核算商品出口业务

商品流通企业会计核算商品出口业务任务描述粤达商贸公司是一家有自营进出口权的有限责任公司。其于2015年1月发生如下商品出口业务：业务1：向加拿大某公司出口女装一批。（1）9日，根据合同规定将服装装运上船，并向银行办妥跟单托收手续，货款为68000加拿大元。当日，加拿大元汇率的中间价为1加拿大元=5.85元。（2）18日，收到银行转来加拿大某公司支付68000加拿大元的收账通知。当日，加拿大元汇率的中间价为1加拿大元=5.88元。业务2：根据出口贸易合同销售给英国M.D公司女装1000套，采用信用证结算。（1）3日，收到业务部门转来的出库单，列明出库女装1000套，每套成本为800元。（2）9日，收到业务部门转来销售女装的发票副本和银行回单。发票上注明女装1000套，每套单价CIF价格120.24英镑，货款共计120240英镑。当日英镑汇率的中间价为1英镑=9.98元。（3）9日，根据出库单结转出口女装的销售成本。（4）13日，收到银行发来的120240英镑已收汇的通知。银行扣除100英镑手续费后将其余部分存入该公司外汇存款账户。当日英镑汇率的中间价为1英镑=9.97元。试采用正确的核算方法对上述业务进行会计处理。任务解析出口贸易业务

一、随着世界经济一体化和我国对外开放的不断发展，我国的出口贸易业务获得了长足的发展。除了专营对外贸易的外贸企业外，一般商品流通企业为了经营的需要也开展了组织工农业产品在国际市场上销售并取得外汇收入的业务。商品出口收汇是我国外汇收入的主要来源。出口贸易是进口贸易的基础。没有出口，就没有足够的外汇储备，进口也就不会有充实的物资和资金保证。出口贸易在增加国际外汇储备、增强国际收支能力、提高中国的国际经济地位方面具有不可替代的作用。出口贸易业务按其经营的性质不同分为自营出口业务、代理出口业务等。自营出口业务1.自营出口业务是指出口企业自己经营出口贸易，并自负出口贸易盈亏的业务。企业在取得出口销售收入、享受出口退税的同时，要承担出口商品的进价成本，以及与出口贸易业务有关的一切国内外费用、佣金支出，并且还要对索赔、理赔、罚款等事项加以处理。代理出口业务2.代理出口业务是指出口企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单和结汇等全过程的出口贸易业务，或者仅代理对外销售、交单和结汇的出口贸易业务。在代理出口贸易活动中，代理企业仅收取一定比例的手续费。出口前的市场调研1.出口前的市场调研应侧重了解进口商所在国的自然条件、进出口贸易的规模、外贸政策、贸易管制状况、关税措施、贸易惯例、商品检验要求、运输条件、市场的供求关系及价格，以及进口商的资信情况等内容。自营出口销售的主要业务流程

二、出口前的磋商2.出口企业在确定出口贸易对象后应进行磋商。一笔交易的磋商过程通常包括询盘、发盘、还盘与反还盘、接受四个环节。（1）询盘。询盘又称询价，是指交易一方要购买或出售某种商品，而向另一方发出探询买卖该种商品有关交易条件的一种表示。其内容包括商品的品种、规格、性能、价格条件、交货日期和付款条件等。（2）发盘。发盘又称报价，是指发盘人向受盘人提出一定的交易条件，并愿意按照这些条件成交订约的表示。（3）还盘与反还盘。还盘又称还价，是指受盘人对发盘内容提出不同意见，或要求修改这些条件的表示。反还盘是指发盘人对还盘人再提出新的意见。一笔交易往往要经过多次还盘和反还盘才能成立。（4）接受。接受是指受盘人在发盘的有效期内无条件地同意发盘中所提出的交易条件，愿意订立贸易合同的一种表示。签订出口贸易合同3.出口企业与进口商在磋商成功的基础上签订贸易合同。贸易合同是指贸易双方通过磋商就某项具体业务确定各方权利和义务，并取得意见一致的书面协议。出口贸易合同通常由出口商填制，经双方核对无误并签字后，各执正本一份，将其作为执行合同的依据。履行出口合同4.外贸企业履行出口贸易合同包括以下五个环节：（1）组织出口货源。出口企业应根据贸易合同或信用证的规定准备好出口商品。对于需要由商检局检验的商品，出口企业应申请检验，以取得由商检局发放的商检证书。（2）催证、审证及通知派船或租船。出口企业如未按时开立信用证，应及时催证，并对收到的信用证进行审查，如发现存在问题，应及时通知对方修改、更正，并根据合同规定通知对方派船接运或租船托运。（3）办理托运手续。出口企业在接到进口商的派船通知后，应携带单据办理托运手续，并向海关申报出口。海关放行后，出口商品才能装船出运。（4）交单收汇。出口企业办妥出口商品装运手续，应立即持全套出口单证交银行审单收汇，同时应向进口商发出装船通知。（5）索赔与理赔。若进口商未按合同规定履约，从而造成经济损失的，出口企业应向进口商提出索赔：反之，若进口商验收商品时发现有违反合同规定而提出索赔的，按照合同的条款认真处理。若属于供货单位的责任范围，则应与供货单位联系，及时予以解决；若不属于供货单位的责任范围，或不符合合同规定的索赔，则应依理拒绝赔偿。自营出口销售的核算

三、

（一）自营出口销售的计价根据出口销售时采取的不同交货方式，出口销售商品的计价方式主要有离岸价、到岸价和成本加运费价等。（1）离岸价。离岸价又称船上交货价。在FOB条件下，卖方只负责在规定的港口和期限内把货物装上买方指定的船只，并向买方发出装船通知。卖方负责装船前的一切风险和费用，如商检费、出口税和国内运费。买方负责装船后的一切费用和风险，如国外运费、保险费等。（2）到岸价。到岸价又称抵岸价。在CIF条件下，一般由卖方负责租船订舱，在规定的交货期限内将商品装船运至约定的目的港，负责办理保险及出口手续，向买方提供有关单证，负担装上船为止的一切费用，包括将货物运达目的港的运费、运输途中的保险费，以及缴纳的出口关税，并承担货物装上船为止的风险。买方负责货物到达目的港以后的进口及收货手续，按照卖方提供的单证支付货款缴纳进口关税，并承担货物装上船以后的风险。（3）成本加运费价。成本加运费价又称离岸加运费价，通常应写明目的港名称，构成完整的价格条件。在CFR条件下，卖方负责租船订舱，将货物装上船，支付国外运费，负担装船前的一切费用和风险，并向买方发出装船通知。买方则自行投保，支付国外保险费。买方在支付保险费时，有关风险、责任的划分与到岸价相同。

（二）自营出口销售收入实现的确认企业在对自营出口销售收入实现进行确认时，应当以权责发生制为基础，按照《企业会计准则》中规定的销售收入实现条件作为确认的基础。一般情况下，只要商品所有权凭证转移或实物交付后，就可认为商品所有权上的主要风险与报酬也随之转移，销售收入已经实现。在自营出口销售业务中，只要出口方将货物按合同规定交接第一承运人移交买方，并取得装运单据，就算完成了交货义务。出口方的财会部门只要接到陆运的承运货物收据或铁路联运运单、海运的出口装船提货单、空运运单及向银行交单的回单等出口销售凭证，即可确认销售收入实现。

（三）自营出口销售核算涉及的主要单证与国内销售核算所涉及的单证相比，出口销售核算所涉及的单证较多，在与国外进口商结算货款时，如果结算单证与信用证不符，国外进口商有权拒绝付款。因此,出口企业的结汇单据必须填制完整、正确、及时、简明和整洁。自营出口销售核算涉及的主要单证如下：发票1.（1）发票是全套单证的核心，常被称为中心单证。在国际结算中，发票具有以下几个作用：①是卖方向买方发送货物的凭证，是重要的履约证明文件。②是买卖双方收付货款和记账的凭证。③是买卖双方办理报关、纳税的凭证。④是卖方填制其他单证的依据。除发票外，出口销售还涉及海关发票和领事发票。（2）海关发票是由进口国海关当局规定的进口报关必须提供的特定格式的发票。它具有以下几个作用：①在进口报关时作为估价完税的依据。②用于核定原产地，为征收差别待遇关税提供依据。③作为征收反倾销税的依据。（3）领事发票是由进口国驻出口国领事认证或出具的发票。有些国家规定，凡输入货物，出口人必须向该国海关提供经该国领事签证的发票。在这种情况下，领事发票就是进口许可证。提单2.提单是承运人或其代理人签发的证明托运的货物已经收到，或装上指定运输工具，约定将该项货物运往目的地，交给提单持有人的物权凭证。提单一般签发正副本两份，以防递交过程中丢失，但只要其中一份已提货，另一份即失效。提单是一张很重要的单据。国外来证往往要求提供清洁提单。所谓清洁，是指提单上没有“破”“×件损坏”“雨淋”等不良批注。若提供不清洁提单，则银行不予受理。保险单3.保险单是保险人签发给被保险人，承诺在发生承保责任范围内的损失时承担赔偿责任的权利凭证。保险单的被保险人是信用证上的受益人。保险单的签发日期应早于提单日期或者二者在同一天，但不能迟于提单日期。保险的险别、金额要与来证的规定相符，保险单上的有关内容应与提单一致。保险单上的金额一般为发票金额的110％，最低保险金额为货物CIF总值。产地证书4.产地证书是证明货物原产地或制造地的证明文件。它具有以下几个作用：（1）进口国根据产地证书确定对进口货物应征收的税率。产地证书是进口国证明货物的来源，控制或分配进口额，或给予优惠关税待遇的凭证。（2）证明进口商指定生产地生产的商品。不用海关发票或领事发票的国家要求提供产地证明。有的国家限制从某国进口货物，也要求提供产地证明。包装单和重量单5.包装单是指一切记载或描述商品包装情况的单据。其种类较多，常见的有装箱单、包装说明、详细装箱单等。重量单是出口商向进口商提供的证明装货重量与合同相符的证明书。商品检验证书6.商品检验证书是以书面形式说明货物进口国或出口政府规定标准的证明文件。该证书一般由商品检验局出具。商品检验证书的申请人、货名、件数、标记和检验结果应符合信用证的规定，并与发票和其他单据上的记载信息一致。汇票7.汇票要按照信用证的规定填写。汇票的收款人应填写托收行或议付行。汇票一式两份，只要其中一份付讫，另一份就自动失效。自营出口销售需要设置的账户

四、“待运和发出商品”账户1.“待运和发出商品”账户是资产类账户，用以核算企业已经出库待运、尚未确认销售的商品数额。企业将发出的商品运往码头、车站、机场并准备装船、装车、装机时借记该账户；企业在确认发运商品的销售收入，结转自营出口销售成本及商品出仓后退关甩货时贷记该账户。该账户的余额表示尚未确认销售的待运和发出商品的结存额。“应收外汇账款”账户2.“应收外汇账款”账户是资产类账户，用以核算企业因出口销售商品等应向外商收取的外汇账款。企业在销售商品时借记该账户；企业在收回款项时贷记该账户。该账户的余额表示未收回的外汇账款金额。“自营出口销售收入”账户3.“自营出口销售收入”账户是损益类账户，用以核算企业自营出口的商品销售收入。企业在取得自营出口销售收入时贷记该账户；企业在发生自营出口销售的国外运费、保险费用、佣金、销货退回、出口理赔及期末转入“本年利润”账户时借记该账户。“自营出口销售成本”账户4.“自营出口销售成本”账户是损益类账户，用以核算企业自营出口的商品销售成本。企业结转自营出口销售成本及将支付的增值税中不予返税的部分转入时借记该账户；企业转入应退消费税、冲减销货退回成本及期末转入“本年利润”账户时贷记该账户。商品托运及出口销售收入的核算

五、商品流通企业出口销售商品通常采用信用证结算。业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具出库单（一式数联），由储运部门据以向运输单位办理托运，然后将出库单（记账联和转账联）转给财会部门，财会部门根据出库单的记账联进行账务处理，借记“待运和发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。业务部门将出口商品装船，并取得全套货运单据时，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单。财会部门根据业务部门转来的发票副本及银行回单，借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户；然后，将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，结转商品销售成本，借记“自营出口销售成本”账户，贷记“待运和发出商品”账户；在收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。业务提示

六、业务1：跟单托收出口业务的账务处理如下：（1）办妥托收手续。借：应收外汇账款397800（68000×5.85）

贷：主营业务收入——自营出口销售收入397800（2）收取货款。借：银行存款——外币存款399840（68000×5.88）

贷：应收外汇账款397800汇兑损益2040业务2：商品出口业务（信用证结算）的账务处理如下：（1）3日，商品出库。借：待运和发出商品——女装800000贷：库存商品——库存出口商品800000（2）9日，收到业务部门转来销售女装的发票副本和银行回单。借：应收外汇账款——英国M-D公司1199995.2（9.98×120240）贷：自营出口销售收入——货款1199995.2（3）9日，根据出库单结转出口女装的销售成本。借：自营出口销售成本800000贷：待运和发出商品——女装800000（4）13日，收到银行收汇通知。借：银行存款——外币存款1198792.8（9.97×120240）财务费用——手续费997（9.97×100）汇兑损益1202.4贷：应收外汇账款1200992.2要点回顾商品流通企业的进出口业务作为国际贸易范畴的进出口业务，必须遵守国际贸易规则，并按照外汇管理的要求使用外币和进行相关的核算。商品出口收汇是我国外汇收入的主要来源。出口贸易是进口贸易的基础。没有出口，就没有足够的外汇储备，进口也就不会有充实的物资和资金保证。商品流通企业从事对外贸易业务时，出口贸易业务按其经营的性质不同可分为自营出口业务、代理出口业务等。自营出口和代理出口的业务性质、特点和核算原则都有差别，尤其对于收入的确认及核算上更为不同。自营进口商品的采购成本主要包括国外进价和进口税金两部分。商品流通企业自营进口商品在国内销售时，应以开出进口结算凭证向国内客户办理货款结算的时间作为商品销售收入确认的时间。进口商品的结算方式有单到结算、货到结算和出库结算三种。这三种结算方式的销售收入确认时间不相同。知识拓展出口免、退税政策分析国家对企业出口商品给予免、退税的优惠政策，是出口商品零税率规定的具体实施方式。税率为零是指出口商品整体税负为