款凭证。

（1）将款项存入开户银行时.，根据退回的交款回单：

借：银行存款

贷：现金

（2）收到银行存款，根据银行退回的进账单或收账通知：

借：银行存款

贷：应收账款或其他相关科目

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1.1.1.2.2提取现金和支出银行存款

(1)向银行提取现金时

借：现金

贷：银行存款

(2)支出银行存款时，按有关授权及审批程序批准后根据支票存根时：

借：应付账款或其他相关科目

贷：银行存款

1.1.1.2.3银行存款不能收回的处理

公司应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿

证据表明存在银行或其他金融机构的款项部分不能收回，或全部不能收回

的(如银行倒闭等)，根据相关部门的批准：

借：营业外支出一一其他

贷：银行存款

1.1.1.2.4银行存款结算方式

银行存款结算方式主要包括：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇

兑、委托收款及托收承付七种结算方式。

(1)采用支票方式：收款公司对于收到的支票，应在收到支票的当日填

制进账单连同支票送银行，根据开户银行退回的进账单第一联和有关的原

始凭证编制收款凭证，或根据开户银行转来由签发人送交银行支票后，经

开户银行进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款公司对于付

出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

(2)采用银行汇票方式：收款公司应当将汇票、解讫通知和进账单送交

银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款公司

应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书”编制付款凭证。

如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款

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收账通知编制收款凭证。

(3)采用商业汇票方式：采用商业承兑汇票方式的，收款公司将要到期

的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理

转账，根据银行的收账通知，编制收款凭证；付款公司在收到银行的付款

通知时，编制付款凭证。

采用银行承兑汇票方式的，收款公司将要到期的银行承兑汇票连同填制的

邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，

编制收款凭证；付款公司在收到银行的付款通知时，编制付款凭证。收款

公司将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，按规定填制贴现凭证，连同

汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，编制收款凭证。

(4)采用银行本票方式：收款公司按规定受理银行本票后，应将本票连

同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原

始凭证编制收款凭证；付款公司在填送“银行本票申请书”并将款项交存

银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。公

司因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的

进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。

(5)采用汇兑结算方式：收款公司对于汇入的款项，应在收到银行的收

账通知时，编制收款凭证；付款公司对于汇出的款项，应在向银行办理汇

款后，根据汇款回单编制付款凭证。

(6)采用委托收款结算方式：收款公司对于托收款项，根据银行的收账

通知，编制收款凭证；付款公司在收到银行转来的委托收款凭证后，根据

委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期

满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，

不作账务处理。

(7)采用托收承付结算方式：收款公司对于托收款项，根据银行的收账

通知和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款公司在承付时，根据托收承

付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证。

如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部

分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

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1.1.1.3其他货币资金

本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、

信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等各种其他货币资金。

本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。

1.1.1.3.1明细科目设置及核算合适的内容

本科目按照其他货币资金的类型分别设置“外埠存款”、“银行本票存款”、

“银行汇票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金”、“存出投资款”、

“在途货币资金”二级明细科目。外埠存款按照开户银行进行明细核算；

银行汇票、银行本票及信用证保证金存款按照收款公司进行明细核算；存

出投资款按照证券公司进行明细核算；在途货币资金按照汇出公司进行明

细核算；信用卡存款按照开出信用卡的银行和信用卡的种类进行明细核算。

各类其他货币资金核算合适的内容如下：

・外埠存款，核算公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银

行开立的采购专户的款项。

•银行本票存款，核算公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。

•银行汇票存款，核算公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

・信用卡存款，核算公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项。

•信用证保证金存款，核算公司为取得信用证按规定存入银行的保证

金。

•存出投资款，核算公司已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

•在途货币资金，核算公司在途的汇、解款项。

1.1.1.3.2外埠存款核算

(1)委托银行将款项汇往采购地开立专户，根据银行签发的银行汇票：

借：其他货币资金一一外埠存款

贷：银行存款

(2)收到采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，根据采购员交来的

供货单位发票、账单或其他原始凭证：

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借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一外埠存款

(3)将多余的外埠存款转回开户银行的，根据收账通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一外埠存款

1.1.1.3.3银行本票存款核算

(1)将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行本票，公司向

银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据

银行盖章退回的申请书存根联：

借：其他货币资金一一银行本票存款

贷：银行存款

(2)银行本票使用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一银行本票存款

(3)将银行本票存款的未用金额转回结算户，因本票超过付款期等原因

而要求退款，根据银行盖章退回的进账单：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一银行本票存款

1.1.1.3.4银行汇票存款核算

(1)将款项存入集团公司指定的银行分支机构以取得银行汇票，公司填

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时间：2023年X月X日财务管理资料大全页码：第1-9页共132页

送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖

章退回的申请书存根联：

借：其他货币资金一一银行汇票存款

贷：银行存款

(2)银行汇票使用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：物资采购等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一银行汇票存款

(3)将银行汇票存款的未用金额退回，如有多余款或因汇票超过付款期

等原因而退回款项，根据开户行转来银行汇票多余款收账通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一银行汇票存款

1.1.1.3.5信用卡存款核算

(1)将款项存入集团指定的银行分支机构以取得信用卡，公司按规定填

制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的

进账单：

借：其他货币资金一一信用卡存款

贷：银行存款

(2)信用卡购物或支付有关费用，根据发票、账单或其他原始凭证：

借：管理费用、其他有关科目

贷：其他货币资金一一信用卡存款

(3)信用卡账户续存资金，根据银行盖章退回的进账单:

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借：其他货币资金一一信用卡存款

贷：银行存款

1.1.1.3.6信用证保证金核算

(1)向集团公司指定的银行分支机构开立信用证，交纳保证金，公司按

规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。公司向银

行交纳保证金，根据银行退回的进账单：

借：其他货币资金一一信用证保证金

贷：银行存款

(2)信用证使用，根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明

的金额：

借：物资采购、原材料、库存商品等

应交税金一一应交增值税一一进项税额

贷：其他货币资金一一信用证保证金

银行存款

1.1.1.3.7存出投资款核算

(1)将资金存入证券公司用于投资，根据支票存根及证券公司的收款通

知：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款(实际划出金额)

(2)购买股票、债券等，根据资金账户对账单：

借：短期投资

应收股利、应收利息

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贷：其他货币资金一一存出投资款(实际发生的金额)

其中，短期投资根据实际支付金额扣减已宣告但尚未领取的现金股利或已

到付息期但尚未领取的债券利息入账，应收股利或应收利息根据已宣告但

尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息入账。

1.1.1.3.8在途货币资金核算

(1)月终的未达汇入款项，根据汇出公司的通知：

借：其他货币资金一一在途货币资金

贷：内部往来等

(2)实际收到款项，根据银行的收款通知：

借：银行存款

贷：其他货币资金一一在途货币资金

1.1.2短期投资

本科目核算公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)

的投资。包括各种股票、债券、基金等。

公司购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、

“长期债权投资”科目核算。

本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券、基金等短期投资

的成本。

本科目按照短期投资种类设置“股票”、“债券”、“基金”及“其他”

等二级明细科目，并根据股票名称、债券名称、基金名称以及其他投资本

次项目的名称设置三级明细科目。

1.1.2.1短期投资的取得

短期投资在取得时按照投资成本确认计量。投资成本是指公司取得各种股

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票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。

公司购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚

未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不

构成投资成本。

(1)以现金购入短期投资

按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但

尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。根据投资协

议、银行付款通知、证券公司资金账户对账单等：

借：短期投资

应收股利、应收利息

贷：银行存款、其他货币资金

(2)投资者投入短期投资

按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。根据投资协议或验资报告：

借：短期投资

贷：实收资本、股本(双方确认的价值)

(3)以非现金资产抵偿债务方式，或以应收债权换入的短期投资

公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债

权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作

为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金

股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减

去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的余额，作为短期投资

成本。

以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入的短期投资，分不涉及补价、

收到补价和支付补价三种情况。

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首先，不涉及补价的，根据相关的债务重组协议及投资协议：

借：短期投资

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利或应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（应支付的相关税费）

其中，应收股利或应收利息根据已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付

息期但尚未领取的债券利息入账。

其次，收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相

关税费，作为短期投资成本：

借：短期投资

银行存款（收到的补价）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利、应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

第三，支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为短期

投资成本：

借：短期投资

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）

应收股利、应收利息

贷：应收账款（应收债权的账面价值）

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时间：2023年X月X日财务管理资料大全页码：第1-14页共132页

银行存款（支付的补价）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

（4）通过非货币性交易取得的短期投资

按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。分

不涉及补价的、收到补价的和支付补价的三种情况进行账务处理。

首先，不涉及补价的：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备、其他资产减值准备

应收股利、应收利息

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

应交税金一一应交增值税一一销项税额

在此，短期投资跌价准备/存货跌价准备/其他资产减值准备按换出资产已

计提的减值准备入账，应收股利或应收利息指已宣告但尚未领取的现金股

利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应交税金一一应交增值税一一销

项税额指以存货换入短期投资时应确认的增值税销项税金。

其次，收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付

的相关税费减去补价后的余额，作为短期投资成本：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备或其他资产减值准备

银行存款（收到的补价）

应收股利/应收利息

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时间：2023年X月X日财务管理资料大全页码：第1-15页共132页

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

营业外收入一非货币性交易收益（应确认的收益）

应交税金一一应交增值税一一销项税额

第三，支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补

价，作为短期投资成本：

借：短期投资

短期投资跌价准备、存货跌价准备或其他资产减值准备

应收股利、应收利息

贷：短期投资、存货或其他资产（换出资产的账面余额）

银行存款（支付的补价）

银行存款或应交税金（支付的相关税费）

应交税金一一应交增值税一一销项税额

在非货币交易中，以固定资产换入短期投资，换出固定资产通过“固定资

产清理”科目核算。

1.1.2.2短期投资持有期间损益的会计处理

（1）收到被投资单位发放的现金股利、利息，应于实际收到时，冲减投

资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或

利息除外。根据银行收款通知：

借：银行存款、应收股利、应收利息

贷：短期投资

（2）收到被投资单位发放的股票股利，不作账务处理，但应在进行辅助

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核算时登记所增加的股份。

1.1.2.3短期投资的处置

短期投资处置时，应区分以下情况：

（1）对于投资种类多，投资交易频繁的投资性公司，应于月末一次性结

转成本，结转方式方法应采用“加权平均法”。

（2）对于单价高、投资额较大的投资本次项目应采用个别计价法。

（3）对于投资种类、交易次数较少的公司，按每项投资，逐项结转，其

成本根据情况结转：全部处置某项短期投资时，其成本为投资的账

面余额；部分处置某项投资时，按该项投资的总平均成本确定其处

置部分的成本。总平均成本是针对某项投资余额中不同批次、不同

成本的短期投资，计算综合公司投资成本，按综合公司投资成本乘

以数量（如：股票数量），从而得出需结转的投资成本。

（4）处置短期投资时，按上述方式方法确定出售部分的成本。并同时结

转已计提的跌价准备。将短期投资的账面价值与实际取得价款的差

额，作为当期投资损益。

根据银行收付款通知、双方签订的相关协议：

借：银行存款（实际收到的金额）

短期投资跌价准备（所出售短期投资已计提的跌价准备）

借或贷：投资收益

贷：短期投资（短期投资的账面成本）

应收股利、应收利息（未领取的现金股利、利息）

1.1.3短期投资跌价准备

本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。

本科目期末贷方余额，反映公司已计提的短期投资跌价准备。

本科目按短期投资种类分别设置“股票投资”、“债券投资”、“基金投

资”、“其他投资”等明细科目，并分别设置“提取”、“转回"、“核

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编号：

时间：2023年X月X日财务管理资料大全页码：第1-17页共132页

销”三级明细科目。

1.1.3.1期末短期投资跌价准备计提

公司至少每半年对重大短期投资进行检查，并于年末对短期投资进行逐项

检查。

短期投资跌价准备按单项投资，采用成本与市价孰低法计提。对市价低于

成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。公司出售或收回短期投资，或

涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转己计提的跌价准备。

1.1.3.1.1短期投资期末市价的确定

有市价的短期投资（市价是指在证券市场上挂牌的交易价格），在具体计

算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。资料来源：市价可查阅

证券监管机构指定信息披露的公开媒体中投资本次项目在期末最后一个

交易日的收盘价格。

1.1.3.1.2期末无市价的短期投资，按照以下程序判断是否计提减值准备

有投资期限的：查阅该项投资的有关协议、性质和发生日期，确定截止到

基准日，该项投资是否已经逾期。（1）已经逾期的，如果被投资单位或

投资款项管理单位已经宣告破产、或进入破产清算程序、进行清理整顿停

业的，在取得相关政府批文，法院判决公告等依据的情况下，对该短期投

资全额计提跌价准备；无政府批文，法院判决公告的，逾期1年以下，不

计提跌价准备，逾期1年以上，计提比例原则上不超过50%；（2）对于尚

未逾期的，如果被投资单位或投资款项管理单位已经宣告破产、或进入破

产清算程序、进行清理整顿停业的，在取得相关政府批文、法院判决公告

等依据的情况下，全额计提跌价准备；

没有投资期限的：查阅该项投资的有关协议、性质和发生日期，确定截止

到基准日，该项投资是否已经超过一年，如果超过一年即视同为逾期，判

断是否计提跌价准备，