核算商品购进业务

商品流通企业会计核算商品购进业务任务描述张宏在一家商品综合性零售企业就职，主要负责商品采购业务的核算工作。该企业于2018年5月发生了如下商品采购业务：业务1：向上海某皮鞋厂购入女鞋50双，单价为160元。合同规定：采用托收承付结算凭证，验单付款。每双皮鞋的零售价格为240元。5日，收到结算单。7日，商品验收入库。业务2：8日，从本地美丽针织批发公司购入毛巾被100条，单价为100元。合同规定：采用送货制，货到付款，采用转账结算方式。当日，财会部门收到增值税专用发票（发票联、抵扣联）与商品验收单。每条毛巾被的零售价为150元。业务3：28日，从上海某皮鞋厂购入50双女鞋。合同上标明单价为160元，每双售价为240元。财会部门当日收到鞋柜转来的商品验收单，但结算凭证没到。29日，银行转来托收承付结算凭证（付款通知），并附增值税专用发票（发票联和抵扣联）。单证经审核无误后，财会部门当即承付货款。业务4：8日，从美丽针织批发公司购进的毛巾被中有10条质量不符合要求，经与批发公司联系，对方同意退货。每条毛巾被的进价为100元，售价为150元。10日，收到百货柜交来的红字收货单，以及供货方转来的红字增值税专用发票和转账支票一张（金额为1160元）。业务5：8日，从美的公司购进电饭锅100只。每只电饭锅的购进单价为300元，零售单价为400元。商品已由家电柜验收入库。12日，接到销货方通知，转来红字更正发票（发票联及抵扣联）及附件销货更正单，将单价由300元更正为280元。13日，收到银行收账通知，美的公司汇来退价款2320元。业务6：15日，从上海百货公司购进尼龙自开伞500把，每把尼龙自开伞的购进单价为18元，零售单价为24元。商品已由百货柜验收入库。16日，收到供货单位更正专用发票(发票联及抵扣联)及销货更正单。销货更正单上注明每把进价为20元。商品调价差额调整单上注明零售单价由每把24元调整为每把28元，盘存数量为500把，调高金额2000元。17日，通过银行电汇1160元给上海百货公司补付货款。业务7：向南京食品厂购入牛肉干200千克，每千克进价为80元，售价为120元，采用托收承付结算。（1）18日，收到银行转来的托收凭证（付款通知），内附增值税专用发票（发票联、抵扣联），货款共计16000元，增值税税额为2560元。经查验与合同相符，审核无误，予以承付。（2）20日，牛肉干运到，由食品柜验收。财会部门收到验收入库的收货单和商品购进溢缺报告单。应收数量为200千克，实收数量为179千克。原因待查。（3）22日，收到批准转销单，单据上注明短缺商品1千克为自然损耗，20千克为对方少发货，做退货处理，运费自己负担；同时，收到红字增值税专用发票，发票列明货款为1600元，增值税税额为256元。（4）23日，收到收账通知，即南京食品厂汇来的退货款1856元已入账。业务8：从天津果品公司购入红枣2000千克。每千克红枣的进价为40元，售价为60元。该公司采用托收承付结算，验单付款。（1）22日，银行转来天津果品公司的托收凭证（付款通知）。附来的增值税专用发票（发票联和抵扣联）上注明红枣2000千克，每千克40元，货款共计80000元，增值税税额为12800元。经查验与合同相符，当即承付。（2）23日，天津果品公司发来的红枣到货。红枣由食品柜验收，财会部门收到验收入库的收货单和商品购进溢缺报告单。红枣的应收数量为2000千克，实收数量为2100千克。原因待查。（3）24日，收到批准的转销单，对方补来增值税专用发票，价款为4000元，增值税税额为640元。试根据上述发生的经济业务进行会计处理。任务解析先结算货款、后验收商品的日常会计处理

一、在先结算货款、后验收商品的情况下，财会部门先收到发票，后收到单品验收单。会计人员在收到结算单据时需要审核发票，结算单证与采购款，编制记账凭证，登记“在途物资”明细账，认证增值税专用发票抵扣联。先结算货款、后验收商品的会计分录如下：借：库存商品——××柜组（售价=零售价×入库量）

贷：在途物资——××供应商（进价）商品进销差价——××柜组（售价－进价）结算货款和验收商品同时发生的日常会计处理

二、结算货款和验收商品同时发生的日常会计处理流程如下：（1）审核发票、结算单证，审核商品验收单。（2）结算采购款。（3）编制记账凭证。（4）登记“在途物资”明细账。（5）认证增值税专用发票抵扣联。企业收到发票、结算单证和商品验收单时，为了清晰地反映商品进销差价的具体情况，一般编制两张以上记账凭证。企业在收到发票、商品验收单后，应认真对其进行审核。财会人员在签发转账支票付款前应做好如下审核：发票金额是否正确；验收商品的质量、数量是否与合同相符。审核无误，经授权人员批准，财会人员按照合同规定签发转账支票，支付货款。先验收商品、后结算货款的日常会计处理

三、在商品先抵达购货单位、增值税专用发票等结算单证后到的情况下，实物负责人应根据订购单或合同的内容验收商品，填制商品验收单。但由于结算凭证尚未到达，财会人员在收到商品验收单时可暂不入账，待结算凭证到达后再进行账务处理。但若月终结算凭证仍未到达，则要按应付给供货单位的价款暂估入账。下月初再用红字冲回，以便下月收到发票时付款结算，按正常程序做购进处理。先验收商品、后结算货款的日常会计处理流程如下：（1）在收到验收单时一般暂不做账务处理。（2）在收到发票、结算单证时，及时审核并据以编制如下会计分录：借：在途物资——××供应商（进价=进货量×进货单价）应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运杂费

贷：银行存款／应付账款／应付票据根据商品验收单编制如下记账凭证：借：库存商品——××柜组（售价=零售单价×入库量）

贷：在途物资——××供应商（进价）商品进销差价——××柜组（倒挤）（3）月末，发票账单仍然未到，则将未入账的商品验收单暂估入账，编制如下会计分录：借：库存商品——××柜组（售价）

贷：应付账款——××供货单位（进价）商品进销差价——××柜组（倒挤）（4）发票账单到达时，根据审核无误的增值税专用发票（发票联）、运费单、结算单证及商品验收单按发票账单与商品验收单同一天到达进行处理。商品进货退出的日常会计处理

四、综合性零售企业购进商品一般是整件整箱验收入库，若事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符合要求等，则应及时与供货单位联系以调换或补回商品，或者进行进货退出处理。进货退出是指商品购进已经付款或承付货款并验收入库后，因质量、品种、规格不符，经与供货方协商，将商品退回原供货单位进行进货退出的会计处理。进货退出的业务流程为购货方首先取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，并将其送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。财会部门在收到红字退货发票后，由业务部门据以填制进货退出单或红字收货单，通知实物负责人发运商品，实物负责人发出商品后将进货退出单或红字收货单交财会部门记账。财会人员应根据红字增值税专用发票借记“在途物资——××供货单位（进价，红字）”“应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）”账户，贷记“应收账款（红字）”账户。财会人员应根据进货退出单借记“库存商品——××柜组（红字）”账户，贷记“在途物资——××供货单位（红字）”“商品进销差价——××柜组（红字）”账户。购进商品发生退、补价的日常会计处理

五、零售企业在发生进货退价或补价时，同样需要取得供货单位的销货更正单和增值税更正发票（补价为蓝字、退价为红字）。购货单位在收到销货更正单和增值税更正发票时，需要区分以下两种情况进行处理：一是商品尚未售出，或虽已售出但尚未结转销售成本；二是商品已经售出，并已结转销售成本和商品进销差价。如果属于第一种情况，就需要调整商品进销差价；如果属于第二种情况，就需要调整主营业务成本。如果因进价的变动需要调整库存商品售价，就应填制商品调价差额调整单，并据以调整“库存商品”账户，同时调整“商品进销差价”账户。（1）进货发生退价（假如尚未售出）的会计分录如下：借：商品进销差价（红字）应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）

贷：银行存款／应收账款（红字）（2）进货发生补价（假如尚未售出）的会计分录如下：借：商品进销差价应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款／应付账款如果上述进货退补价的商品已经售出并结转了成本，那么应将商品进销差价改为主营业务成本。对于因调整进价而需要调整库存商品售价的，企业应根据调价单按调整的售价金额调整“库存商品”账户。若调增售价，则根据调价单借记“库存商品——××柜”账户，贷记“商品进销差价——××柜”账户。若调减售价，则根据调价单借记“库存商品——××柜（红字）”账户，贷记“商品进销差价——××柜（红字）”账户。购进商品发生短缺或溢余的日常会计处理

六、零售企业在购进商品时必须严格坚持商品验收制度，认真负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中发现商品数量有短缺或溢余时的会计处理如下：若是同城购进的商品，则应当立即与供货单位及运输部门联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，或由运输部门补偿，这样在会计核算上可不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，则应由验收柜组填制商品购进短缺溢余报告单，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户，待查明原因后，再从“待处理财产损溢”账户转入各有关的账户。业务提示

七、业务1：先结算货款、后验收商品的账务处理如下：（1）5日，将结算凭证与合同规定的结算方式核对，将结算金额与合同价格、发票金额及运费单证核对。审核无误后，申请授权人签字批准，通知银行或默认承付。借：在途物资——上海某皮鞋厂8000应交税费——应交增值税（进项税额）1280贷：银行存款9280财会人员根据记账凭证及所附发票等登记“在途物资”明细账。（2）7日，商品验收入库，审核商品验收单与发票、购货合同是否相符。借：库存商品——鞋柜12000贷：在途物资——上海某皮鞋厂8000商品进销差价——鞋柜4000业务2：同城采购、单货同到业务的账务处理如下：（1）收到发票，审核无误后付款。借：在途物资——美丽针织批发公司10000应交税费——应交增值税（进项税额）1600贷：银行存款11600（2）根据商品验收单审核无误并验收入库。借：库存商品——百货柜15000贷：在途物资——美丽针织批发公司10000商品进销差价——百货柜5000业务3：货物到达在先、结算单据到达在后业务的账务处理如下：借：在途物资——上海某皮鞋厂8000应交税费——应交增值税（进项税额）1280贷：银行存款9280借：库存商品——鞋柜12000贷：在途物资——上海某皮鞋厂8000商品进销差价——鞋柜4000业务4：采购退回业务的账务处理如下：(1)10日，收到红字增值税专用发票及转账支票。借：在途物资——美丽针织批发公司1000应交税费——应交增值税(进项税额)160贷：银行存款1160(2)10日，审核百货柜交来的红字收货单。借：库存商品——百货柜1500贷：在途物资——美丽针织批发公司1000商品进销差价——百货柜500业务5：调价（退价）采购业务的账务处理如下：（1）12日，根据审核无误的销货更正单、红字发票编制记账凭证。借：商品进销差价——家电柜2000应交税费——应交增值税（进项税额）320贷：应收账款——美的公司2320（2）13日，审核收账通知金额是否正确，根据收账通知编制记账凭证。借：银行存款2320贷：应收账款——美的公司2320业务6：调价（补价）采购业务的账务处理如下：（1）16日，收到供货单位更正专用发票（发票联及抵扣联）及附件，填写销货更正单。借：主营业务成本——百货柜1000应交税费——应交增值税（进项税额）160贷：应付账款——上海百货公司1160（2）审核商品调价差额调整单。借：库存商品——百货柜2000贷：商品进销差价2000（3）17日，审核电汇凭证回单，补付价款。借：应付账款——上海百货公司1160贷：银行存款1160业务7：采用托收承付结算业务的账务处理如下：（1）18日，根据审核无误的托收凭证（付款通知）、增值税专用发票（发票联、抵扣联）编制会计分录。借：在途物资——南京食品厂16000应交税费——应交增值税(进项税额)2560贷：银行存款18560（2）20日，审核收货单和商品购进溢缺报告单。借：库存商品——食品柜21480贷：在途物资——南京食品厂14320商品进销差价——食品柜7160财会人员根据商品购进短缺溢