固定资产的减值和处置

项目固定资产的减值和处置财务会计实务其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。固定资产减值是和固定资产计价相关联的，是对固定资产计价的一种调整。既然固定资产是预期的未来经济利益，那么，当企业固定资产的账面价值高于其预期的经济利益时，会计记录和反映这笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是固定资产减值的经济实质。（二）固定资产减值的认定如果固定资产的账面价值超过其可收回金额，则资产已发生减值，在资产负债表日需要重新确定其价值。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境发生变化，以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而会对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产未来现金流量现值的折现率，进而有可能导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经被损坏。（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（三）对固定资产可收回金额的计量固定资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费，以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了固定资产的账面价值，就表明固定资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该固定资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。固定资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（四）固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值时，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，即借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例7-26】

固定资产的处置二、（一）固定资产处置的含义固定资产的处置是指由于各种原因致使企业固定资产需退出生产经营过程时所做的处理活动。企业在生产经营过程中可能将不适用或不需用的固定资产对外出售（转让），或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。它以处置固定资产所取得的各项收入与固定资产的账面价值、发生的清理费用及应缴纳的营业税之间的差额来确定。（二）固定资产处置税金的处理（3）若处置资产为2009年以前购入或自制的，但是未纳入增值税试点的，按照4％的征收率减半计算缴纳增值税。（4）若处置资产为2009年以前购入或自制的，虽然已纳入增值税试点，但是处置的资产为试点之前更新的，应按照4％的征收率减半计算缴纳增值税。（5）若处置资产为不动产，不计算增值税，而应计算缴纳营业税。（三）固定资产处置的核算出售、转让、报废和毁损固定资产通过“固定资产清理”科目核算。该科目的借方核算固定资产处置时转入的固定资产账面价值，以及处置过程中发生的费用、税金等，贷方核算处置过程中的收益，如处置收入、毁损赔偿收入、清理的残值收入等，最后将“固定资产清理”科目的余额结转到“营业外收入”科目或者“营业外支出”科目。（四）固定资产出售的核算【例7-27】（五）固定资产报废的核算固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废。无论是哪