存货的减值教学课件

项目存货的减值财务会计实务同所有资产一样，企业在年底需要对存货进行减值测试。由于存货种类繁多、数量大，存货的减值测试是一项十分重要与繁重的工作，需要多个部门的配合。下面详细介绍存货减值的有关知识。

存货减值概述一、（一）存货减值的基本情况我国《企业会计准则》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即采用成本与可变现净值孰低法作为期末存货的计价方法。当期末存货成本低于可变现净值时，应按成本计量；当期末存货成本高于可变现净值时，存货则按可变现净值计量，按存货成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。所谓成本，就是期末的实际成本（历史成本），即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法确定的期末存货的实际成本。如果存货的日常核算采用计划成本法等简化核算方法，则成本为经过调整后的实际成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价。（二）存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货跌价准备的核算二、（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货的成本高于可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即将企业每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，对其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备，然后与已提数进行比较，若应提数大于已提数，则应予以补提，将其计入当期损益。

计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回时，编制相反的会计分录。【例5-27】应注意的是，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，即将转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，即转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。（二）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时应同时结转与其对应的存货跌价准备。存货可变现净值为零的，应当转销其全部账面余额，同时转销相应的存货跌价准备。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（1）（2）（3）（4）当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：已过期且无转让价值的存货。生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货。霉烂变质的存货。【例5-28】【例5-29】

存货清查三、（一）存货清查概述存货是企业资产的重要组成部分，由于其种类繁多、收发频繁，因而在收发过程中很容易因人为原因发生计量或计算差错。有些存货还会发生自然损耗、丢失、毁损、被盗和被贪污等情况，造成账实不符的现象。企业必须建立健全各种规章制度，采取清查盘点的方法保证存货的真实、完整。企业在编制年度财务报告之前，应当对存货进行至少一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。主要的清查内容包括核对存货的账存数和实存数；查明盘盈、盘亏存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损、积压的品种、规格和数量。对于账实不符的存货，应查明原因、分清责任，根据清查结果填写“存货盘点报告”。按照规定程序，报经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准，在期末结账前处理完毕。（二）存货盘盈的会计处理存货发生盘盈时，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本登记入账，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；待查明原因，报经批准处理后，冲减当期管理费用。【例5-30】（三）存货盘亏的会计处理存货发生盘亏，应及时转销其账面成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目；如盘亏存货涉及增值税，还应进行相应处理。待查明原因，报经批准后，根据造成盘亏的原因，分别按以下情况进行会计处理。对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人赔偿的赔款，应计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失部分的，计入“管理费用”科目，属于非常损失部分的，计入“营业外支出”科目。【例5-31】