应对全面营改增加强涉税风险防范

全面应对营改增

加强涉税风险防范主讲人：陈延荣主要授课内容全面营改增的意义2021年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活效劳业将改征增值税，实现全面营改增。财税[2021]36号全面营改增后，将实现增值税对货物和效劳的全覆盖，打通增值税抵扣链条，根本消除重复纳税。“四大行业〞涉及1000万户纳税人；全面营改增预计减税5000亿元。全面营改增后应税范围的扩大营改增后增值税的应税范围除销售货物、提供加工修理修配劳务外，依照财税【2021】36号文件，还包括：在境内有偿或视同有偿销售效劳、无形资产或者不动产。思考：〔1〕如何理解“视同有偿〞？附件1：第十四条〔2〕如何理解“境内〞？附件1：第十二条〔3〕应税效劳、无形资产及不动产的具体范围？〔4〕自产货物用于本企业在建工程，属于视同销售？营改增后增值税的应税范围营改增后增值税的应税范围生活效劳，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类效劳活动。包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。居民日常效劳，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的效劳，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等。营改增后增值税的应税范围营改增后增值税的应税范围营改增后增值税的应税范围不动产，是指转让建筑物、构筑物〔在建〕所有权〔有限产权或者永久使用权〕。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。可抵扣进项税额的变化〔1〕适用一般计税方法的试点纳税人，2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2021年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起，分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。文件链接：总局2021年第15号公告思考：如何进行会计处理？继续！可抵扣进项税额的变化可抵扣进项税额的变化⑤购进时已全额抵扣进项税额的货物和效劳转用于不动产在建工程的，应如何处理？⑥取得的不动产或在建工程在13个月内转让的，应如何处理？⑦发生非正常损失如何处理？思考：5月1日后，还应区分固定资产是否为建筑物、构筑物？可抵扣进项税额的变化〔2〕不可以抵扣进项税额的规定：①用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。可抵扣进项税额的变化②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。可抵扣进项税额的变化⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。可抵扣进项税额的变化⑥购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。思考：①如何计算不得抵扣进项税额的金额？②不得抵扣的进项税额如何进行会计处理？兼营及混合销售业务的征税变化思考：①什么是兼营业务？如何纳税？②什么是混合销售业务？销售自产玻璃幕墙并提供安装效劳，如何纳税？销售货物同时提供运输及搬运效劳，如何纳税？附件2非房地产企业转让存量房的征税变化主要涉及不同身份纳税人转让老工程、新工程如何计算应纳税额及如何就地预缴、如何在机构所在地申报纳税问题。文件链接：总局2021年第14号公告非房地产企业转让存量房的征税变化一般纳税人老工程新工程5%或11%；全额或差额计税就地预缴11%；全额计税全额或差额就地预缴机构地申报机构地申报非房地产企业转让存量房的征税变化小规模纳税人均按5%，全额或差额纳税就地预缴机构地申报非房地产企业转让存量房的征税变化〔二〕企业对营改增共性问题的应对策略〔二〕企业对营改增共性问题的应对策略〔二〕企业对营改增共性问题的应对策略思考：企业接受送餐效劳，对方应如何开具发票？7.重新修订合同模板，明确发票开具的具体事宜。8.充分利用增值税链条原理，适当拆分营改增业务，实现专业化经营。“四大〞行业纳税人应注意的风险及纳税筹划〔一〕共性问题〔二〕个性问题〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题1.全面梳理增值税链条的根本理论，掌握“购进扣税法〞下应纳税额的计算方法，深刻理解视同销售及“进项税额转出〞的界定标准及原因。2.加强管理，躲避发票各环节风险问题。〔1〕发票领购、保管环节的风险问题。文件链接：发票管理方法及实施细那么、总局公告2021年第19号等文件。〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题躲避三流不一致！〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题〔5〕躲避开具红字发票的风险问题。文件链接：总局公告2021年第73号风险提示：注意保管保存原始合同，购销双方的协议、出入库单、退库单、运费发票等证明开具红字发票业务的真实性原始资料，以备税务机关的检查。发票开具的风险问题〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题3.纳税身份选择的风险与筹划问题。思考：增值税纳税人的身份可以选择吗？应关注的文件：?增值税一般纳税人资格认定管理方法?〔国家税务总局令第22号〕?国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告?〔总局公告2021年第18号〕筹划要点：依照上下游企业专用发票开具及索要情况进行。风险？〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题4.进项税额抵扣的风险问题。〔1〕凭证合法。〔2〕用途合法。〔3〕规定时限认证、抵扣。〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题〔4〕正确计算不得抵扣金额及进项税额转出金额。①原材料类进项税额转出金额的计算；②固定资产类进项税额转出金额的计算；③产成品及在产品类进项税额转出金额的计算；④不动产或在建工程类进项税额转出金额的计算；〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题5.供货对象〔或提供效劳对象〕选择的风险及筹划问题。思考：供货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，如何在两者之间选择？〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题假设从一般纳税人购置货物价税合计为X元，增值税适用17%税率，从小规模纳税人购置货物价税合计为Y元，且能够取得从税务机关代开的专用发票。利用现金流出量平衡公式：X-(X÷1.17)×17%=Y-(Y÷1.03)×3%解得：Y:X=88.03%〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题〔一〕“四大〞行业纳税人应注意的共性风险及纳税筹划问题8.增值税对会计核算要求的问题。一般纳税人应在“应交税费〞下设置两个二级明细科目，即“应交税费—应交增值税〞、“应交税费—未交增值税〞，在“应交税费—应交增值税〞下设置九个三级明细科目，其中，借方包括：进项税额、已交税费、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税；贷方包括：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。〔二〕“四大〞行业纳税人应注意的风险及纳税筹划问题1.建筑企业应注意的风险及纳税筹划问题。2.房地产开发企业应注意的的风险及纳税筹划问题。3.金融企业应注意的风险及纳税筹划问题。4.生活性效劳及其他行业应注意的风险及纳税筹划问题。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔1〕确定销售额及工程造价的问题。一般计税方法：销售额为向对方收取的全部价款和价外费用。简易计税方法：销售额为向对方收取的全部价款和价外费用-分包金额。风险提示：建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题①4月30日前取得的营业税发票不得作为分包金额的扣除凭证，而应申请退税。②复原计算问题。③合同中应注明效劳费、预收性质费用以及违约金、滞纳金、赔偿款等各类价外费用，是否包含相应的增值税额。思考：营改增后，如何确定工程预算造价？建办标[2021]4号建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔2〕兼营及混合销售的征税问题。风险提示：在一个合同项下涉及多项增值税应税税目的，应该分别签订合同，或者在同一个合同中分别约定商品、效劳的对价以分开核算，防止因核算不清导致被适用较高的税率或征收率。在建筑承包合同中，此类兼营行为颇为常见，比方典型的EPC合同。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔3〕确定纳税义务发生时间的问题。预收款方式提供效劳，收到预收款即产生纳税义务。筹划提示：安排好物资采购，防止当期应纳税额较大。发票开具时间即产生纳税义务。实际收款日期、合同规定应付款日期、完工日期敦先原那么确定纳税义务发生时间。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险及筹划提示：①均衡确定应付款日期，防止进项、销项不匹配造成当期应纳税额较大。②合同中明确，先付款后开具发票，防止开具发票后收不到款项的风险。思考：甲方扣留的质量保证金等是否影响销售额确实定？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔4〕一般纳税人适用征收率的问题：附件2、P9。①老工程认定的风险与筹划问题。思考：以下工程应如何纳税？4月30日前已完工且已明确付款日期在4月30日前，但业主拖欠工程款的工程。4月30日前已完工但未办理决算手续。4月30日前未完工工程。风险与筹划提示建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险及筹划提示：一是盘点4月30日前已完成营业税纳税义务工程，及时开具营业税发票。二是视老工程5月1日将发生支出占整个工程比例及税负是否能向发包方转嫁等情况，确定是否适用征收率。三是收集、整理施工许可证、建筑工程合同等资料，做好备查工作。四是按工程选择是否适用征收率。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔5〕取得进项税额的风险及筹划问题。目标：建立完善抵扣链条，尽量取得高税率专用发票，坚决防止取得虚开发票，以求最大化抵扣进项税额。风险提示：①防止取得“三流〞不一致发票。②尽量不向个体工商户外的其他个人及免税企业采购。如何实现目标？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施一：修定合同模板，躲避发票风险。①防止取得与实际业务不符或不合法的发票。合同中应明确对方应当对其开具发票的合规性负责，如果因为其开具的发票不合规而导致公司无法税前扣除或遭受其他损失的，对方应承担赔偿责任，且公司有权要求对方重新开具合法有效的发票。筹划及降低风险的主要工具〔四〕进项税额抵扣的风险防范②防止支付款项后迟迟得不到发票。合同中应注明每次付款之前，对方应开具等额的合法有效的发票，否那么有权拒绝付款。③防止取得的发票无法抵扣进项税额。应在合同中注明对方应开具专用发票〔税率/征收率〕还是普通发票。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题④如果因延期付款支付违约金应防止对方开收据而不是发票。合同中应明确如果因为公司违约需要向对方支付违约金，对方应将收到的违约金并到合同价款一并向公司开具合法有效的发票，否那么公司有权拒绝支付。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施二：重新评估“营改增〞业务提供方，选择最正确合作伙伴。思考：供货对象既可以是一般纳税人，又可以是小规模纳税人，如何在两者之间选择？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施三：集中采购的风险防范。为防止“三流〞不一致导致进项税额无法抵扣问题，建议集团集中采购采用“统谈、分签、分付〞；“内部购销〞等模式，避开“统谈统签统付〞模式。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施四：加强分包合同的风险防范。签订分包合同较营改增前，应增加关于税率、发票类型、提供发票时间等发票条款。对于专业分包合同，宜采取甲供工程方式。对于劳务分包合同，应将难以取得进项抵扣的二、三类材料作为合同金额。思考：“劳务分包〞与“劳务派遣〞哪个更适宜？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题措施七：协调对方转售水电，解决水电费抵扣问题。措施八：变直接采购〞混凝土“为采购〞水泥+砂石“在施工现场建立搅拌站，自行生产混凝土。一般纳税人销售自产的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)以及混凝土，均可按3%征收率缴税，并可开具专票。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔6〕纳税地点及汇总纳税的问题。附件1P46思考：跨县市提供效劳如何确定纳税地点？以总公司名义中标工程，如何缴纳税款？如何躲避风险？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题①工程所在地，设立工程部。纳税人、纳税地点？②工程所在地，设立分公司。纳税人？，操作中存在风险？思考：总公司扣留分公司管理费是否涉税？总分公司可否汇总纳税？财税[2021]74号建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔7〕预缴税款的问题。主要涉及预缴率、预缴基数及复原计算问题。①适用一般计税方法的纳税人预缴税款问题。②适用简易计税方法的纳税人预缴税款问题。附件2P10及总局第17号公告风险提示：①4月30日前取得分包方开具的营业税发票仅限于6月30日前，计算预缴税额时允许扣除。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题案例：某在建施工工程5月1日后的总承包营业额尚有1亿元，其中有3000万元分包工程。4月30日分包方开来3000万元营业税发票，但总承包方没有到达与业主结算的条件，因此没有向业主开具总包发票。5月1日后总承包方如何纳税？3000万元分包发票能否作为分包款在销售额中扣除，能否作为预缴税款合法扣除凭证？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔8〕挂靠经营的风险问题。案例：Ｂ施工队挂靠Ａ建筑公司。发包方直接将工程款项打入Ａ建筑公司。工程总造价1,000万元，材料设备等开支400万元，人工开支300万元，分包100万元，建筑公司收取挂靠管理费80万元。Ａ建筑公司应如何进行会计处理？营改增前如何缴纳税款？营改增后应如何加强风险防范？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题风险提示：①必须在被挂靠方统一核算工程收入与本钱，否那么会造成进项与销项不匹配。②应杜绝由工程经理直接付款采购材料然后报销的流程，否那么导致“三流〞不一致带来的接受虚开发票的风险。③工程部材料采购合同必须由公司法律部门进行审查签订，经相关负责领导审核签字后，交财务部依照采购合同付款给供给商。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题④杜绝工程经理通过虚开发票向被挂靠方报账的形式拿走其自身利润的情况。思考：还有其他运作模式？建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔9〕组织架构的涉税风险问题。大型建筑企业集团内部组织架构的复杂性导致管理链条延长、流转环节增多，潜在的税务风险增大，可能造成工程工程的增值税进销项税额不相匹配。建筑企业集团应结合自身经营特点，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构，压缩管理层级、缩短管理链条，将组织机构扁平化处理，降低涉税风险。建筑企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔10〕改变经营策略问题。大型建筑企业集团可将自身业务经营中较为专业的工程拆分出来，建立专业的子公司以运作处理相应的工程。改变经营策略后，企业应全盘考虑集团整体税负。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔1〕土地价款的处理。文件链接：附件2第一条〔二〕第10条规定及总局第18号公告思考：①土地价款的具体内容是否包括配套费等政府性规费支出？与土地增值税规定相同？②如何计算销项税额？如何开具发票？如何会计处理？房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题③非房地产开发企业取得土地使用权如何抵扣进项税额？④是否适用于老工程?风险提示：①分期开发工程如何扣除土地价款？②按简易方法计税不可以扣除。③扣除票据为省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据。④如何开具发票？房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔2〕与建筑企业业务往来的筹划问题。①老工程5月1日之后继续接受效劳的合作问题。②甲供工程的筹划问题。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔4〕预收款方式销售所开发工程的涉税处理问题。3%预缴税款。思考：①适用范围？新、老工程及小规模纳税人是否均适用？②什么是预收款方式销售？销售货物一般规定？特殊规定？③按揭、分期收款方式销售所开发工程如何纳税？④取得诚意金、订金、定金是否应预缴税款？风险提示：正确进行会计处理，区分是否为签订合同之前收取，以防止提前预缴税款。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔5〕不得抵扣进项税额划分问题。一般纳税人销售自行开发的房地产工程，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以?建筑工程施工许可证?注明的“建设规模〞为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×〔简易计税、免税房地产工程建设规模÷房地产工程总建设规模〕房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔5〕发票开具问题。一般纳税人销售自行开发的房地产工程，其2021年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产工程，不得开具增值税专用发票。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔6〕“买房送家电〞、“免费提供车位〞等促销方法的涉税处理。思考：上述促销方法是否属于混合销售业务？是否属于无偿赠送？〔7〕全面营改增后交房时由于存在面积差的涉税处理问题。退款：申请退还营业税。补款：缴纳增值税。房地产企业应注意的的风险及纳税筹划问题金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔1〕征税范围的风险问题。附件1思考：企业购置债券取得利息收入应否缴纳增值税？企业取得存款利息收入应否缴纳增值税？金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔3〕金融商品转让的风险问题。①差额纳税，不区分金融商品类别。不同金融商品卖出价与买入价差额相抵后出现负差，可结转下期，但不得结转下年。②转让时，买入价确定方法一经确定，36个月不得改变。③转让金融商品不得开具专用发票。思考：如何计算应纳税额？金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔5〕计税方式与可抵扣进项税额的风险问题。风险提示：〔1〕存款利息不得抵扣进项税额。〔2〕同业往来利息不得抵扣进项税额。金融企业应注意的的风险及纳税筹划问题生活性效劳及其他企业应注意的的风险及纳税筹划问题〔1〕餐饮住宿效劳企业的风险及纳税筹划问题。〔2〕旅游企业的风险及纳税筹划问题。〔3〕教育医疗企业的风险及纳税筹划问题。〔4〕劳务派遣公司的风险及纳税筹划问题。〔5〕物业公司的风险及纳税筹划问题。〔6〕出租不动产的风险及纳税筹划问题。餐饮住宿效劳企业的风险及纳