审计学：原理与大数据审计案例 课件 唐雪松 第1-7章 审计概述- 审计程序

汇报人：第一章审计概述1审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）审计学：原理与大数据案例一、审计历史二、审计概念与分类三、注册会计师审计模式四、大数据时代的审计趋势2审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日章节目录认识大数据时代的审计发展趋势以及审计受到的冲击和挑战掌握审计的基本概念、基本类别、审计模式了解中国和西方的审计发展历史及其特点，理解审计发展的动因学习目标3审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日导言本章为全书内容概述，主要介绍审计历史、审计概念与分类、注册会计师审计模式、大数据时代的审计发展趋势等内容。从大数据技术推动审计发展的逻辑梳理审计发展历史，将大数据审计纳入审计演进过程的整体框架，为理解审计本质及未来发展规律奠定基础。4审计：原理与大数据审计案例（立体化数字教材）审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日审计历史一5审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日西方审计的发展历史（一）国家审计（二）民间审计（三）内部审计我国审计的发展历史（一）国家审计（二）民间审计（三）内部审计审计历史概览6审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日宰夫独立监督财政，标志国家审计诞生。西周时期，宰夫督促各部门官吏整理上报财政报告并稽查，开创了独立于财政部门之外的经济监督先河。御史台、都察院等机构强化监察与审计结合。秦汉时期御史大夫执掌监察，隋唐宋进一步发展审计制度，明清时期都察院的审计职能体现了综合性审计的特点。西周秦汉至明清国家审计发展7审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日民间审计民间审计起源于1918年，谢霖创办正则会计师事务所。改革开放后，注册会计师制度得到恢复，资本市场推动行业壮大。内部审计新中国成立后，特别是改革开放后，内部审计得到极大发展。1985年国务院明确内部审计制度，2018年新规进一步规范内部审计职能。国家审计发展——民间与内部审计8审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日国家审计古埃及、罗马监督官制度萌芽。近现代西方国家审计法定地位确立，如美国、英国国家审计署等，立法型、司法型和行政型审计体制并存，审计结果向议会或政府报告。民间审计1720年南海事件催生独立会计师查账。19世纪后爱丁堡会计师协会成立，跨国事务所崛起，如普华永道、德勤等，审计技术不断完善，风险导向审计方法被普遍推广。西方审计发展9审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日一、英国南海股份公司

18世纪初，英国殖民扩张推动海外贸易发展。1711年，南海公司成立，主营殖民地贸易。1719年起，公司散布虚假利好消息，宣称将支付高额股利，引发股价飙升：1719年为114英镑，1720年3月突破300英镑，7月暴涨至1050英镑。公司通过分期付款发行新股，并将现金转贷给购股者，进一步刺激投机热潮。全国陷入疯狂，170余家新公司股票遭炒作，社会各阶层卷入，甚至引发“政治家忘记政治，医生丢弃病人”的乱象。为遏制泡沫，英国议会1720年通过《泡沫公司政策法》，严格限制股份公司成立。投机潮退却后，南海股价崩盘：8月至9月从900英镑跌至190英镑，12月仅124英镑，大量投资者破产。此后民众对股票交易长期恐慌。二、对南海公司的查处1720年9月，英国议会成立13人特别委员会调查事件。因南海公司账目混乱，委员会聘请会计师查尔斯·斯奈尔审查。1721年，斯奈尔提交报告，揭露公司存在舞弊行为及会计记录严重不实，但未详述造假手段。该报告成为历史上首份独立审计意见，标志着注册会计师职业的诞生，为现代审计制度奠定基础。南海事件暴露了早期资本市场的监管缺失与投机风险，推动了英国金融法规完善，并对会计审计行业的专业化发展产生深远影响。南海公司事件10审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日1.南海公司破产的深远影响*南海公司破产引发西方早期最严重经济危机，标志资本市场崩溃，同时催生近代民间审计。事件揭示股份公司所有权与经营权分离的弊端，推动审计制度萌芽，为工业革命后经济规范化奠定基础。2.股份公司发展对民间审计的客观需要股份公司委托经营模式下，股东需依赖会计报告监督经营者、辅助决策。民间审计由此成为维护市场信任的核心机制，防止利益侵害并保障信息透明。**3.股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求*英国1844年《合股公司法》强制股份公司接受独立审计，次年法案允许聘请会计师协助，确立审计法律地位。此举平衡经济发展与社会监督，推动资本市场规范化。*4.关于政府对信息披露监管的反思*南海事件暴露政府监管缺位。原由企业自主的信息披露机制失效后，英国开始探索政府干预与市场自律的平衡，但效率与安全的矛盾仍是监管难题。南海事件重塑了金融监管与审计制度，成为现代公司治理与资本市场监管的重要历史转折点。*

案例分析11审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日内部审计古埃及、罗马监督官制度萌芽。近现代西方国家审计法定地位确立，如美国、英国国家审计署等，立法型、司法型和行政型审计体制并存，审计结果向议会或政府报告。西方审计发展12审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日审计概念与分类二13审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日基本概念审计核心概念，涵盖的信息和标准、证据、是否具备专业胜任能力、独立性与报告，构建审计活动基石。基本类别审计按主体分国家、内部、注册三类，按照审计目的则包括财务报表、合规性及经营审计。审计概览14审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日审计概念审计是由具有专业胜任能力的独立专业人员为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度而收集和评价有关这些信息的证据的过程，即独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对审计对象进行审查并报告意见的过程。理解审计概念的关键要素审计对象是审计的客体，具体包括被审计单位的财务收支、有关的经营管理活动以及相关会计资料等。理解审计概念时，需要理解其中的关键要素：信息和既定标准、证据、具有专业胜任能力、独立性以及报告。审计概念15审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日报告报告需准确传递被审对象与标准符合程度，为决策提供参考，体现审计价值。独立性独立性是审计工作的灵魂，确保审计人员不受利益干扰，维护审计公正性。具有专业胜任能力指注册会计师需具备会计、审计等专业知识，技术、沟通及管理能力。证据审计证据要求充分且适当，确保审计结论的可靠性，降低审计风险。信息与既定标准信息需全面覆盖财务与非财务信息，严格遵循法规与准则，确保审计准确性。一、基本概念16审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日按审计主体分类国家审计内部审计注册会计师审计按审计目的分类财务报表审计合规性审计经营审计基本类别概览17审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日（二）按照审计目的分类

1.*财务报表审计：针对财务报表重大错报提供合理保证，提升第三方对财务信息的信任。2.合规性审计：依据法律法规检查被审计单位活动是否符合规定，例如税务申报审查。3.经营审计：评价组织单元绩效与资源利用效率，需更多主观判断以衡量效果与效率。（一）按照审计主体分类

1.国家审计：国家审计机关对政府机构、国企财政收支及公共资源管理进行独立监督。

2.内部审计：组织内部对业务活动、风险管理和内部控制进行独立评价，促进治理优化。3.注册会计师审计：独立鉴证财务报告可信度，提供审计意见以增强外部使用者信任。二、基本类别——审计分类18审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日注册会计师审计模式三19审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日风险导向审计模式账项基础审计模式制度基础审计模式审计模式概览20审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日账项基础审计账项基础审计模式是古老的审计方式，核心在于查找错误、防范舞弊，通过逐笔核对账簿来确保财务信息的准确性。然而，该模式主要适用于业务较为简单的环境，容易忽视外部环境的变化，因此在应对复杂经济活动时显得力不从心。制度基础审计制度基础审计模式以内部控制的有效性为审计依据，通过抽样测试的方式提高审计效率。该模式不仅能发现内部控制中的缺陷，还能针对这些问题提出相应的管理建议，从而帮助组织完善内部控制体系。审计模式演变21审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日在风险导向审计模式中，核心模型为：审计风险＝重大错报风险×检查风险”，这一模型强调了审计风险与重大错报风险、检查风险之间的密切关系。核心模型风险导向审计模式特别关注经营风险，通过动态分析内外部环境因素，运用大数据分析和智能化审计工具，以提高审计效率和质量。聚焦经营风险风险导向审计模式22审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日大数据时代的审计趋势四23审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日三、大数据审计的起步动态监控、风险导向模式与智能技术（如云计算）结合，提升审计效率；从静态事后审计转向实时分析，推动精准风险评估与运营审计落地。二、审计面临的环境变化

数据规模激增与多样化（结构化/非结构化）使传统审计模式难以整合资源，需构建大数据分析能力以应对复杂信息关系与风险识别需求。一、大数据时代的到来

2008年“大数据”概念提出后，美、日、中等国相继推出战略规划，如美国《大数据技术成熟计划》、中国《促进大数据发展行动纲要》，推动数据技术产业化与生态体系建设。大数据时代的审计发展趋势24审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日实时审计成趋势随着大数据和云计算技术的发展，实时审计将成为一种趋势，审计人员可以在第一时间获取被审计单位的数据和信息，及时发现潜在的风险和问题。借助互联网和远程审计技术，审计人员可以随时随地获取被审计单位的数据和信息，打破了传统审计的地域限制，提高了审计的便捷性和效率。通过建立共享的审计平台，可以实现审计资源的共享和协同工作，不同地区的审计人员可以共同协作，提高审计的效率和准确性，降低审计成本。利用数据可视化技术，审计人员可以将复杂的数据转化为易于理解的图形和图表，提高审计的准确性和效率，同时降低审计人员的工作负担。随着人工智能技术的不断发展，AI辅助审计将成为一种趋势，通过机器学习算法等技术手段，AI可以帮助审计人员完成一些重复性的工作。远程审计便捷化数据可视化分析AI辅助审计智能化共享审计平台化大数据审计趋势25审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日证券交易所作为证券市场监管机构，其关于客户公司的风险提示信息或监管信息是注册会计师风险导向审计过程中的重要信息或数据来源。然而，这些信息往往是非结构化信息，通常没有通用的数据库对这些信息加以整理。在这一情况下，注册会计师可以通过大数据技术快速地获取相关信息或数据，以支撑对于客户公司财务报表重大错报风险的评估。证券交易所关于上市公司问询函的信息披露，如图１-２所示。为了获取证券交易所披露的上市公司问询函文件，可以利用Python软件自动下载网页中的问询函链接，具体代码如图１-３所示。运行图披露的问询函文件，结果如图１-３所示的代码后，将会自动下载证券交易所１-４所示。通过大数据技术获取被审计上市公司信息26审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日2025年3月26日审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）272025年3月26日审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）28思考１．开展上市公司审计时，可以搜集哪些方面的信息？２．判断审计风险时，监管机构问询信息是否提供了重要信息来源？３．利用大数据技术，审计中获取信息的方法发生了哪些变化？１．审计的基本概念是什么？２．注册会计师审计模式包括哪些？３．账项基础审计模式对于审计发展的意义何在？４．风险导向审计模式与账项基础审计模式和制度基础审计模式的区别何在?思考题29审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日［１］蔡春，黄昊，赵玲．高铁开通降低审计延迟的效果及机制研究．会计研究，2019［２］李成艾，何小宝．大数据审计组织方式的探索与创新．审计研究，２019

［３］唐雪松，罗莎，王海燕．市场化进程与政府审计作用的发挥．审计研究，2012［４］王芳，沈彦杰．产品市场竞争如何影响了审计师风险应对．审计研究，2018延伸阅读30审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2025年3月26日汇报人：谢谢大家31审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）审计学：原理与大数据案例2025年3月26日汇报人：第二章

审计规范体系审计学：原理与大数据案例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）32一、职业道德二、审计业务准则三、审计质量控制四、大数据环境的影响3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）33章节目录●了解职业道德基本原则，充分掌握职业道德概念框架的应用。●了解审计业务准则，熟悉审计业务准则的内容。●掌握质量控制体系的相关内容。●了解大数据环境下审计业务准则的新内涵。学习目标3/26/202534导言本章介绍了职业道德、审计业务准则、审计质量控制、大数据环境对审计规范体系的影响等具体内容。本章的内容，有助于理解审计的“产品”质量标准以及审计师的行为准则。3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）35职业道德一3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）36职业道德是职业活动中应遵循的行为准则，尤重审计行业。审计通过维护公众利益、恪守诚信及专业能力履行社会责任，其技术复杂性需严格道德规范保障权威性与公信力。行业自律组织制定准则以规范职业行为，如中国注册会计师协会的《职业道德守则（2020）》、美国注册会计师协会的《职业道德守则》及国际会计师联合会的《职业会计师道德守则》，从基本原则、独立性要求等方面强化道德约束，确保行业责任与社会信任。质量控制体系构建职业道德3/26/202537保密：审计师须严格保密涉密信息，未经授权不得泄露或利用，仅法律允许或维护权益时可披露。良好职业行为：审计师须严格保密内部信息、国家安全及客户涉密内容，未经授权不得泄露或利用，离职后仍需遵守。遵循法规，客观传递信息，不夸大或贬低他人。独立性：审计人员需保持实质独立与形式独立，确保审计结果公正可信。专业胜任能力和勤勉尽责：审计师需持续提升专业能力，勤勉尽责，遵守准则并保持职业怀疑，确保服务质量。诚信：审计人员应言行一致，杜绝虚假陈述，确保审计报告真实可靠。客观公正：审计工作应无偏见，不受利益干扰，保持客观立场。一、职业道德基本原则3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）38（二）影响因素自身利益（经济利益依赖）、自我评价（业务结论依赖）、过度推介（立场偏袒）、密切关系（长期偏向客户）、外在压力（威胁或利益胁迫）。（一）含义

职业道德概念框架是解决职业道德问题的思路和方法。利用职业道德概念框架，审计师可以识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。二、职业道德概念框架3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）39（二）解决冲突若不利影响超出可接受范围，需通过终止业务、调整团队或消除利益关联等措施，将其降低至合理水平，确保职业独立性。审计业务准则二3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）40审计准则是审计工作的专业标准，规范审计行为与技术。20世纪初美国因企业会计差异率先制定准则，后多国效仿。我国逐步与国际接轨，2016年发布《中国注册会计师审计准则》，2023年修订内部审计基本准则。1.社会信任：为审计意见提供依据，增强公众对审计结论的信赖。2.质量保证：规范审计流程与行为标准，确保审计结果客观可靠。3.权益维护：审计师遵循准则可规避责任风险，保护自身合法权益。内涵功能审计准则的内涵与内容3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）41123一般准则：规定审计人员资质与职业行为，包括专业知识、独立立场、实践经验及职业道德，要求其具备分析判断能力并保持客观公正。工作准则：规范审计执行过程，涵盖计划制定、内控测试、证据收集、人员分工及重大错报识别，强调审计程序的系统性与严谨性。报告准则：明确审计报告的格式、内容与披露要求，包括意见类型、补充事项说明、报送对象及时限，确保报告清晰完整且符合监管规定。审计准则的内容3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）42审计质量控制三3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）43一、质量控制目标审计质量控制旨在确保审计工作的准确性与可靠性，减少审计风险，并提升审计效率与效益。确保事务所遵守职业道德与法规，出具合规报告，合理保障审计业务质量。审计质量控制3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）443/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）45二、质量控制体系（一）会计师事务所的风险评估程序

通过风险评估程序识别质量风险（如人员行为影响），设定目标并制定应对措施，确保风险可控。（二）治理和领导层

领导层应构建质量至上的文化，分配职责与资源，建立质量导向晋升机制，并对质量管理体系负最终责任。（三）职业道德要求

制定政策确保审计人员遵守职业道德，通过培训与领导示范推动全员落实，强化职业价值观与责任意识。（四）客户关系和具体业务的接受与保持

审慎评估客户诚信度与事务所胜任能力，确保资源匹配且符合职业道德要求，防范业务风险。

3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）46二、质量控制体系（五）业务执行

合理分配资源，保持职业怀疑，及时咨询争议事项（如异常交易、法规冲突）；质量复核完成后签署报告，分歧未解决不得签发。（六）资源

招聘并培养专业人才，保障人力、技术及知识资源充足，支持质量管理体系运行与业务高效执行。（七）信息与沟通

建立信息系统，高效获取、处理与共享内外部信息（如法规更新、项目数据），确保沟通及时透明，支撑体系运作。（八）监控和验收程序

定期监控体系运行（如检查项目合伙人工作），识别缺陷并整改；对承接上市审计的项目合伙人最长三年一查，问责问题责任人。大数据环境对审计规范体系的影响四3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）47在大数据环境中，审计人员的伦理道德要求更加严格，需要确保数据合规使用，保护客户隐私，同时合法获取所需数据。大数据环境下，审计结果受到数据质量的影响，因此审计人员需要确保数据的完整性和准确性，以提高审计结果的质量。数据合规数据质量一、大数据环境下审计伦理道德新内涵3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）48技术能力随着大数据技术的广泛应用，审计人员需要具备掌握数据分析工具的能力，以应对大规模数据的处理和分析需求。证据性质在大数据环境下，审计证据的性质发生转变，从传统的因果关系分析转向相关关系分析，这对审计人员的思维方式和分析方法提出新的要求。二、大数据环境下审计业务准则新内涵3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）49

某公司开展离任经济责任审计时，离任经理因不满审计意见起诉审计师。审计过程中存在以下问题：一、审计资料不完整

离任经理以借口拖延移交任期内重要会计凭证，数月催促无果后，审计师在主管部门授权下查验现存资料，发现部分未入账的收支记录，但关键凭证仍缺失。

二、

财务行为不规范1.潜亏与诈骗案*：离任期间公司净亏损279万元（剔除非责任亏损251万元），另涉深圳某公司诈骗案判赔225万元（已扣划79万元）。2.资金挪用：离任经理私收某公司还款67万元，其中50万元转入其个人账户，审计结束仍未移交且拒绝说明去向。3.虚假支出：抽查发现多张日期、编号相近且金额相同的可疑发票，任期内“差旅费”报销高达10.65万元，真实性存疑。

三、审计沟通异常**

审计师耗费大量精力调查取证，报告客观反映问题并提出建议，但离任经理以“违背事实”为由否认，并采取软硬兼施手段干扰审计：

软”手段：多次邀请审计师喝茶、吃饭或私下“沟通”，试图影响结论。

硬”威胁：指责审计师“诬陷”，扬言起诉。

审计师坚守职业道德，拒绝利益诱惑与威胁压力，坚持披露问题并敦促移交资料，最终通过法律途径维护审计独立性与公正性。案例凸显审计人员在复杂环境下需保持专业操守，抵御干扰，确保审计结果的客观性和公信力。——审计中的职业道德坚守案例分析3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）50１．审计业务准则的内容包括哪些？２．审计市场压价竞争对审计质量造成何种影响？通过哪些途径可以有效缓解这些影响？３．如何处理好审计业务执行过程中的保密问题？４．实质上的独立性重要，还是形式上的独立性重要？思考题3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）51［1］江伟，李斌．审计任期与审计独立性：持续经营审计意见的经验研究．审计与经济研究，２０１１［２］李莫愁．审计准则与审计失败：基于中国证监会历年行政处罚公告的分析．审计与经济研究，２０１７［３］唐建华．风险导向审计思想的历史演进：对美国审计准则发展史的案例研究．审计研究，２００９［４］谢获宝，刘芬芬等．能力不足还是独立性缺失：基于污点审计师审计质量的实证检验．审计研究，２０１８延伸阅读3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）52汇报人：谢谢大家审计学：原理与大数据案例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）53汇报人：第三章审计报告3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）54审计学：原理与大数据案例一、审计报告概述二、审计报告的要素与内容三、关键审计事项四、非无保留意见审计报告3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）55五、审计意见的形成与影响因素学习目标3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）56●了解审计报告的含义和作用，以及审计报告的类型。●掌握审计报告要素与内容，了解审计报告示例。●掌握关键审计事项的相关内容。●掌握非无保留意见的类型。●了解审计意见的形成与影响因素。本章包括审计报告概述、审计报告的要素与基本内容、关键审计事项、非无保留意见审计报告、审计意见的形成与影响因素等内容。审计报告是审计工作的“产品”，是审计工作成果的最终体现。审计报告具有法定证明效力，对于利益关系人来说都具有十分重要的意义。导言3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）57审计报告概述一3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）58审计报告定义审计报告是注册会计师依据审计准则，在完成审计工作后出具的书面文件，用于发表审计意见并明确其责任。

审计报告是审计业务的最终成果。随着审计发展，关注点从账簿真实性转向财务报表重大错报风险。大数据时代下，传统标准化报告难以满足更高质效需求。2019年起新增关键审计事项披露，未来将结合技术与监管，融入数据分析、风险预警等时效内容，提升信息透明度，助力使用者评估企业风险，强化决策可靠性。审计报告的含义3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）59123审计报告总结审计任务完成情况，证明审计师是否遵循准则履行责任，确保工作质量符合要求。（一）证明审计工作质量审计报告鉴证被审计单位信息的合法性、公允性，为利益相关者提供决策依据。（二）鉴证信息对象公允性通过审计意见，帮助信息使用者评估信息可靠性，降低因信息失真导致的决策风险。（三）保护信息使用者的利益审计报告的作用3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）6001审计报告分为无保留意见和非无保留意见两种类型。无保留意见表示对被审计单位的财务报表没有重大疑虑，而非无保留意见则表示存在一些问题。按审计意见分类02根据使用目的，审计报告可分为公布目的和非公布目的两种类型。公布目的的审计报告是指需要向公众公布的审计报告，而非公布目的的审计报告则是指不需要向公众公布的审计报告。按使用目的分类03审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两种类型。标准审计报告是指遵循会计准则和制度规定的审计报告，而非标准审计报告则是指不遵循会计准则和制度规定的审计报告。按格式分类审计报告的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）04审计报告按照详略程度可分为简式和详式两种。简式审计报告是指内容简洁、重点突出、便于阅读的审计报告，而详式审计报告则是指内容详尽、涉及多个方面的审计报告。按详略程度分类05审计报告还可按照审计的财务报表不同，分为年度财务报表审计报告、中期财务报表审计报告和季度财务报表审计报告等。按照其他标准分类审计报告的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）62审计报告的要素与内容二3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）63审计报告的核心要素包括标题、收件人、审计意见及形成意见的基础，同时明确管理层与注册会计师的责任。核心要素标题、收件人及审计意见共同构成了审计报告的主体，明确指向被审计单位及审计结论的接收者。标题与收件人遵循审计准则的声明确保审计工作的独立性与公正性，同时明确管理层编制财务报表与注册会计师提供合理保证的责任。责任与准则审计报告要素3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）64审计报告示例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）65关键审计事项三3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）66123在审计过程中，与治理层沟通重大错报风险，并特别关注特别风险，以确保审计的准确性和可靠性。与治理层沟通对于已识别的重点关注事项，需要确保投入足够的资源，如分配行业专长参与，以进行深入审计。重点关注事项基于审计结果，从所有事项中筛选出对财务报表影响最重大的事项，作为关键审计事项。最终筛选一、确定关键审计事项的程序3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）6703披露影响审计意见明确披露关键审计事项对最终审计意见的影响，确保报告的准确性和用户决策的可靠性。01向治理层说明性质在审计报告中，明确向治理层阐述关键审计事项的性质，以助其理解审计的核心关注点。02描述审计程序应对详细描绘针对关键审计事项的审计程序，展示审计师如何确保财务报表的准确性和合规性。二、沟通关键审计事项3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）68非无保留意见审计报告四3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）69非无保留意见包括保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（１）审计证据表明财务报表整体存在重大错报。（２）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。１）超出被审计单位控制的情形。２）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。３）管理层施加限制的情形。管理层阻止注册会计师实施存货监盘；管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。一、非无保留意见的含义3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）70二、非无保留意见的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）71审计师确定恰当的非无保留意见类型：（１）是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报。（２）根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。无法表示意见当审计范围受到严重限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，会出具无法表示意见的审计报告。否定意见当被审计单位不仅存在重大错报，而且错报范围广泛时，注册会计师会出具否定意见的审计报告。保留意见（１）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（２）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。二、非无保留意见的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）72（一）导致非无保留意见的事项段非无保留意见需在意见段后新增说明段，标题明确原因。重大金额错报需量化财务影响；无法量化则说明情况。披露问题需解释错报位置或未披露信息性质，并说明影响。（二）审计意见段保留意见标题为“保留意见”，说明除特定事项外报表公允；否定意见标题为“否定意见”，指出报表未公允反映；无法表示意见标题为“无法表示意见”，声明证据不足，无法发表意见。非无保留意见的表述内容3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）73强调事项段强调事项段是审计报告中提及已恰当披露但对理解报表至关重要的内容，属无保留意见类型。用于提示使用者关注特定事项（如持续经营能力重大疑虑、重大不确定事项），不影响审计意见且不列为关键审计事项。四、强调事项段3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）74审计意见的形成与影响因素五3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）75系统搜集审计证据，全面评估财务健康状况，为审计意见奠定坚实基础。（一）复核审计工作底稿精细处理核算误差与重分类误差，确保财务数据准确无误，维护审计意见公正性。（二）被审计单位对审计差错进行调整严格基于未调整事项的重要性水平，审慎判断并确定审计意见类型，确保客观公正。（三）确定审计意见的类型和措辞一、审计意见形成3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）762.评估未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报审计风险评估结果揭示了被审计单位的风险状况，为确定审计意见类型提供了重要参考，是审计决策的关键依据。３.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制管理层的配合程度直接影响到审计工作的顺利进行和审计证据的获取，进而影响审计意见的形成，是审计环境的重要因素。1.注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据审计证据充分且适当是确保审计质量、形成准确审计意见的核心要素，对审计结果产生直接影响。二、审计意见的影响因素3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）774.评价财务报表是否实现公允反映财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项等。2021年12月21日，国家审计署审计长侯凯在第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十二次会议上做《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》。该报告共151155字，内容较长。为了快速理解该审计报告的重点内容，可以借助文本分析工具Python，对于该审计报告文本进行词频统计分析，以直观快速地把握该审计报告的主要内容。利用Python读入文本后并分词后，使用程序命令（见图3-2），便可以看到该报告中出现的前30个关键词。运行该段程序后，可以发现该审计报告一共有4586个词，前五个高频词及对应的频率分别为（问题，2-4），（整改，134），（亿元，77），（部门，75），（审计，64）。继续使用Ｐｙｅｃｈａｒｔｓ绘图包，还可以将前30个高频词以折线图的方式表现出来（见图３-３）。通过以上操作，可以快速地把握2020年度中央预算执行和其他财政收支国家审计问题整改情况借助大数据技术快速理解审计报告文本信息案例分析3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）78案例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）79思考１．大数据技术可以在哪些方面提升审计效率？２．在大数据环境下，审计师需要提升哪些能力？

１．审计报告的要素包括哪些？２．关键审计事项是否增强了审计的透明度？３．保留意见在何种情况下发表？４．无法表示意见在何种情况下发表？５．资本市场投资者是否会关注审计报告的内容？思考题3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）80延伸阅读3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）81［１］刘慧，张俊瑞，孙嘉楠．上市公司未决诉讼、法律环境与审计报告时滞．审计研究，2018［２］冉明东，徐耀珍．注册会计师审计报告改进研究：基于我国审计报告改革试点样本的分析．审计研究，2017［３］唐建华．国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革评析．审计研究，2015［４］王艳艳，许锐，王成龙，等．关键审计事项段能够提高审计报告的沟通价值吗？．会计研究，2018汇报人：谢谢大家3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）82审计学：原理与大数据案例第四章审计责任汇报人审计学：原理与大数据审计案例CONTENT目录导言与学习目标01案例分析：康美药业审计失败案05审计责任基础02思考题06审计师法律责任的成因03延伸阅读07审计法律责任的规避04导言与学习目标010102随着社会经济的发展，审计目标、模式、方法和程序发生了变化，审计责任也随之变化。本章将介绍审计责任的基础、审计师法律责任的成因及规避措施。导言01了解审计责任的概念，熟知法律责任、会计责任。02了解审计师法律责任的成因。03了解审计法律责任的规避。学习目标审计责任基础021审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。注册会计师应在审计报告中清楚表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。概念220世纪80年代以来，审计责任明显加大，法律诉讼案件增加，责任范畴扩大。审计责任的演变3管理层和治理层对编制财务报表承担责任，注册会计师的审计责任不减轻管理层的会计责任。审计责任与会计责任的关系审计责任法律责任是注册会计师未按法律法规、执业准则和职业道德规范执业，导致损失而应承担的法律后果。概念行政责任:警告、暂停执业、吊销证书等。民事责任:赔偿损失、停止侵害等。刑事责任:徒刑等刑事制裁。种类法律责任概念管理层和治理层对编制财务报表承担责任，注册会计师的审计责任不减轻管理层的会计责任。会计责任与审计责任的联系会计责任是审计责任的基础，审计责任是对会计责任的监督。会计责任与审计责任的区别会计责任是管理层的责任，审计责任是注册会计师的责任。会计责任审计师法律责任的成因03企业因经济或经营条件无法满足投资者预期。经营失败审计师未遵守审计准则，发表错误审计意见。审计失败经营失败是企业自身的责任，审计失败是审计师的责任。经营失败与审计失败的区别经营失败与审计失败故意欺骗或坑害他人。普通过失、重大过失、共同过失。未按审计业务约定书要求完成审计业务。违约过失欺诈123违约、过失与欺诈审计职业界应注重对社会公众的宣传，缩小审计期望差距。审计期望差距是报表使用者误解的重要因素。报表使用者错误理解会计信息，导致错误决策。报表使用者的误解审计期望差距缩小审计期望差距123报表使用者的误解审计法律责任的规避04审慎承接审计业务完善质量控制体系注册会计师应严格遵守审计准则，确保审计质量。遵守审计准则增强法律意识审计机构应建立完善的质量控制体系，确保审计质量。审计机构应审慎承接审计业务，避免承接高风险业务。注册会计师应增强法律意识，避免法律风险。规范审计行为01逐步完善注册会计师行业的法律法规，减少法律诉讼风险。完善注册会计师行业的法律法规提高注册会计师行业的自律性，减少法律诉讼风险。提高注册会计师行业的自律性02加强对注册会计师行业的监管，确保审计质量。加强对注册会计师行业的监管03完善法律法规审计职业界应注重对社会公众的宣传，缩小审计期望差距。提高审计质量，减少报表使用者的误解。加强与报表使用者的沟通，减少报表使用者的误解。审计职业界的宣传提高审计质量加强与报表使用者的沟通缩小审计期望差距案例分析：康美药业审计失败案05案件背景康美药业股份有限公司在2016年至2018年期间，年度报告中存在严重的财务造假行为。具体包括虚增营业收入、多计利息收入、虚增营业利润以及虚增货币资金等。2016年虚增营业收入89.99亿元，多计利息收入1.51亿元，虚增营业利润6.56亿元；2017年虚增营业收入100.32亿元，多计利息收入2.28亿元，虚增营业利润12.51亿元；2018年虚增营业收入16.13亿元，虚增营业利润1.65亿元。此外，康美药业还通过财务不记账、虚假记账等方式虚增货币资金，2016年至2018年分别虚增货币资金225.5亿元、299.4亿元和361.9亿元。康美药业还将前期未纳入报表的6个工程项目纳入表内，调增资产总额36.05亿元。在此期间，康美药业还未经审批向控股股东及其关联方提供非经营性资金116.2亿元。康美药业审计失败案审计问题与责任认定广东正中珠江会计师事务所为康美药业2016年至2018年年度报告提供审计服务，并出具了虚假记载的审计报告。2016年和2017年审计报告为标准无保留意见，2018年为保留意见。中国证监会对正中珠江会计师事务所责令改正，没收业务收入1425万元，并处以4275万元罚款；对签字注册会计师杨某蔚、张某璃给予警告，并分别处以10万元罚款；对刘某给予警告，并处以3万元罚款。2021年11月12日，广州市中级人民法院对康美药业一案作出一审判决，责令康美药业赔偿证券投资者损失24.59亿元，原董事长、总经理马某田及5名直接责任人员、正中珠江及直接责任人员承担全部连带赔偿责任，13名相关责任人员按过错程度承担部分连带赔偿责任。处罚结果与启示康美药业审计失败案面临巨额赔偿2021年广州市中级人民法院判决康美药业因虚假陈述侵权赔偿证券投资者损失24.59亿元。企业需承担巨额赔偿责任，财务压力巨大，进一步加剧企业经营困境，甚至面临破产风险。企业声誉受损康美药业因财务造假被曝光，企业声誉一落千丈，品牌形象严重受损，市场信任度大幅下降。股价暴跌，投资者信心丧失，企业融资难度增加，正常的生产经营活动受到严重影响。对企业自身的影响加强审计质量控制该案例警示审计机构必须加强质量控制体系建设，严格遵循审计准则，确保审计工作的独立性、客观性和公正性。审计机构应完善内部治理结构，加强对审计人员的培训和管理，提高审计人员的职业道德和业务水平。提高审计风险意识审计人员应提高风险意识，对高风险审计业务保持高度警惕，充分评估审计风险，制定合理的审计计划。在审计过程中，应保持职业怀疑态度，对异常事项进行深入调查，获取充分、适当的审计证据，以降低审计风险。对审计行业的警示思考１．针对风险较高的审计业务，注册会计师如何避免审计法律责任？２．公司经营失败会导致审计法律责任吗？思考题06审计责任与法律责任有何异同？如何缩小审计期望差距？如何有效规避审计责任？规避审计责任的最有效途径是什么？思考题延伸阅读070405刘更新，蔡利.审计管制、审计责任与审计质量研究：基于法律标准不确性影响的分析.审计研究，2010(3)：67-74.刘笑霞.审计师法律惩戒的影响因素与后果研究评述.审计与经济研究，2014，29(2)：38-46.010203崔云，唐雪松．审计师法律责任风险关注度与真实盈余管理行为．审计研究，2015(6)：60-69.韩冬梅，张继勋.关键审计事项披露与审计人员感知的审计责任.审计研究，2018(4)：70-76.胡国柳，李源，赵阳.董事高管责任保险与公司高质量审计服务需求.审计研究，2020(6)：97-105.延伸阅读谢谢大家汇报人审计学：原理与大数据审计案例第五章审计目标汇报人审计学：原理与大数据审计案例目录Contents0102导言与学习目标03审计目标概述04总体审计目标05管理层认定06具体审计目标07大数据时代审计目标的变化08案例分析09思考题延伸阅读导言与学习目标01本章介绍审计目标概述、总体审计目标、管理层认定、具体审计目标、大数据时代审计目标的变化等内容。导言01了解审计目标的概念、审计目标的演变。04熟悉掌握具体审计目标。02了解总体审计目标，掌握重大错报、合理保证等关键内容。05了解大数据时代审计目标的变化。03熟悉管理层认定的含义和类别。学习目标审计目标概述02审计目标是审计实施后预期达到的目的，分为总体审计目标和具体审计目标。审计目标的概念20世纪40年代之前，审计目标是查错防弊，主要关注财务报表的真实性。查错防弊阶段的审计工作主要通过详细审查账目来发现错误和舞弊行为。查错防弊阶段20世纪40年代到80年代，审计目标是验证财务报表的真实公允性。真实公允阶段的审计工作不仅关注财务报表的真实性，还关注其公允性。真实公允阶段20世纪80年代以后，审计目标为查错防弊和验证财务报表的真实公允性并重。查错防弊和真实公允性并重阶段的审计工作更加注重审计的综合性和全面性。查错防弊和真实公允性并重阶段审计目标的演变总体审计目标03财务报表依据财务报告编制基础，反映某一时点的经济资源或义务。0102财务报表是企业对外提供财务信息的主要载体，是审计工作的主要对象。财务报表错报是指财务报表项目的金额、分类或列报与应列示的金额、分类或列报之间的差异。重大错报是指错报金额或性质对财务报表使用者的决策产生重大影响。重大错报01.02.注册会计师在财务报表审计中提供的高度但非绝对的保证。合理保证要求注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。合理保证01分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。02通用目的编制基础适用于大多数企业的财务报表编制特殊目的编制基础适用于特定行业或特定用途的财务报表编制。财务报告编制基础管理层负责经营活动，治理层负责监督。0102管理层和治理层在企业内部控制中发挥重要作用，是审计工作的重要关注点。管理层和治理层管理层认定0401管理层对财务报表要素的确认、计量和列报作出的意思表述。02管理层认定是管理层对财务报表真实性和公允性的声明。管理层认定的含义发生：管理层认定记录的交易是真实发生的。完整性：管理层认定所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：管理层认定交易和事项的金额、分类和列报是准确的。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。列报：交易和事项已被恰当地汇总和分解且表达清楚，相关披露是相关、可理解的。关于各类交易、事项及相关披露的认定管理层认定的类别存在：管理层认定期末账户余额是真实存在的。权利和义务：管理层认定企业对期末账户余额拥有所有权或承担义务。完整性：管理层认定所有应当记录的期末账户余额均已记录。准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当描述。分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表达清楚，相关披露是相关、可理解的。关于期末账户余额及相关披露的认定管理层认定的类别具体审计目标0501发生：审计目标是确认记录的交易是否真实发生。完整性：审计目标是确认所有应当记录的交易和事项是否均已记录。02准确性：审计目标是确认交易和事项的金额、分类和列报是否准确。0304截止：审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的时间，主要解决跨期记录问题。

分类：审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类，主要解决会计处理不当问题。05列报：审计目标是确认被审计单位的交易和事项的描述，主要解决模糊或不可理解的问题。06各类交易、事项及相关披露的认定与审计目标存在：审计目标是确认期末账户余额是否真实存在。01权利和义务：审计目标是确认企业是否对期末账户余额拥有所有权或承担义务。02完整性：审计目标是确认所有应当记录的期末账户余额是否均已记录。03准确性、计价和分摊：审计目标是资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当描述，主要解决环境变化后金额的公允性问题。04分类：审计目标是资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户，特别是项目性质发生变化后的归类。05列报：审计目标是资产、负债和所有者权益已恰当披露，主要解决披露不清问题。06期末账户余额及相关披露的认定与审计目标01管理层认定是确定具体审计目标的基础，审计程序用于获取审计证据。02审计程序的设计和实施应基于管理层认定和具体审计目标，以获取充分、适当的审计证据。管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系大数据时代审计目标的变化06数据挖掘技术、关联分析技术的应用，审计方法从抽样分析向关联分析转变。01大数据技术提高了审计效率，降低了审计风险，增强了审计的全面性和准确性。02大数据技术对审计的影响审计对象不仅包括被审计单位，还包括与其相关的其他数据。01大数据环境下，审计人员需要关注更多的数据来源和数据类型，以获取更全面的审计证据。02大数据环境下审计对象的扩展在个体精确度和总体准确度之间进行有效协调。大数据时代，审计目标需要在个体精确度和总体准确度之间找到平衡，以满足不同利益相关者的需求。0102大数据时代审计目标的协调案例分析07审计特点不得不用大数据审计。面对每年上亿笔的业务办理，采用人工方式翻阅业务办理纸质资料进行合规性检查已变得不再可能。被审计单位基本实现业务办理电子化，缴费、领取、报销等业务办理的纸质资料可以提供电子版。社会保险基金主要包含基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金、工伤保险基金、生育保险基金，俗称“五险”。审计机关在开展社保基金审计时，面对海量的业务办理和管理，必须以大数据审计作为主要审计手段，配齐配强数据分析人员、强化数据采集转换、深入开展数据分析，通过数据分析与现场审计的联动，真正实现以大数据审计引领现场核查工作。案例1：社会保险基金审计通过大数据能够较大拓展审计关注面。以“精准识别”为例，如果没有采用大数据手段，审计只能采用“实地走访”方式，通过与村干部和邻居交谈、查看建档立卡家庭吃住行等情况进行核实。在有限的人力配备和时间限制下，对一个县超过１０万建档立卡人员进行“精准识别”审计不具有可能性。通过大数据赋能，这一审计事项由“抽样”变成了“全覆盖”审计特点案例2：扶贫审计“十三五”期间，扶贫工作成为全国各级审计机关的审计重点之一。经历多年的探索，扶贫审计逐渐形成完善的大数据审计模式，通过广泛采集建档立卡、项目分红、村组干部信息、财政供养人员信息、车辆登记、房产登记、工商注册、教育资助、扶贫小额贷款、新农合、城镇居民医疗保险、城镇居民养老保险等多个部门和领域的有关数据，围绕精准识别、精准帮扶和产业扶贫、健康和养老扶贫、金融扶贫等政策措施落实情况，广泛开展数据分析，以分析结果（疑点数据）作为现场核查的重要参考和指引。审计特点广泛采集财政预算编报、批复下达、指标分解、资金支付和一级预算单位的财务核算等有关数据，根据审计需要扩充采集公车配备、行政事业人员信息、政府采购、办公用房等其他数据。紧紧围绕部门预算执行这一主题，对基本支出、项目支出、三公两费、非税收入管理、政府采购执行、往来款长期未清理等事项开展数据分析，并根据数据分析结果选定现场审计单位。在现场审计阶段，将数据分析疑点线索作为现场核查的重点（甚至是唯一点），改变以往从大量凭证资料中查找问题的做法。案例背景部门预算执行审计工作改变了以往对个别单位进行审计，转而实现对一级预算单位全覆盖，有力助推审计发现共性问题、体制机制问题，提升了审计覆盖面和宏观层次。案例3：部门预算执行审计在既定审计项目中，通过大数据分析实现审计从“抽样”到“全覆盖”的改变，同时引入大量被审计单位之外的“外围数据”，不断提升审计发现问题的能力。第二个层次大数据的三个层次大数据审计的运用，直接推动了审计理念的创新，改变了审计项目计划编制安排工作，使得过去“想都不敢想、做也做不到”的事情变成了现实。第三个层次大数据审计解决了新时代“打不开账”的问题，有效支撑了既定审计项目、既定审计目标的实现。第一个层次三个层次存在递进关系，首先是解决既定审计项目审计目标的实现问题，其次是提升既定审计项目审计目标实现的质量，最后是推动审计项目组织安排方式创新，提升审计宏观层次。可以预见的是，大数据审计不仅能在低层次的应用中发挥作用，也能在更高层次上发挥越来越大的作用思考１．大数据技术在审计中发挥的作用主要体现在哪些方面？２．哪些审计场景可以利用大数据技术？３．审计如何充分利用大数据技术？思考题08审计目标与管理层认定的关系是什么？不同阶段审计目标的演变是怎样的？思考题不同阶段审计目标的演变是怎样的？延伸阅读0903.01.02.04.07.05.06.[1]程新生.管理审计目标评价.南开管理评论,1998.[5]谢志华.审计变迁的趋势目标、主体和方法.审计研究,2008.[2]程新生.论审计环境与审计目标.审计研究,2001.[6]张继勋.关于审计目的和审计目标的探讨.审计研究,2000.[3]韩晓梅.论审计的社会责任观关于审计目标的思考.审计研究,2006.[7]《中国特色社会主义审计理论研究》课题组.国家审计目标研究.审计研究,2013.[4]唐衍军,蒋光明.政府审计推进腐败治理研究基于区块链技术赋能视角.会计与经济研究,2020.延伸阅读谢谢大家汇报人审计学：原理与大数据审计案例第六章计划审计工作汇报人审计学：原理与大数据审计案例CONTENTS目录01导言与学习目标02重要性水平04审计计划03风险评估与应对05大数据时代的审计风险评估与应对06案例分析07思考题08延伸阅读导言与学习目标01阐述大数据时代对审计工作带来的新挑战和机遇。介绍审计计划的必要性，强调其在审计工作中的重要地位。导言01了解审计计划的定义、目的和作用。02掌握重要性水平的确定方法及其在审计计划中的应用。03理解风险评估与应对的基本概念和方法。04了解审计计划的主要内容和编制步骤。05掌握大数据时代审计风险评估与应对的特点和方法。学习目标重要性水平02重要性基准的职业判断选择基准时需考虑财务报表要素、被审计单位的性质、生命周期阶段等。基准通常保持稳定，但可根据经济形势、行业状况等调整。选定基准百分比的职业判断百分比与基准相关，通常税前利润的百分比高于营业收入。需考虑财务报表使用者的范围和敏感性。财务报表整体的重要性01针对特定类别的交易、账户余额或披露，确定单独的重要性水平。

特定法律法规影响财务报表使用者对特定项目

（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期，特定监管涉及被审计单位所处行业相关的关键性披露

（如制药企业的研究与开发成本），财务报表使用者特别关注财务报表中单独披露的某些特定信息

（如新收购的业务）。特定类别交易、账户余额或披露的重要性01实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性也指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~75%。02需考虑首次审计、连续审计、项目风险等因素。连续审计项目，以前年度审计调整较少；项目总体风险较低，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。实际执行的重要性当审计对象发生重大变化或获取新信息时，需修改重要性水平。如：审计业务对象发生重大变化

（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；获取了新的信息；实施进一步审计程序时，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。重要性水平的修改风险评估与应对03风险识别是找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险。01风险评估是对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。02风险识别和评估的概念在风险识别和评估中，注册会计师需要充分考虑被审计单位的固有风险、经营风险以及特别风险等因素。特别风险，是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：一是根据固有风险对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级；二是根据审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险。总体要求了解组织结构、所有权结构、治理结构、业务模式等。组织结构、所有权结构、治理结构、业务模式复杂的组织结构可能导致重大错报风险。了解被审计单位的关联方和关联交易。行业状况、法律环境与监管环境、其他外部因素了解行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素。了解被审计单位及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价关注关键业绩指标、预算、预测、差异分析等。被审计单位对会计政策的选择和运用了解重大交易和异常交易的会计处理方法。了解被审计单位及其环境内部控制是指由治理层、管理层和其他人员设计、执行和维护的体系，以合理保证被审计单位能够实现财务报告的可靠性，提高经营效率和效果，以及遵守适用的法律法规等目标。内部控制的含义控制环境风险评估信息与沟通控制活动内部监督内部控制的具体内容了解被审计单位的内部控制注册会计师应在财务报表层次和认定层次识别和评估重大错报风险。（１）在了解被审计单位及其环境

（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露

（包括定量和定性披露）的考虑，识别风险；（２）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；（３）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（４）考虑发生错报的可能性

（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报是否足以导致重大错报。识别和评估重大错报风险01向项目组协调保持职业怀疑态度的必要性；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员；不同审计客户在经营业务、经营风险、财务报告、法规和监管要求等方面可能各具特点，审计人员的选派必须针对客户的特殊性；必要时，还应考虑利用专家的工作。针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。02针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序风险应对03进一步审计程序设计：风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质（自动控制）；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（串通舞弊）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。04针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序风险应对05进一步审计程序的性质取决于进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序注册会计师可以选择在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序。如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。06针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序风险应对07。进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试并非在任何情况下都需要实施。08控制测试风险应对09当存在下列情形时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。10控制测试风险应对审计计划04审计范围确定审计范围时需考虑财务报告编制基础、行业报告要求等。审计资源规划审计资源的调配，包括人员、时间、预算等。报告目标、时间安排及所需沟通的性质计划报告目标、时间安排及所需沟通的性质。审计方向确定重要性水平、识别高风险领域、评价内部控制等。总体审计策略为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。为获取充分、适当的审计证据，来确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心。具体审计计划大数据时代的审计风险评估与应对05大数据技术为全样本审计提供技术支撑，降低审计风险。01风险评估程序可通过大数据获取宏观和微观的企业信息。02大数据时代的风险评估大数据技术可以更好地捕捉企业内部控制情况，提高审计效率。大数据时代的内部控制风险案例分析06PART01大数据技术可以帮助审计师获取第三方大数据平台中关于被审计单位的海量数据，数据分为两类：一类是外部信息，即宏观政策、法律法规、监管环境；另一类是企业自身相关信息，包括经营信息和关联方信息。本案例以四环生物为例探讨网络爬虫技术在风险评估中的运用。案例背景外部模块外部模块设计定位四环生物所处行业为生物制药行业，对其行业特点和近年来行业整体发展状况进行信息获取，进一步对行业背景、行业环境进行针对性的大数据收集，并提取相关信息进行归纳分析。对涉及行业政策、法律、监督等信息进行收集，分析外部监管环境变化对行业产生的影响。01内部模块内部模块主要考虑四环生物经营信息和关联方信息。信息来源于第三方，但属于反映企业生产经营的非结构化信息，包括企业面临的各种诉讼、子公司的抵押或者股权交易、管理层的频繁变更、大众对企业的评价、关联企业的相关信息等。02设计爬虫审计模块对设计好的网络爬虫模块，运用网络爬虫技术进行数据挖掘。基于Python平台，在查询企业代码，确定核心关联词“四环生物”，然后在国内最大搜索引擎中快速获取全部相关信息，收集的网络数据包含四环生物２０１１—２０２０年的全部数据。２．四环生物经营数据挖掘首先选择“四环生物”、关联公司名称等关键词进行网络数据爬取，然后对挖掘到的数据进行分类筛选，特别是对传统审计风险评估程序推测的四环生物存在年度报告披露的实际控制人信息存在虚假记载、关联方交易等问题进行重点筛查，对审计风险做进一步控制。网络爬虫程序运行１．实施同行业数据挖掘对四环生物２０１５—２０２１年的企业相关政策信息、法律法规信息、生物制品行业（四环生物所处行业）等外部信息进行网络数据爬取。３．关联公司经营数据挖掘通过对四环生物的年报分析，发现其下辖有新疆爱迪新能源科技有限公司、江苏阳光置业有限公司等，总公司常常利用子公司进行利润转移，所以此