高级审计师《审计理论与审计案例分析》考前点题卷三（含答案）

高级审计师《审计理论与审计案例分析》考前点题卷三（含答案）

［问答题］1.试论经济责任审计的特点与主要内容。

随着我国社会主义民主法治建设的深入发展，经济责任审计在维

护经济秩序，加强干部监督管理，预防和治理腐败，推进依法行政等方面发挥

着越来越重要的作用。经济责任审计已成为各级党委和政府赋予审计机关的一

项重要工作任务。经过二十多年的探索，经济责任审计工作正在不断发展和深

化，逐步走向制度化、法制化的轨道。

请按以下层次论述：（一）经济责任审计的含义；（二）经济责任审计的特

点；（三）经济责任审计的主要内容（可以从当前各类经济责任审计都应重点

审计的内容角度回答，也可以从党委政府领导干部经济责任审计、党政部领导

干部经济责任审计、国有及国有控股企业领导人员经济责任审计三者中任选一

个角度回答）。

参考答案：（一）经济责任审计的含义

经济责任审计是审计机关通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导

人员所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、

评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。

（二）经济责任审计的特点

1审计目的特殊。经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合。经济责任审

计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据。

2审计对象特殊。经济责任审计的对象是特定的人，是干部管理部门委托审计机

关审计的有关党政领导干部或国有企业的领导人员，是由特定人的任期来界定

审计的范围和事项，是由人而事，而非由事究人。

3审计程序特殊。一般情况下，经济责任审计由审计机关与其他有关部门共同组

织，因此具有特殊的审计程序。

4审计内容特殊。经济责任审计以财政财务收支审计为基础，但不限于财政财务

收支审计的内容。经济责任审计的内容除包括常规审计的内容，还包括一些专

案审计和专项审计调查的内容。

（三）经济责任审计的主要内容（可以从当前各类经济责任审计都应重点审计

的内容角度回答，也可以从市县长经济责任审计、党政部门领导干部经济责任

审计、国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计三者中任选一个角度回

工前各类经济责任审计都应重点审计的内容包括：1.经济和社会事业发展状

况，部门、单位的事业发展或经营状况；2.贯彻执行国家有关方针政策情况；3

遵守国家法律法规情况；4.重大经济决策情况；5.财政、财务收支及资产管理

情况；6.内部控制等内部管理状况；7.领导干部遵守有关廉政规定情况。

党委政府领导干部经济责任审计的内容包括：L经济和社会发展实绩审计；2.

公共财政资金收支审计；3.国有资产管理、使用审计；4.重大投资项目的建

设、管理审计；5.政府债务的举借和管理、使用审计；6.资金管理制度和经济

政策审计；7.领导干部遵守财经纪律和廉洁自律情况审计工

党政部门领导干部经济责任审计的内容包括：1.部门事业发展和业务管理情况

审计；2.预算编制和执行情况审计；3.内部控制制度和内部管理状况审计；4.

经济决策审计；5.公共政策审计；6.对下属单位的监督管理情况审计；7.领导

干部遵守财经纪律和廉洁自律情况审计。

国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计内容包括：1.经济指标完成情

况审计；2.经营状况审计；3.国有资产保值增值审计；4.重大经济决策和经济

事项审计；5.内部管理状况审计；6.企业遵纪守法情况审计；7.国有企业及国

有控股企业领导人员遵守财经纪律和廉洁自律情况审计。

［问答题］2.2012年5月，某市审计局派出审计组对某县财政局和农林局管理的

促进农业发展专项资金(以下简称“促农专项资金”)2011年度管理和使用情

况进行审计。有关情况和资料如下：

(1)为了促进本地区农业发展，提高农业生产效率，该市设立了促农专项资

金。该市促农专项资金管理办法规定：促农专项资金专门用于500亩以上的连

片耕地开发项目，包括土地平整、小型水利工程、机耕路建设、农业科技推广

等；全部项目资金的80%由市财政拨付，其余20%由县财政配套；县农林局负责

根据乡镇政府申报的材料择优向市农林局申报项目；经市农林局审批下达的项

目，由县农林局负责组织实施；县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目

管理费，提取10%作为农业科技推广费；项目结束后，市农林局负责进行验收；

项目资金由县财政局农业科纳入财政专户单独核算，专款专用。

(2)2011年初，该县农林局收到A、B、C三个乡镇政府的项目申报材料：A镇

申请开发连片的265亩耕地，B乡申请开发不连片的两块分别为130亩和320亩

的耕地，C乡申请开发连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘。为达到项目申报要

求，获取该专项资金，该县农林局对申报材料进行了修改，向市农林局申报B

乡连片开发510亩耕地和C乡连片开发520亩耕地两个项目。2月，市农林局审

批下达C乡连片开发520亩耕地项目，项目期限为1年，计划投资800万元。3

月，县财政局将收到的市财政局拨付的该项目资金640万元，拨入促农专项资

金专户。

(3)审计发现，C乡连片开发520亩耕地项目中应由县财政局配套的资金始终

没有到位。县财政局农业科负责人解释说，由于财政困难，多年来该县向上级

有关部门申请项目时作出的配套承诺都无法兑现，周边几个县的情况也都如

此。

(4)2012年3月，县农林局向市农林局申请对C乡连片开发520亩耕地项目进

行竣工验收，项目支出合计640万元。其中：支付土地平整等工程费500万元

和机耕路建设款20万元，县农林局提取项目管理费40万元和农业科技推广费

80万元。

(5)审计人员在对土地平整等工程费500万元进行核实时发现：2011年4月，

该县农林局经招投标确定D企业负责实施该项目土地平整等工程建设，中标价

为500万元，县财政局于当月向D企业支付了工程款500万元。审计人员延伸

审计D企业后发现，D企业除完成大部分工程内容外，将部分主体工程分包给了

E企业和F企业，并向E企业和F企业分别支付了100万元工程款。审计人员延

伸审计E企业后发现，E企业不具有施工企业资质，也没有实施土地平整等工程

建设的记录，在收到D企业汇入的100万元后，按照县财政局的要求，将该笔

款项划入县财政局的另一个专户。审计人员延伸审计F企业后发现，F企业没有

参与土地平整等工程建设的记录。

要求：

（1）请结合县财政局、农林局以及相关施工企业在该促农专项资金管理使用中

存在的问题，向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的建议。

（2）请根据“资料5”,指出审计人员下一步应采取的审计措施。

（3）请根据上述资料，分析指出该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金

管理及使用中存在的主要问题。

参考答案：（1）向市财政局和农林局提出进一步加强促农专项资金管理的

建议：

1）进一步加强对项目申报、资金管理和使用等方面的监督检查，促进完善相关

内部控制，对于项目申报、资金管理和使用中存在的问题，追究相关人员的责

任。

2）进一步研究和完善该项促农专项资金配套政策，根据实际情况，减少甚至取

消配套资金要求。

（2）审计人员下一步应采取的审计措施：

1）调阅招投标资料，审核招投标程序是否合法合规。

2）实地查看工程建设情况，可采用询问施工人员、当地村委会干部、当地农民

以及实地查看等方法，逐项核实工程建设情况和工程量。

3）对D企业土地平整工程款开支的真实性、合法性进行审查。

4）对E企业划人财政局专户的100万元的去向和F企业100万元工程款开支情

况进行追踪调自。

（3）该县财政局、农林局和相关企业在该专项资金管理及使用中存在的主要问

题。

1）县农林局在项目申报中弄虚作假，骗取资金640万元。该县农林局为能够顺

利获得项目和资金，夸大项目耕地开发面积，将B乡不连片的两块130亩和320

亩耕地、C乡连片的240亩耕地和140亩养殖鱼塘，修改为连片的510亩耕地和

520亩耕地开发项目，向市农林局申报并获得了C乡连片开发520亩耕地开发项

目，骗取项目资金640万元。

2）县财政局应配套未配套项目资金160万元。按照该市促农专项资金管理办法

的规定，县财政局应提供整个项目计划投资额20%的配套资金，即160万元

（800万元X20%）o

3）县财政局套取项目资金100万元。不具有施工企业资质，也没有实施土地平

整等工程建设记录的E企业，按照县财政局的要求将从D企业收到的100万

元L划人县财政局的另一个专户，表明县财政局从该促农专项资金中套取了100

万元。

4)县农林局多提取项目管理费8万元和农业科技推广费16万元。按照促农专

项资金管理办法的规定，县农林局可按实际到位资金额提取5%作为项目管理

费，提取10%作为农业科技推广费，即32万元(640万元X5%)项目管理费和

64万元(640万元义10%)农业科技推广费，但实际提取项目管理费40万元和

农业科技推广费80万元，分别多提取8万元和16万元。

5)D企业违规分包工程，向E企业和F企业支付分包工程款200万元。

6)土地平整等工程建设资金支出内容部分虚假。理由是D企业以200万元的金

额将工程违规分包给E企业和F企业，而E企业和F企业没有土地平整等工程

建设的记录，可能存在工程建设资金支出内容虚假的问题。

［问答题］3.2006年4月，某省审计厅派出审计组对A大学2005年度财务收支进

行审计。自1998年高校体制调整后，该审计厅一直未对A大学实施过审计。A

大学为省属全日制普通高等学校。A大学下设12个系所。财务处主要管理和核

算财政预算拨款、学校教育科研事业收支；校办产业处主要管理和核算校办产

业、学校后勤服务和附属单位的收支；各系所设有专职财会人员和会计账簿，

主要负责核算本单位的财务收支。以下是审计组调查了解的部分情况和取得的

部分资料.

(1)吊计人员在对2005年〃专款支出一科研经费〃科目审计时发现，已完成的

20个科研项目，普遍结题不结账，科研经费结余较大，经费支出缺少明细，科

研经费中列支科研人员的福利补贴、商业保险、缴存职工住房公积金及与科研

项目不相关的水电费。

(2)A大学下属s研究所在〃十五〃期间承担了一项国家重点科研课题，经费总

额为1100万元，课题已结项验收。研究所将用课题研究经费所购置的设备和专

利技术作价，与本市一家民营企业合作设立了D科技公司，研究所占注册资本

500万元中30%的股份。该项投资未纳入校办产业处统一管理，也未进行相关

的会计核算。投资所得收益由研究所支配使用，2005年共收到投资收益50万

元，主要用作职工福利和支付业务招待费。截止到审计时尚有8.6万元结余。

经进一步扩大调查发现，各系所类似未纳入统一核算的对外投资共有18项，投

资总额1600万元。

(3)审计人员在检查〃事业支出〃时发现，A大学于2005年12月25日列支〃维

修费〃和〃印刷费〃600万元，作为预付校办企业下年度的印刷费和修理费。进一

步检查发现：该校财政预算拨款结余较大，为保证年终财政预算收支平衡，学

校以拨代支将预付费用在经费中列支。

(4)审计人员在对A大学内部控制进行调查了解时发现以下情况：

1)学校各职能部门、系所的采购业务均由各单位自行办理。采购由使用人员提

出申请，经本部门领导批准，使用人员购买后凭发票经本部门领导签字，到财

务部门报账。

2）各系所只设一名财务人员，所有账务记录、费用报销、现金管理均由该财务

人员办理。

3）各课题组以课题经费购置的计算机归个人使用，未作资产记录；一些大型设

备由系所自行管理使用，没有相应的账卡记录；固定资产报废、出售和对外投

资均无相关的手续和记录。

4）抽查部分5万元以上的办公用品报销凭证，发现均没有列示所购办公用品的

明细清单，也无验收入库凭证。经进一步调查，发现也无相关的领用记录。

5）学校编制的年度会计报表内容，包括财政拨付款项的收支，未包括校办产业

处和各系所的创收收入和支出。

（5）审计人员对A大学财务处2005年〃应收及暂付款〃科目进行审计时发现，〃

应收及暂付款一B公司〃明细账（金额单位：万元）如下：

审计人员经进一步向财务处长调查发现，A大学经常从B公司购买材料，校领导

同意将科研经费拨款借给B公司，A大学提供了与B公司于3月10日和5月15

日分别签订的两份借款合同。这两份借款合同均由A大学分管财务工作的副校

长签字，借款期限均为6个月，资金占用费率9%,用途为用于B公司生产经

营。

要求：

（1）请针对〃资料4〃的情况，指出相关内部控制存在的缺陷。

（2）请分别对上述〃资料1-3〃所反映的情况进行分析，指出其中存在的问题。

（3）针对〃资料5〃，请评价项目支出的合规性。

参考答案：（1）对于A大学对B公司违规借款业务，审计人员可实施以下

审计程序：

1）向A大学分管财务的副校长、财务人员进一步调查向B公司借款的原因。

2）向B公司核实借款的真实性，了解借款的实际用途。

3）向工商管理部门或B公司开展审计调查，掌握B公司的所有制形式，查明是

否与A大学存在利益关系。

4）必要时，延伸审计B公司，查明借款的实际用途。

根据审计的情况，审计人员可向A大学提出如下加强财务管理的建议：

1）A大学12个系所都设置财务人员和会计账簿，各自核算本单位财务收支，比

较分散，不利于财务管理和监督，建议加强财务统一管理，将各系所财务收支

纳入学校财务处管理。

2）A大学经营收支未纳入决算报表，使决算报表没有真实、全面反映学校的财

务收支状况，建议将经营收支纳入A大学决算。

3）财政预算拨款结余较大，建议财政部门和上级主管部门加强预算管理，严格

审批；建议学校加强资金和相关项目管理，提高财政资金使用效益。

4）应加强对外投资管理，将二级单位的对外投资统一纳入学校管理，并规范会

计核算和收益分配的行为。

5）建立健全内部控制制度，包括采购制度、费用报销、固定资产管理会计报表

编制等。

6）应加强课题经费的管理，严格规范课题经费的列支范围。

7）建立内部审计制度，加强内部监督。

（2）根据资料4的情况，被审计单位内控主要存在的缺陷有：

1）采购制度没有职责分工，使用人与采购人没有分离，也没有验收和领用制

度。

2）各系所的财务核算由1人办理没有进行职责划分，钱账分管、记录与执行分

离的内控要求没有落实。

3）固定资产的记录和管理不完善，缺少相应的账户记录，实物控制措施不到

位，审批制度也不健全。

4）办公用品的管理薄弱，无验收入库和领用记录的控制。

5）会计报表编制不完整，未能反映学校总体的财务收支状况。

（3）存在的问题如下：

资料1存在的问题是：违反国家有关规定，科研经费应结题结账，不应列支与

科研课题无关的支出。

资料2存在的问题是：被审计单位的对外投资核算不规范，用该项经费形成的

对外投资应纳入学校的统一核算，所取得的收益也应作〃其他收入〃入账，而不

应直接用于福利和招待费支出。

资料3存在的问题是：被审计单位以预付费用虚列事业支出，不符合《事业单

位会计制度》的规定。

［问答题］4.2008年4月，某省审计厅派出审计组对某研究院2007年度财务收支

进行审计。该研究院为省属科研机构，是接受财政补助的事业单位，属于一般

纳税人，适用增值税税率为17%o该研究院财务处主要管理财政预算拨款、科研

事业投入等；产业处主要管理对院办产业的投资和经营决策；后勤处主要管理

后勤服务和附属单位收支。研究院下设的9个专业科研所，都设有专职财会人

员和会计账辄，主要管埋科研课题研究经费使用和经费收支。以下是审计组审

前调查了解的部分情况和资料：

（1）2007年4月5日，该研究院收到财政部门拨款400万元，用于某科研项目

的研究，要求半年内完成并提交研究报告。该项目10月5日完成研究报告并结

呵，实际发生支出340万元。至审计时，该项目〃拨入专款〃科目尚有余额60万

yco

（2）2007年6月18日，该研究院用结余资金购人B型电镜一台，价款15万

元，用于下设M所的科研活动，M所报废A型电镜变价现金收入2000元全部用

于支付新设备运杂费，会计记录为：

借：事业支出150000元

贷：银行存款150000兀

经查报废A型电镜账面原值3万元未做账务处理。

(3)审计人员对该研究院2007年度事业支出中财政补助支出项目进行了审

查，发现有16笔累计56万元的支出是向下设5个科研所的拨款，记账依据为

拨款凭证。

(4)2007年7月1日，产业处以一批材料对外投资，该