高级审计师《审计理论与审计案例分析》预测试卷三（含答案）

高级审计师《审计理论与审计案例分析》预测试卷三（含答案）

［问答题］1.具体审计程序的设计就是在通用审计程序的基础上，考虑到不同因

素和要求，为审计项目设计合理的审计程序。试述通用审计程序

的内容和具体审计程序的设计需要考虑的因素。

请按以下层次论述：

（一）通用审计程序的概念

（二）按照审计的三个阶分别论述每个阶段的主要工作内容

（三）在通用审计程序的基础上，具体审计程序设计时应考虑的因素

参考答案：（一）通用审计程序

通用审计程序是指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审

计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以

满足基本的审计目标。

（二）审计各阶段工作

无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，无论是财务审计、绩效审计，还

是其他专项审计，审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。每个

阶段又包括一些基本内容。

1审计计划阶段的主要工作是：确定被审计单位（关于确定被审计单位的依据，

国家审计、社会审计、内部审计之间有很大的区别，如国家审计经常要根据国

家立法机关、行政机关的要求或政府的中心工作等，社会审计则主要依据自身

对客户的调查）；确定要求进行审计的原因（如国家审计经常要满足经济体制

改革的要求，社会审计则要满足财务报表使用者的要求）；确定审计的法律关

系（国家审计和内部审计通过审计通知书，社会审计通过审计业务约定书，来

确立审计法律关系）；配备审计人员，组织审计小组，确定需要利用的各种专

家；调查被审计单位，取得计划所需要的信息；实施初步的分析性测试，确定

重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风险：制定总体审

计计划和具体审计计划。

2审计实施阶段的主要乍是：实施内部控制测试，包括控制点测试和业务的实

质性测试，最终评价控制风险；调整具体审计计划，最终确定审计的范围和深

度；实施分析性测试和详细的余额测试。

3审计报告阶段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理审计证

据，汇总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和

审计结果；编写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建

议。

（三）设计审计程序应考虑的因素

在通用审计程序的基础上，具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主

体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员

只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性

地设计出科学合理的审计程序。

1审计目标。审计目标是指影响审计程序设计的重要因素C众所周知，程序只是

实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。

2审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计组

织及其审计人员。国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构是三种不同的

审计主体。不同的审计主体对审计程序有不同的要求。

3审计资源。审计资源是指国家审计机关、社会审计组织或内部审计机构可以用

来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设

计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计组织按照最理想的模式和需

要选择和安排审计程序。审计资源不足时，各类审计组织就必须在保证资源最

佳配置的前提下，慎重选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类

审计组织必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，各类

审计组织均应避免在审计资源严重不足时接受审计任务或接受审计客户。

4审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计

组织在设计审计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计

程序。

5审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变有时可以引起审

计程序和审计方法的变革。

6不同审计组织对审计程序的特殊要求。在通用审计程序的基础上，结合不同审

计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计组织对审计程序的特殊要求，

才能合理地设计出适用的审计程序。

［问答题］2.2016年2月，审计人员在审计ABC公司2015年度财务收支情况时，

了解到该单位存货内部控制情况一般，往年存货余额曾出现账实不符现象，审

计人员决定抽查部分存货品种，结合审查有关账务，用以确定存货的所有权和

计价等。

(1)审计人员于2016年2月20日审查ABC公司编制的2015年12月31日的

存货盘点表并实地抽盘部分存货，了解到以下情况：

1)库存中有大量未开封的半成品A,公司盘点时已记入盘点表，但账上没有反

映。据公司反映这是去年底刚从甲单位购入的，因没有收到发票，无法记账。

2)抽盘发现库存中B产品一堆，共计200件，而盘点表上只有100件，账上反

映150件。据ABC公司仓库保管员反映有代其他单位存放的100件未记入盘点

表。

3)盘点表上反映C产品220件，账上也是220件，但在公司库存里没有找到。

据ABC公司反映这批产品存放在乙单位仓库里，让其代为销售。

4)抽盘中发现库存中D材料一堆，已落满灰尘，好像多年无人问津，盘点表和

账上均如实反映其原始数量和价格。据ABC公司反映，这批材料为三年前购

入，现生产的产品已不再使用这种原料，同类企业也早就不使用D材料了，由

于没有经过领导批准，无法处理。

(2)ABC公司是一般纳税人，原材料按实际成本采取先进先出法核算，审计人

员对2015年12月原材料A的收入和发出的计价情况进行了检查，了解到以下

情况：

1）ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

IIM**toM少ma

■■

HMttii单愉20

121mM饮一I0Uiaoo10)0

12152910too10001000

JOO9.702910

1218生产嘴削02100inoo

100so2009TOfMO

-

1230啕人SOO31003009.701940

500IG20SI0O

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12鱼。*少（六50•104tS

*

SOO102D5100

31本月合讣MN)M)IO3S0

2）审计人员检查了上述五笔业务的原始凭证和记账凭证，了解到以下具体经济

业务：

①01号凭证：从小规模纳税人处购入A材料300个，总计价款2910元，另外支

付运费100元在管理费用中列支。上述款项均已通过银行支付。

②02号凭证：生产领用B材料200个，按先进先出法结转单价10元100个，

9.70元100个，总成本1970元。

③03号凭证：从一般纳税人处购入A材料500个，总计价款5100元，对方送货

到ABC公司仓库。货款尚未支付。

④04号凭证：福利部门领用A材料100个用于修建职工浴室，按单价9.70元结

转成本和增加在建工程各970元。

⑤05号凭证：A材料盘亏50个，按单价9.70元结转成本485元，直接计入管

理费用。除存货盘点表外，没有其他原始凭证。

要求：

（1）结合审计实践，说明搞好专项审计调查应注意的主要问题。

（2）说明上述材料核算中存在的问题，提出正确的会计处理（分录），并重新

编制2015年12月原材料A明细账。

（3）指出盘点过程中发现的问题和下一步应实施的审计程序。

参考答案：（1）审计机关搞好专项审计调查应注意的主要问题：

1）围绕专项审计调查的目标。专项审计调查的目标是整个专项审计调查工作的

灵魂，对整个专项审计调查工作具有指导和决定性作用。专项审计调查的内容

的确定、范围和对象的选择、方法的运用以及如何进行综合分析，提出什么审

计建议等，都是由审计调查的目标所决定的。如果不能紧密围绕目标，专项审

计调查就会偏离方向。

2）把握总体情况。把握总体情况是专项审计调查的一项基础性工作。在专项审

计调查中，对于调查事项的评价和判断，要建立在总体分析和把握的基础上。

3）搞好综合分析。综合分析是搞好专项审计调查的关键，是专项审计调查的本

质要求，也是专项审计调查区别于财政财务收支审计的重要特征。专项审计调

查的目的就是要提供全面、客观和深入的分析。如果没能做好综合分析，就失

去了专项审计调查本身的意义。

4）处理好与财政财务收支审计的关系。审计机关开展的专项审计调查与财政财

务收支审计关系密切，专项审计调查的内容就是与财政财务收支有关的事项，

专项审计调查主要还是运用财政财务收支审计的方法。但是，专项审计调查必

须从财政财务收支人手，深入到业务层面，才能全面客观地反映情况，揭示存

在的问题，同时对政策和制度等深层次的原因进行分析，发挥其宏观建设性的

作用。

（2）1）材料核算中存在的问题和正确的会计处理：

①01号凭证。

存在的问题：购入A材料总价款2910元全部记入材料成本正确，因为从小规模

纳税人处购入的商品不得计提进项税；但支付运费100元在管理费用中列支则

不正确，因为按会计制度规定，与进货有关的费用应全部计入材料采购成本，

并且按税法规定，支付的运费还可以计提11%的进项税。

正确的会计处理如下：

借：原材料——A2999

应交税费一一应交增值税（进项税额）11

贷：银行存款3010

②02号凭证。

存在的问题：生产领用B材料不应该计入A材料明细账，属串户。会计账务调

整如下：

首先红字冲减串户分录：

借：生产成本一一基本生产成本

贷：原材料一一A

编制正确会计分录：

借：生产成本一一基本生产成本

贷：原材料一一B

根据B材料明细账的计价情况，确定具体的借贷方金额。③03号凭证。

存在的问题：从一般纳税人处购入的A材料，总计价款5100元全部计入库存成

本不正确，应按价税分离原则分别记录材料进价和进项税。

正确的会计处理如下：

借：原材料——A4358.97

应交税费一一应交增值税（进项税额）741.03

贷：应付账款5100

@04号凭证。

存在的问题：福利部门领用A材料用于修建职工浴室，不仅应按成本结转库存

1000元，而且还应将相关增值税（进项税）转入在建工程成本，因为福利部门

领用材料的进项税额不能用于抵扣。

正确的会计处理如下：

借：在建工程1170

贷：原材料——A1000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）170

⑤05号凭证。

存在的问题：A材料盘亏按成本结转库存是正确的，但直接计入管理费用则不正

确，应待查明原因并经批准后才可以转入管理费用，其增值税进项税也应予以

转出，一并计入待处理财产损溢。

正确的会计处理如下：

借：待处理财产损益585.585

贷：原材料——A500.5

应交税费——应交增值税（进项税额转出）85.085

2）新编制的ABC公司2015年12月原材料A明细账如下：

口助加破少

月日告相金豫总价畲麟

121刎初余就10010.00，00°

12IS科人01300299910010.(X)l(MX)

MM)10002999

1220购入035004358.9710010001000

MM)100029W

5001.7297

福利筹n30010.002999

122504100100()

然用SOO8.724358.97

25010.(»2499.00

1230汽亏•少0550500.00

5008.72435897

25010.002499.00

1231本月合计8007337.971501500.00

5008.7243S8.97

（3）发现的问题和下一步应实施的审计程序:

1）问题：已入库而单证未到的半成品在结账日未及时暂估入账，造成2015年

年底存货余额不实，相应的债务余额也不真实。

下一步应实施的审计程序：对于半成品A应进一步检查有关购货合同、运单和

入库单，同时向供货单位函证发货和发票开具情况，证实确为货物先到而发票

未到的情况，如属实，应提请ABC公司按同类商品的市场价或合理价格暂估入

账，2016年初年再红字冲回。

2）问题：自有产品与代其他单位存放的同类产品混库且混堆存放，产品所有权

不明确；同时，账实不符，未查明原因和进行账务处理。

下一步应实施的审计程序：对于B产品应通过审查代存合同或协议、代存品入

库凭证和向对方单位函证等方式，确认代客存储的产品品名、规格和数量，如

确属代存100件，应要求ABC公司将自有与代存的B产品分别堆放，并贴上标

签；对于账上数比实物数多出50件，应要求ABC公司查明原因，根据查明的原

因不同，分情况及时进行相应的账务处理。

3）问题：盘点表和账上均有的商品在库存里未发现，有可能确为存放在外单位

仓库。

下一步应实施的审计程序：对C产品应进一步核实其真实性和所有权，一是可

以到乙单位仓库进行实地观察和监盘，并取得对方签字认可的盘点结果；二是

可以向乙单位函证代ABC公司存放C产品及代销情况，以确认账实一致。

4）问题：库存中的D材料由于生产不再需要且存放时间过长，不应按材料原价

反映存货余额，否则会造成存货余额高估。

下一步应实施的审计程序：对D材料应咨询有关专业技术人员，同时考察公司

目前生产用料情况，核实是否确属无使用价值和转让价值，如情况属实，则应

提请ABC公司领导尽快审批，并按会计准则要求一次全额转销D材料库存，并

调整2015年度损益。

［问答题］3.2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、

C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师

事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：

（1）A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家

销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事

宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。

改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成

立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人组成，分别是独立董事

某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管埋部门退休医学专家张某和公司董

事兼财务总监赵某。

审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，

讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事

项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供

年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等

纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。

（2）B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总

经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重

要，公司治理应当包括于每年年初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制

定公司的战略。

（3）C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其

他应付款一一外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%,外协

加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%O审计人员了解到C公司有关

外协加工业务的内部控制情况如下：

1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加

工产品的验收。

2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托

加工方提供的发票记账、付款。

3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设

备查账箱，退货仅由生产部经理一人控制。

(4)D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计

发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取

现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公

款的手段主要有：

1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接

拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。

2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。

3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨

销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记

账和银行余额调节表中反映。

4)伪造银行对账单，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行

代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔

销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此

进行专项核查。

5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管

理的机会，盗取印章开具现金支票。

(5)E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到

期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在

2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利

息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第

二支行的存款合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前

的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。

要求：

(1)根据“资料1”，请分析A公司董事会和审计委员会在人员组成及工作开

展过程中存在的问题和缺陷。

(2)根据“资料2”，请判断B公司管理层的见解是否恰当。

(3)根据“资料3”，请分析C公司在对外委托加工交易过程中可能存在的风

险，并提出改进建议。

(4)根据“资料4”，请分析D公司在内部控制方面存在的主要问题。

（5）根据“资料5”，请简述开展担保业务过程中要考虑哪些主要风险，可采

取哪些控制风险的措施。

参考答案：（1）A公司审计委员会组成的缺陷：

1）审计委员会应该全部由独立、非执行董事组成，他们应拥有相关的财务经

验，所以张某和赵某都不应该成为A公司审计委员会委员。

2）作为前卫生管理部门退休医学专家，张某缺乏相关的财务经验，不具备在审

计委员会中的专业胜任能力。

3）公司董事兼财务总监赵某进入审计委员会违反了审计委员会的独立性原则。

审计委员会日常工作存在的问题有：

第一，审计委员会每年应至少召开3次会议，并于审计周期的主要日期举行。A

公司审计委员会一年中只召开1次会议，次数太少。

第二，审计委员会在与内部审计师见面讨论审计相关事项时，管理层不应在

场。A公司总经理参与审计委员会和内部审计师会谈，损害了审计委员会的独立

性，影响了工作质量。

第三，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会提案的做法错误。

外部审计师的独立性，是指他们在为公司提供审计服务的同时，没有向公司提

供某些可以影响其独立性的非审计服务，提供纳税申报服务，其结果不对财务

报表产生直接影响，通常不会对外部审计师的独立性产生不利影响。

（2）B公司管理层的见解不恰当。战略是站在企业整体的角度对企业长远发展

的规划，而预算则是提供了一个短期目标，因此二者相比较而言，应该是先有

战略，后有预算。

（3）生产部经理一人控制委托加工交易的全过程，没有进行不相容职务分离控

制，可能存在以下舞弊风险：

1）生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏

洞，获取不正当的利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能

力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。

2）生产部经理通过控制外协加_11的数量、价格，甚至通过虚假的委托业务套取

资金、贪污侵吞公司财产。

公司应在以下环节进行改进：

1）所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定。

2）委托事项应报财务部门备案。

3）收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验。

4）总经理审批支付委托加工费用前，应将发票、检验单、入库单一同报财务部

门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对。

5）发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向委托加工单位索

赔。

（4）内部控制方面存在的问题主要有：

1）没有加强对销售收入款项的控制。按照《内部会计控制规范一一销售与收

款》规定，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触现款。而本案的陈某多次从加油站的油款中直接拿取现

金用于赌博，严重违反了内部控制制度。

2）缺乏严格的监督检查制度。根据规定，单位应当建立对销售与收款内部控制

的检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对销售与

收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行进行检查。在本

案中，在陈某任站长期间，