永州卜蜂超市有限公司增值税税收筹划方案优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1永州卜蜂超市有限公司基本情况.........................................................................1

1.1永州卜蜂超市有限公司基本简介...............................................................1

1.2永州卜蜂超市有限公司纳税基本情况.......................................................1

2永州卜蜂超市有限公司增值税税收筹划现状分析.............................................2

2.1增值税税收筹划的必要性分析...................................................................2

2.1.1减轻企业经济负担，提高资金使用效率........................................3

2.1.2紧跟税收政策，风险最低化............................................................3

2.2采购渠道选择分析.......................................................................................4

2.3促销方式选择分析.......................................................................................4

2.4仓储环节分析...............................................................................................5

3永州卜蜂超市有限公司增值税纳税筹划具体方案设计.....................................5

3.1采购渠道选择优化设计...............................................................................5

3.2促销方式选择优化设计...............................................................................7

3.3仓储环节优化设计.......................................................................................8

4永州卜蜂超市有限公司增值税税收筹划方案设计评价.....................................9

参考资料......................................................................................................................11

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永州卜蜂超市有限公司增值税税收筹划方案优化设计

1永州卜蜂超市有限公司基本情况

1.1永州卜蜂超市有限公司基本简介

永州卜蜂超市有限公司成立于2017年05月24日，企业地址位于湖南省永州

市冷水滩区湘永路中邦世纪广场地上一层、二层及三层部分，所属行业为零售业。

营业面积广，销售产品多种多样，涵盖居民日常所需用品、食品等。经营范围包

含：日用百货、酒类及饮料制成品、文体用品、办公用品及设备、家用电器、食

品、农产品、服装类、搬运安装服务、国内版书报刊、电子产品、货物进出口(专

营专控商品除外)游艺娱乐用品、玩具、室内装饰材料、宠物食品和用品、音像制

品、电子出版物、乐器、游艺娱乐用品、冷冻肉零售;海味干货零售;零售冷却肉(仅

限猪、牛、羊肉);蛋类零售;水产品零售、糕点、面包零售等。“帮助人们享受更

好的生活”是永州卜蜂超市的使命。成为顾客最喜爱的生活购物中心，为所有家

庭提供需要的、想要的和梦想得到的商品和服务是企业的愿景。下方为永州卜蜂

超市有限公司组织结构图。

财务部

人事行政

行政部

仓储后勤

总经理

董事会

销售

营运部市场

配送中心采购

图1永州卜蜂超市有限公司组织结构图

1.2永州卜蜂超市有限公司纳税基本情况

永州卜蜂有限公司为一般纳税人，缴纳的税种包括：企业所得税、增值税以

及城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税等各种小税种，以上均没有享

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受国家税收优惠政策。

2022年公司实际缴纳税款746.32万元，其中增值税604.52万元，占全部税

款比例的81%，企业所得税占全部税款比例的14%、各种小税种占比5%。如图2所

示。

2022年卜蜂超市实际缴纳税款

5%

14%

81%

增值税企业所得税其他小税种

图2各税种占实缴税款比例

由图2可知在实际缴纳的税款中增值税占比巨大，是其他税种总和的4.26倍。

因此在国家法律规定内通过合法手段去减少或不缴纳一定税款从而获得税收利益

是很有必要的，此举能减轻企业经济负担，让企业提高资金使用效率，实现企业

财富最大化。

2永州卜蜂超市有限公司增值税税收筹划现状分析

2.1增值税税收筹划的必要性分析

永州卜蜂超市有限公司2022年缴纳的增值税为604.52万元，占总缴纳税款

的81%，这无疑给企业造成了巨大的经济负担。因此对于该公司来说，增值税的税

收筹划就非常有必要。首先，可以达到节税、避税的目的，减轻企业的经济负担，

提高企业资金使用效率。其次，通过国家政策去合法节税，也就降低了纳税人的

风险，不至于遭受税务机关的罚款，不会给企业声誉造成影响，避免了不必要的

经济损失。

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2.1.1减轻企业经济负担，提高资金使用效率

永州卜蜂超市有限公司自2020年至2022年的营业收入分别为7764.79万元、

5383.08万元、6282.92万元，对应的增值税为758.62万元、604.52万元、783.48

万元，增值税税负率为9.77%、11.23%、12.47%。如图3所示。

900014.00%

7764.79

800012.47%

12.00%

11.23%

70006282.92

9.77%10.00%

60005383.08

50008.00%

40006.00%

3000

4.00%

2000

758.62783.482.00%

1000604.52

00.00%

2020年2021年2022年

营业收入（万元）增值税额（万元）税负率

图3营业收入及增值税概况

由图3可以直观的看出增值税随着营业收入的变化而变化，2022年相对2020

年营业收入下降了19.08%，但缴纳的增值税相较2020年反而更多，税负率增长了

2.7个百分点，由此可知企业财税人员没有筹划增值税从而节税的认识，可能是相

关人员不了解税收筹划方面的专业知识以及国家的税收优惠政策，企业内部管理

不严格，没有对采购环节做出相应的谋划、销售环节没有权衡剖析、仓储环节的

管理不足等问题，导致增值税负担太重造成了企业经济压力，降低了企业的资金

使用效率。

2.1.2紧跟税收政策，风险最低化

企业财税人员在筹划过程中，任何步骤都要有实质的法律基础，需要随时关

注新发布的税收政策，增值税筹划往往是宏观性的，它涉及企业经营的多个环节，

是有长期影响性的经济行为，企业进行增值税税收筹划是想节约税负成本，虽有

时不能明显直观的体现在减少税负上，但可以展现在降低企业的风险上，至少企

业在进行税收筹划时不至于遭受税务机关的罚款，竭力避免不必要的经济损失。

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2.2采购渠道选择分析

永州卜蜂超市有限公司作为零售业，通常从一般纳税人或小规模纳税人处采

购货物，如图4所示。

增值税专用发票抵扣率

一般纳税人

13%、9%

采购渠道选择自行开具或税务机关代

开增值税专用发票抵扣

率3%

小规模纳税人

增值税普通发票

不能抵扣

图4永州卜蜂超市有限公司购货渠道

根据国家规定，从一般纳税人处采购货物取得增值税专用发票可以按购货价

格的13%或9%抵扣企业的销项税额。从小规模纳税人处采购货物凭借自行开具或

税务机关代开的增值税专用发票可以按购货价格的3%抵扣企业的销项税额，但也

可能只能从小规模纳税人处收到增值税普通发票，不能抵扣任何税费。永州卜蜂

超市有限公司为了抵扣更多的增值税基本上都是选择与一般纳税人合作，这一原

因造成了企业的短期倾向，没有考虑最后的现金净流量。并不是最佳选择。

2.3促销方式选择分析

永州卜蜂超市有限公司为提高企业销售额通常采用三种促销方式，即商业折

扣（商品打折出售）、满赠（满XX元商品赠XX元的商品）、满返（满XX元商品返

XX元现金）。如表1所示。

表1促销方式分析

促销方式税法规定公司执行情况

销售额和折扣额在同一张发

票上分别注明的,可按折扣后的消费者在柜台结算货款时，

销售额征收增值税;如果将折扣额结算小票上会显示销售额、折

商业折扣另开发票,不论其在财务上如何扣额、实际结算额。符合税法

处理,均不得从销售额中减除折规定，可按折扣后的销售额征

扣额，需要以折扣前金额征收增收增值税

值税。

满赠分别注明主商品、赠品及折消费者在柜台结算后，满

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扣额，并在同一张发票上的“金足金额条件直接由收银员将赠

额”栏分别注明相应的金额，此品给予，不会呈现在结算小票

时可视为捆绑销售，主商品和折上，此举需要视同销售增加了

扣商品均按照折扣后的销售额计企业的销项税额

算缴纳增值税，无需视同销售。

采取还本销售方式销售货物,消费者将在柜台结算后，

满返不得从销售额中减除还本支出，符合满返金额条件即前往服务

需全额征收增值税台凭借小票领取返回的现金。

由表1可看出永州卜蜂超市有限公司对于满赠这一促销方式存在漏洞，没有

根据税收政策去筹划，从而导致企业负担额外的增值税，增加企业经济负担。

2.4仓储环节分析

作为零售业，企业难免会遇到保管不当、搬运暴力、储存环境、积存临期等

等原因导致商品毁损。而永州卜蜂超市有限公司通常会将大部分产品报废，《中华

人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物、在产品、产

成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务进项税额不得从

销项税额中抵扣。报废这一措施导致流转环节中断无法产生增值税纳税义务，而

报废商品对应产生的进项税额也需要转出，导致企业损失商品成本之外还要损失

可抵扣的进项税额，加大了企业经济负担。

企业可以选择将商品超低价卖出，这样流转环节可以持续，进项税额也无需

转出。因此报废并不是最佳处理方式。

3永州卜蜂超市有限公司增值税纳税筹划具体方案设计

3.1采购渠道选择优化设计

经过采购渠道选择的分析，永州卜蜂超市有限公司可以选择一般纳税人或小

规模纳税人作为企业的供应商，如何决策不能仅仅看增值税的抵扣率，要选择最

终利益最大的选项。通过下方具体案例来分析设计。

案例：永州卜蜂超市有限公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率为13%，

企业所得税适用税率为25%，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%，2022年7

月计划购进一批货物，假设该批货物当月能够全部销售，不含税的销售售价为

100000元。

方案一：从光明商贸有限公司（增值税一般纳税人）采购，取得增值税专用

发票，该货物的不含税价为90000元，增值税款为11700元，为购进该批货物企

业实际支付101700元。

方案二：从千多亩食品有限公司（小规模纳税人）采购，可取得由税务机关

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按3%的征收率代开的增值税专用发票，该货物的不含税价格为76000元，增值税

款为2280元，为购进该批货物企业实际支付78280元。

方案三：从昊丰食品有限公司（小规模纳税人）采购，取得增值税普通发票，

该货物的价税合计为73500元。

具体方案分析如表2所示。

表2各采购渠道方案数据分析对比表

光明商贸有千多亩食品昊丰食品

方案限公司有限公司有限公司

（方案一）（方案二）(方案三)

销售收入1100000100000100000

销售过程销项税额2130001300013000

合计3=1+2113000113000113000

采购成本4900007600073500

采购过程进项税额51170022800

合计6=4+51017007828073500

增值税7=2-513001072013000

城建税8=7*7%91750.4910

教育费附

9=7*3%39321.6390

加

税金核算

企业所得10=（1-4-

2467.557326300

税8-9）*25%

11=7+8+9+1

合计3897.51752420600

0

净现金流量12=1-4-116102.564765900

从表2可以看出各方案净现金流量从大到小依次是千多亩食品有限公司（方

案二）、光明商贸有限公司（方案一）、昊丰食品有限公司（方案三），此案例选择

千多亩食品有限公司（方案二）最佳。

因为光明商贸有限公司虽为一般纳税人且可抵扣13%的增值税额，但由于采购

成本过高，导致最后净现金流量非最佳。而昊丰食品有限公司只开出增值税普通

发票不能抵扣税额，采购价格虽然优惠但没有弥补少抵扣的进项税额，净现金流

量最少。千多亩食品有限公司作为小规模纳税人开具了增值税专用发票，虽然其

抵扣率只有3%，但由于其价格较低，弥补了买方少抵扣的进项税额，使企业净现

金流量最多，因此方案二千多亩食品有限公司是最优选项。

可见选择采购渠道不能只看增值税能不能抵扣以及抵扣率的高低，还要结合

多方数据选择最优采购渠道。

3.2促销方式选择优化设计

永州卜蜂有限公司的促销方式主要有商业折扣（商品打折出售）、满赠（满XX

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元商品赠XX元的商品）、满返（满XX元商品返XX元现金）这三种，哪种促销方

式对企业来说最有利通过如下案例进行具体分析。

案例：永州卜蜂超市有限公司为增值税一般纳税人，增值税适用税率为13%，

企业所得税适用税率为25%。超市拟在端午节期间进行商品促销，现有三种促销方

案。

方案一：购物满200元打九折，商品成本为120。消费者在柜台结算货款时，

结算小票上会显示销售额、折扣额、实际结算额，依税法规定可按折扣后的销售

额征收增值税。即售价为180元。

应纳增值税=180/1.13*0.13-120/1.13*0.13=6.90

销售毛利润=180/1.13-120/1.13=53.10

应纳企业所得税=53.10*0.25=13.28

税后净收益=53.10-13.28=39.82

税负=6.90+13.28=20.18

方案二：购物满200元赠送价值20元的商品（赠品成本为12元），商品成本

为120元。

（1）直接赠送

应纳增值税=（200+20）/1.13*0.13-（120+12）/1.13*0.13=10.12

销售毛利润=200/1.13-(120+12)/1.13=60.18

应纳企业所得税=60.18*0.25=15.05

税后净收益=60.18-15.05=45.13

税负=10.12+15.05=25.17

（2）加量不加价。将赠品包含在所售商品中一起销售，赠品的价格相当于

折扣，在同一张发票上注明

应纳增值税=200/1.13*0.13-（120+12）/1.13*0.13=7.82

销售毛利润=200/1.13-（120+12）/1.13=60.18

应纳企业所得税=60.18*0.25=15.05

税后净收益=60.18-15.05=45.13

税负=7.82+15.05=22.87

方案三：购物满200元返还20元现金。

应纳增值税=200/1.13*0.13-120/1.13*0.13=9.20

销售毛利润=200/1.13-120/1.13=70.80

应纳企业所得税=70.80*0.25=17.70

税后净收益=70.80-17.70=53.10

税负=9.20+17.7=26.90

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方案比较如表3所示。

表3各促销方案数据分析对比表

满赠

商业折扣满返

方案（方案二）

（方案一）（方案三）

直接赠送加量不加价

应纳增值税6.9010.127.829.20

销售毛利润53.1060.1860.1870.80

应纳企业所得税13.2815.0515.0517.70

税后净收益39.8245.1345.1353.10

税负20.1825.1722.8726.90

由表3可看出税负从小到大依次为商业折扣、满赠（加量不加价）、满赠（直

接赠送）、满返。

因此最优促销方式为方案一商业折扣；其次为方案二满赠（加量不加价）；方

案二满赠（直接赠送）与方案三满返是不合适的。除商业折扣外永州卜蜂超市有

限公司可以用满赠加量不加价的方式代替直接赠送，可以摒弃满返这一促销方式。

在日常促销可以选择方案一商业折扣、大型活动促销可以选择方案二满赠中的加

量不加价方式，这样使得企业税负最少，也能获得可观的净收益。

3.3仓储环节优化设计

由仓储环节分析可知永州卜蜂超市有限公司面临存货毁损时通常会选择报废

处理，这并不是最优方案，通过超低价出售才能将企业损失降到最低，通过下方

案例具体分析。

案例：永州卜蜂超市有限公司企业为一般纳税人，所得税税率为25%，增值税

税率为13%。于2022年1月采买了一批300000元（不含税）的商品，进项税额为

39000元，由于保管不当导致商品毁损，现有如下两种处理方案。

方案一：将该批商品报废。即

借：待处理财产损溢339000

贷：库存商品300000

应交税费——应交增值税——进项税额转出39000

借：管理费用339000

贷：待处理财产损溢339000

可抵扣企业所得税额=339000*25%=84750

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企业的损失=339000-84750=254250

方案二：将该商品超低价（300元）出售。即

借：库存现金339

贷：主营业务收入300

应交税费——应交增值税——销项税额39

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000

可抵扣企业所得税额=（300000-300）*25%=74925

企业的损失=（300000-300）-74925+39=224814

方案比较如表4所示。

表4仓储环节商品毁损各处理方案数据分析对比表

报废超低价出售

方案

(方案一)（方案二）

收入10300

销项税额2=1*13%0