编制现金流量表

商品流通企业会计编制现金流量表任务描述业务：利民百货公司2015年度有关资料如下：（1）2015年资产负债表有关资料如表10-5所示。（2）2015年利润表有关资料如表10-6所示。（3）有关明细账户的年初数与年末数如表10-7所示。（4）有关账户的借贷方发生额如表10-8所示。（5）与期间费用有关的明细账户的发生额如表10-9所示。（6）与营业外收支有关的明细账户的发生额如表10-10所示。（7）其他有关资料如下：①出售与报废固定资产，以现金支付清理费用1110元，取得残料收入11060元。②增加固定资产和在建工程的数额中除在建工程有5000元系应付债券利息外，其余部分均以现金支付。试根据以上资料编制现金流量表。任务解析现金流量表的作用

一、现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金有狭义和广义之分。狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指企业的库存现金、备用金以及可以随时用于支付的存款。现金流量是指企业在一定期间的现金和现金等价物的流入量和流出量。现金流量表为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。财务报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业在未来会计期间的现金流量，评估企业偿还债务及支付企业投资者投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可预测企业未来的现金流量。现金流量表的格式、结构和内容

二、

（一）现金流量表的格式现金流量表由表头、正表和补充资料三个部分组成。现金流量表的表头部分由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等组成。正表是现金流量表的基本部分，主要反映现金流量的分类和每类现金流量的流入量和流出量。补充资料是对正表部分的补充，可以起到与主表进行核对、全面揭示企业理财活动的作用。

（二）现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，以“现金流入－现金流出=现金流量净值”为基础，采取多步式，分经营活动、投资活动、筹资活动报告企业的现金流入量和流出量，最后汇总反映企业在某一期间现金及现金等价物的净增加额。

（三）现金流量表的内容经营活动产生的现金流量1.经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易事项，主要包括销售商品、提供劳务、租赁、接受劳务、广告宣传、推销商品、购买商品、加工商品、缴纳税款等。各类企业由于特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况对现金流量进行合理的分类经营活动流入的现金主要包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。投资活动产生的现金流量2.这里的投资是一个狭义的概念，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围之内的投资和处置活动。其中，长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动流入的现金主要包括收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流量3.筹资活动是指导致企业资本及债务规模和结构发生变动的活动。其中，资本包括实收资本（或股本）、资本溢价（或股本溢价）等；债务是指企业对外举债所借入的款项，如企业从金融企业借款、偿还债务。筹资活动流入的现金主要包括吸收投资所收到的现金，借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金主要包括偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。汇率变动对现金及现金等价物的影响4.汇率变动对现金及现金等价物的影响是指企业在将外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。其他内容5.现金及现金等价物净增加额是由上述四项活动导致的现金流量金额汇总构成的。补充资料提供不涉及现金的重要投资和重要筹资的会计信息指标，具体包括以下三个方面的内容：（1）以净利润为起点，将净利润调整为经营活动的现金流量。（2）不涉及以现金收支的投资活动和筹资活动的情况。（3）将现金及现金等价物的期末金额与期初余额比较，得出现金及现金等价物净增加额，以核对是否与现金流量表的金额相等。现金流量表的编制方法

三、现金流量表的编制方法有两种：一是直接法，二是间接法。直接法是指通过现金收入和支出的主要类别来反映企业经营活动的现金流量。企业在采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点调整与经营活动有关的项目的金额，然后计算出现金流量。间接法是指以本期净利润为起点调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收应付等项目的金额，据以计算并列示经营活动的现金流量。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入和流出内容。相对间接法而言，直接法更能体现现金流量表的目的。其在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业的偿债能力、再投资能力和支付股利的能力。间接法有助于分析影响现金流量的原因，以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。为此，《企业会计准则》要求企业按直接法编制现金流量表，并在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。现金流量表各项目的填列方法如下：

（一）经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金（包含增值税销项税额）。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等账户的记录分析填列。企业可以根据账户记录分析计算该项目的金额。计算公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款年末余额）+（应收票据年初余额-应收票据年末余额）+（预收账款年末余额-预收账款年初余额）-本期因销售退回而支付的现金（2）“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到的增值税、所得税、关税、教育费附加等各种税费返还款。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”“其他应收款”等账户的记录分析填列。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款现金收入、经营租赁收到的租金、没收包装物押金收入、流动资产损失中获得赔偿的现金收入等。若某项流入金额较大，则应单独列示。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户的记录分析填列。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购进商品、原材料，接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“应付账款”“应付票据”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等账户的记录分析填列。企业可以根据账户记录分析计算该项目的金额。计算公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）+（应付账款年初余额-应付账款年末余额）+（应付票据年初余额-应付票据年末余额）+（预付账款年末余额-预付账款年初余额）+（存货期末余额-存货期初余额）-本期因购货退回而收回的现金+损失的存货（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，以及为职工支付的其他费用（如社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费等），但不包括支付的离退休人员的各项费用和支付在建工程人员的职工薪酬。企业代扣代缴的职工个人所得税也在本项目中反映。本项目可根据“应付职工薪酬”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（6）“支付的各项税费”项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。该项目不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，以及本期退回的增值税、所得税。本项目可根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。具体计算公式如下：支付的各项税费=营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）+当期所得税费用（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外支付的其他与经营活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费以及离退休人员的各项费用等。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“营业外支出”等账户的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量（1）“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金，不包括收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。本项目可根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（2）“取得投资收益所收到的现金”项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金股利和利息等，包括在现金等价物范围内的债券性投资的利息收入。股票股利不在本项目中反映。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“投资收益”等账户的记录分析填列。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款）收入，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。若所收到的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外收到的其他与投资活动有关的现金流入。本项目可根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业本期购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，但不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目可根据“固定资产”“在建工程”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（6）“投资所支付的现金”项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可根据“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投资”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目以外支付的其他与投资活动有关的现金流出。本项目可根据“应收股利”“应收利息”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资所收到的现金”项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，即发行收入减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。本项目可根据“实收资本”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（2）“借款所收到的现金”项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可根据“短期借款”“长期借款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受捐赠等。若某项流入金额较大，则应单独列示。本项目可根据“库存现金”“银行存款”“营业外收入”等账户的记录分析填列。（4）“偿还债务所支付的现金”项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等，不包括企业支付的借款利息和债券利息。本项目可根据“短期借款”“长期借款”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息，如债券利息等。本项目可根据“应付股利”“应付利息”“财务费用”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。若某项流出金额较大，则应单独列示。本项目可根据“营业外支出”“长期应付款”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额可采用简化方法倒挤得出，即将现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额减去现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三个项目金额之和。

（五）现金及现金等价物净增加额“现金及现金等价物净增加额”项目反映企业现金及现金等价物的流入量与流出量的差额。销售商品、提供劳务收到的现金1.销售商品、提供劳务收到的现金=7228000+1122204+1815600+（106000－110000）+（177110－189050）+（48000－56000）=10141864（元）业务提示

四、购买商品、接受劳务支付的现金2.购买商品、接受劳务支付的现金=6374000+984130+1105000+（69600－76002）+（148000－155000）+（50000－65000）+（1015000－974000）=8475728（元）支付给职工以及为职工支付的现金3.支付给职工以及为职工支付的现金=110000+10100+31900+25000+2750+7250=187000（元）支付的各项税费4.支付的各项税费=710600+45000+153886+1180+270+180=911116（元）支付的其他与经营活动有关的现金5.支付的其他与经营活动有关的现金=62000+7900+13200+19900+4500=107500（元）收回投资所收到的现金6.收回投资所收到的现金=92000－15000+40000=117000（元）取得投资收益所收到的现金7.取得投资收益所收到的现金=12440+3900－4200=12140（元）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额8.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=11060－1110=9950（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金9.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=91820+29000－5000=115820（元）投资所支付的现金10.投资所支付的现金=99000－28000+10000+60000=141000（元）吸收投资所收到的现金11.吸收投资所收到的现金=35000（元）借款所收到的现金12.借款所收到的现金=300000（元）偿还债务所支付的现金13.偿还债务所支付的现金=280000+12000=292000（元）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金14.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=206782+30600+3000=240382（元）支付的其他与筹资活动有关的现金15.支付的其他与筹资活动有关的现金=320（元）根据以上计算及所给资料编制的利民百货公司2015年的现金流量表如表10-11所示。要点回顾本项目明确了资产负债表、利润表、现金流量表的含义、结构、内容及作用，重点介绍了资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。知识拓展企业内部控制应用指引第14号——财务报告第一章总则第一条为了规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。第二条本指引所称财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第三条企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：（一）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。（二）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。（三）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。第四条企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。第二章财务报告的编制第五条企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。第六条企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。第七条企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产。各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。第八条企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本。利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。第九条企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。第十条附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状况、经营成果、现金