财产清查业务的处理

财产清查业务的处理会计基础任务情境

你作为瑞丰公司的会计在核对账目的过程中发现，库存现金日记账上登记数和现金实有数不符，银行存款日记账和银行对账单数目不符，存货类账簿登记数和存货实有数不符，往来款项和对方公司发来的函证不符。你该怎样进行账实核对工作呢？当账实不符时该怎样进行处理呢？

财产清查的含义一、财产清查是通过对现金、存货、固定资产等财产物资的实地盘点，以及对存款、债权债务的核对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。

财产清查的分类二、按清查的对象和范围分类1.按照清查的对象和范围不同，财产清查可分为全面清查和局部清查。

（1）全面清查。它是指对一个单位的全部财产物资，包括实物资产、货币资金及债权债务等进行全面彻底的盘点与核对。其特点是清查范围大、投入人力多、耗费时间长。一般只在下述情况下实施全面清查：①②③年终编制决算会计报表前。企业撤销、合并或改变隶属关系时。企业更换主要负责人时。④企业改制等需要进行资产评估时。

（2）局部清查。它是指对一个单位的部分实物资产或债权债务进行盘点或核对。其特点是清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。其清查对象主要是流动性较强、易发生损耗及比较贵重的财产。在实际工作中，采用局部清查比较常见。例如，材料、商品、在产品、产成品等存货在年中进行的轮流盘点或重点清查，对贵重物资进行的经常性盘点，对库存现金于每日营业终了进行的实地盘点，企业与银行之间进行的账项核对，企业与有关单位进行的债权和债务查询。按清查的时间分类2.按照清查的时间不同，财产清查可分为定期清查和不定期清查。

（1）定期清查。它是指根据事先计划安排的时间，对一个单位的全部或部分财产进行的清查，常在月末、季末和年末结账时进行。定期清查可以是全面清查，如年终决算前的清查；也可以是局部清查，如月末结账前对现金、银行存款及一些贵重物资的清查。

财产清查的准备工作三、组织准备1.

成立由会计、业务、仓库等有关部门的人员组成的清查小组，负责组织领导和实施该项工作。业务准备2.（1）会计人员应将清查日前所有的资产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账账相符，以便确定账实之间的差异。（2）保管人员对其保管的各项资产应整理清楚，排列整齐，并利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量，以方便盘点核对。（3）应准备并校准计量器具，以保证计量准确。（4）银行的存款、借款及往来款项的清查要取得对账单，以便核对。（5）应准备好清查用的登记表册，如盘点表、账存实存对比表等。

财产清查的结果及处理步骤四、财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，则不必进行会计处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的称为毁损。不论盘盈、盘亏或毁损，都需要进行会计处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。

盘盈时，调增账存数，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调减账存数，使其与实存数一致。盘盈、盘亏或毁损等都说明企业在经营管理、财产物资的保管中存在着一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致，应核准数字，并进一步分析形成差异的原因，明确经济责任，并提出相应的处理意见。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。财产清查的账务处理的步骤如下：第一步，根据实存账存对比表、现金盘点报告表等反映的各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，编制记账凭证并登记入账，使通过调整后的账面结存数与财产物资的实存数趋于一致，并将盈亏数额记入“待处理财产损溢”账户。同时，将盈亏情况、查明的原因及处理建议向单位领导或有关部门办理报批手续。第二步，接到单位领导及有关部门的批复意见后，根据财产物资盘盈、盘亏的性质及原因，分别编制向责任人索赔，转入“管理费用”账户、“营业外支出”账户、“营业外收入”账户等的记账凭证，并记入有关账簿，同时核销“待处理财产损溢”账户的记录。“待处理财产损溢”账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。其借方登记发生的待处理财产盘亏及毁损数和结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈数，以及结转已批准处理的财产盘亏和毁损数。该账户期末借方余额表示尚待批准处理的财产物资的净损失，贷方余额表示尚待批准处理的财产物资的净盈余。

财产清查的方法及账务处理五、（一）货币资金的清查及账务处理现金的清查及账务处理1.对库存现金的清查主要采用实地盘点的方法，除出纳人员于每日结账后对其经管的现金进行清点外，清查小组还应对库存现金进行定期和不定期的清查。盘点时，要求出纳人员必须在场，以明确责任。既要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，查明盈亏，又要严格检查库存现金限额的遵守情况，以及有无以白条抵充现金的现象。盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制现金盘点报告表（见表6-15），将现金盘点后的盈亏情况及其原因如实填入。该表兼有盘存单和实存账存对比表的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。表6-15现金盘点报告表我们通常把现金的盘盈称为长款，把现金的盘亏称为短款。清查中发现现金长款或短款时，应及时根据现金盘点报告表进行账务处理。具体的处理方法如下：一方面调增或调减现金的账面数，另一方面将长款或短款的金额记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因报经批准后，再将长款或短款的金额从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户转出，转入相关账户。通常情况下，现金盘亏，应由出纳人员赔偿；现金盘盈，应冲减管理费用。现根据瑞丰公司12月份发生的经济业务说明现金清查的账务处理。【业务6-4】表6-16现金盘点报告表表6-17付款凭证填制付款凭证，见表6-17。【业务6-5】表6-18现金盘点报告表表6-19转账凭证填制转账凭证，见表6-19。银行存款的清查及账务处理2.对银行存款的清查主要根据银行存款日记账与开户银行转来的银行对账单进行核对。如果双方账目的结存余额不一致，除某方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错外，大多数情况是由未达账项造成的。未达账项一般有以下四种情况：本单位送存银行的款项，已作为存款增加记入银行存款日记账，但银行尚未入账。本单位开出支票或其他支款凭证后，已作为存款减少记入银行存款日记账；但持票人尚未到银行办理转账，故银行未作为减少入账。（1）单位已收，银行未收款。（2）单位已付，银行未付款。银行代单位收进的款项已作为单位存款增加记账，而单位因未接到收款通知单尚未入账。银行代单位支付的款项已作为单位存款减少记账，而单位因未接到付款通知单尚未入账。（3）银行已收，单位未收款。（4）银行已付，单位未付款。

在上述（1）、（4）两种情况下，会使单位的银行存款日记账余额大于开户银行的对账单余额；而在（2）、（3）两种情况下，则会使单位的账面余额小于开户银行的对账单余额。对未达账项造成的单位与开户银行的存款余额不一致的情况，一般在清查银行存款时，通过编制银行存款余额调节表（见表6-20）的方法加以揭示和进行调整，并以此来确定单位与开户银行的账目是否正确。该调节方法的计算公式如下：企业日记账余额＋银行已收单位未收数额－银行已付单位未付数额＝银行对账单余额＋企业已收银行未收数额－企业已付银行未付数额表6-20银行存款余额调节表

必须注意的是，银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的，并不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。对于其中所涉及的全部未达账项，都必须在收到有关结算凭证后才能登记入账。现根据瑞丰公司12月份发生的经济业务说明银行存款清查的账务处理。【业务6-6】表6-21中国建设银行裕华路支行表6-22瑞丰公司银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表，见表6-22。（二）实物资产的清查及账务处理财产物资的盘存制度1.

企业在核算各种财产物资期末结存数额时有两种方法，由此而形成两种盘存制度，即永续盘存制和实地盘存制。（1）永续盘存制也称账面盘存制，是指对各种财产物资的增减变化，要根据会计凭证及时在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。采用这种盘存制度，可以及时反映和掌握各种资产的收、发和结存的数量和金额，随时了解资产变动情况，有利于加强对资产的控制和管理，但登记账簿的工作量较大。在永续盘存制下，账面期末余额的计算公式为账面期末余额=账面期初余额＋本期增加额－本期减少额采用永续盘存制计算的期末结存数与资产的实存数并不一定相符，因此，仍需定期对各种资产进行实地盘点，确定账实是否相符及不相符的原因。（2）实地盘存制也称以存计销制或盘存计销制，是指对各种财产物资的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。在实地盘存制下，本期资产减少金额的计算公式为本期资产减少金额=期初账面结存金额＋本期增加金额－期末资产结存金额采用实地盘存制度，核算工作较简便，但手续不够严密，容易造成工作上的弊端，诸如其将浪费、被盗、被挪用及自然损耗等而引起的资产短缺往往都视同正常的减少入账，从而影响资产减少数额计算的正确性，难以通过会计记录对资产实施日常控制。实物资产清查的具体方法2.实物资产清查主要是对有形财产物资，包括固定资产、原材料、在产品、产成品、低值易耗品及库存商品等的清查。实物资产清查的具体方法有实地盘点法和技术推算法两种。（1）实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资的实有数量。该方法适用范围较广且易于操作，大部分实物资产清查均可采用此方法。（2）技术推算法是指通过技术推算（如量方、计尺等）测定财产物资实有数量的方法。该方法适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产。从本质上讲，它是实地盘点法的一种补充方法。

对实物资产进行盘点时，实物保管人员必须在场，并与清查人员一起参与盘点，以明确经济责任。盘点时，有关人员要认真核实，及时记录，对清查中发现的异常情况如腐烂、破损、过期失效等，致使不能使用或销售的实物资产，应详细注明并提出处理意见。盘点结果应由有关人员如实填制盘存单（见表6-23），并由盘点人和实物保管人签字或盖章。盘存单是用来记录实物盘点结果，反映实物资产实存数额的原始凭证。表6-23盘存单表6-24实存账存对比表为了查明各种实物资产的实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和会计账簿记录，编制实存账存对比表（见表6-24），以便确定各种账实不符资产的具体盈亏数额。实存账存对比表是用来反映实物资产实存数与账存数之间的差异，并作为调整账簿记录的原始凭证。实存账存对比表又称盘点盈亏报告单，清查人员应以该表为基础核准各种资产的盈亏情况，分析查明账实不符的性质和原因，划清经济责任，按规定程序报请有关部门领导予以审批处理，并针对清查中发现的资产管理方面存在的问题，提出改进措施，促使各项资产管理制度的健全和完善。在清查实物资产时，对于委托外单位加工、保管的材料、商品，以及在途的材料、商品等，可采用询证方法与有关单位核对查实。存货清查结果的账务处理3.【业务6-7】表6-25盘存单表6-26实存账存对比表表6-27转账凭证填制转账凭证，见表6-27。【业务6-8】表6-28实存账存对比表表6-29转账凭证填制转账凭证，见表6-29。固定资产的清查4.固定资产的清查方法与存货基本相同，一般一年进行一次全面清查，平时可根据需要进行局部清查，通常采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行核对。固定资产出现盘盈大都是由企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有的，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。固定资产出现盘亏的原因主要是自然灾害、责任事故和丢失等，应根据不同的情况做不同的处理。固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按其原价，贷记“固定资产”账户。

（1）审批前。对于盘亏的固定