09年度汇缴培训资料之一企业所得税应纳税所得额解析

企业所得税

应纳税所得额解析

2009年度企业所得税汇算清缴培训材料之一2025/3/192讲解提纲1.计算公式2.主要原则3.收入总额4.不征税收入5.免税收入6.各项扣除7.资产的税务处理8.允许弥补的以前年度亏损2025/3/193计算公式应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（税法第5条）应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损（国税发【2008】101号、国税函【2008】1081号）原规定：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额－弥补以前年度亏损－免税所得（国税发【2006】56号）2025/3/194主要原则2025/3/195主要原则税务主管部门另有规定的除外。（条例第9条）所谓权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。它是和收付实现制相对应的。1.“属于当期”：收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。2.“不论款项是否支付”：只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。2025/3/196主要原则4.要正确区分预提费用和准备金的区别。预提费用是与已确认收入相关联的：如，产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的：如，固定资产减值准备等。三、真实性原则1.真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。2.企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的合法有效凭据。3.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。(国税发【2009】114号)4.合法有效的凭据包括发票、财政票据、自制凭证等。5.发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。实际发生≠实际2025/3/197主要原则2025/3/198主要原则国税发【2008】80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。9.允许在税前扣除的支出，必须是真实的支出。企业虚列的支出，即使取得了正式发票，也不能在税前扣除。2025/3/199收入总额2025/3/1910收入总额2025/3/1911收入总额2025/3/1912收入总额（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）改变资产形状、结构或性能；

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（5）上述两种或两种以上情形的混合；

（6）其他不改变资产所有权属的用途。2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。范围：用于市场推广或销售；交际应酬；职工奖励或福利；股息分配；对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。2025/3/1913收入总额增值税规定：要视同销售货物的情形：将货物交付其他单位或者个人代销；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）；将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目。（增值税细则第4条）与增值税的区别：（1）企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，还包括了不转移所有权的视同销售，如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。2025/3/1914收入总额（2）购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。（3）无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入。营业税规定：纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定。（营业税细则第5条）土地增值税规定：赠与方式无偿转让行为不征土地增值税。（土地增值税细则第2条）2025/3/1915收入总额2025/3/1916收入总额2025/3/1917收入总额2025/3/1918收入总额的A产品作为库存商品处理。二者的公允价值均为6万元，计税价格等于公允价值。增值税率17%。假设上述交易不具有商业实质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提取减值准备。除增值税外，不考虑其他税费。试析甲企业的会计和税收处理的差异。会计处理：换入的固定资产＝换出资产的账面价值+支付的相关税费=2.5+6×17%=3.52万元借：固定资产—B产品3.52

贷：库存商品—A产品2.5

应交税费—应交增值税（销项税额）1.022025/3/1919收入总额2025/3/1920收入总额借：固定资产12.95

银行存款2

贷：库存商品12

应交税金-应交增值税（销项税额）2.55

营业外收入

0.4税收处理：按公允价值确认视同销售收入14.6万元（15-0.4）万元，同时确认视同销售成本12万元。视同销售收入对税收的影响：实质是时间性差异，对总的应纳税所得没有影响，如果不考虑税率变动因素，影响的只是税款的入库时间。2025/3/1921收入总额（二）确认条件的差异税收规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。并同时满足以下4个条件，确认收入实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（国税函【2008】875号）2025/3/1922收入总额会计规定：新会计准则规定，销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。税收与会计的差异：企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时，税收申报时再作相反调整处理。2025/3/1923收入总额2025/3/1924收入总额房地产开发企业收入的税收确认条件：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。（国税发【2009】31号）（有关差异详见09年度汇缴培训资料之三房地产所得税的处理）（三）具体收入处理的差异1.销售商品货物收入关于确认收入时间的差异：通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。采取下列商品销售结算方式的，所得税处理、增值税处理和会计处理存在以下异同：2025/3/1925销售结算方式收入确认时间所得税处理增值税规定会计处理采用托收承付方式办妥托收手续时确认收入为发出货物并办妥托收手续的当天办妥托收手续时确认收入采取预收款方式发出商品时为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债分期收款按照合同约定的收款日期确认收入的实现为书面合同约定的收款日期的当天或货物发出的当天需要按实际利率法确认当期的一次性收入，并全额结转成本需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。采用支付手续费方式委托代销收到代销清单时

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天收到代销清单时

2025/3/1926收入总额未收本金A=A-C财务费用B=A×7.93%本金收现C=D-B总收现D2009年1月1日80000002009年12月31日8000634136620002010年12月31日6634526147420002011年12月31日5160410159020002012年12月31日3570283171720002013年12月31日185314718532000总额20008000100002025/3/1927收入总额2025/3/1928收入总额2025/3/1929收入总额（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

（1）已完工作的测量；

（2）已提供劳务占劳务总量的比例；

（3）发生成本占总成本的比例。（国税函【2008】875号）营业税规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（营业税条例第12条）2025/3/1930收入总额取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（营业税细则第24条）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（营业税细则第25条）与会计处理的差异：提供长期建造合同的工程或劳务交易的结果能够可靠估计的，企业所得税与会计规定一致。对于不能可靠估计的，会计处理为：已发生成本能够收回,2025/3/1931收入总额按成本确认收入，不产生利润；已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失例5：2008年底，A建筑公司签订了一项总金额为1000万元的房屋建造固定造价合同。工程已于2009年1月初开工，合同约定于2010年10月份完工，预计工程总成本为800万元，假设该公司同时预收工程款1000万元。截至2009年12月31日，该项目已经发生的成本为500万元。试析A公司2009年如何进行税收处理？所得税：按完工进度确认收入。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，该项工程的完工进度为：500万÷800万=62.5%，确认收入：1000×62.5%=625万。2025/3/1932收入总额营业税：在2009年2月份申报缴纳营业税1000×3%=300万元，同时根据权责发生制原则，将缴纳的营业税额187.5万元（300×62.5%）列入成本。3.其他收入税收对于收入的确认一般贯彻权责发生制原则，但考虑到纳税资金能力的需要，以下收入的确认贯彻合同约定的时间：（1）租金和特许权使用费收入（2）利息收入和股息收入（3）分期收款销售收入等2025/3/1933收入形式概念收入确认时间与会计的差异股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

会计要求按投资比例、依据被投资企业的经营成果确认收益。利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。会计对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，按照实际利率法确认收入的实现。租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现差异主要在确认的时间上，与租金收入类似捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现税收采取的是收付实现制2025/3/1934收入总额2025/3/1935收入总额2025/3/1936收入总额分别约定三种由收款方式：1.第一年一次性收取租金30万元；2.每年收取租金10万；3.第三年末一次性收取租金30万元。分析：会计核算时，无论何种收款方式，由于其未超过正常信用期，每年确认收入10万元。税收规定按合同约定的时间确认收入，除第二种方式外，均与会计核算产生差异。税法规定又与收付实现制出现差异，即按合同规定的收款日，无论款项是否收到，均需确认为收入。营业税规定：营业税纳税义务发生时间为取得索取营业收入款项凭据的当天，即书面合同确定的付款日期的当天。（营业税实施2025/3/1937收入总额2025/3/1938收入总额会计制度将捐赠收入计入资本公积核算，与税收处理存在差异；新会计准则规定计入营业外收入，与税收规定无差异。（4）债务重组收入：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

以资产清偿债务（货币）：会计处理：会计制度，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。会计准则，差额核算为营业外收入。例8：2009年4月10日，华光公司销售一批产品给海天公司，不含税价万元，增值税税率17%。6月20日，海天公司2025/3/1939收入总额发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议，华光公司同意减免海天公司3万元债务，余额用现金立即偿还。假设海天公司执行会计制度，试析海天公司的会计处理和税收的差异。会计处理：借：应付账款23.4

贷：银行存款20.4

资本公积3税收处理（一般性处理）：确认视同销售收入3万元。以资产清偿债务（非货币性资产）：会计处理：会计制度，债务人应将重组债务的账面价值2025/3/1940收入总额2025/3/1941收入总额会计处理：借：应付账款-华光公司10.5

贷：库存商品7

应交税金-增值税（销项税额）1.36

资本公积2.14税务处理（一般性税务处理）：确认抵债资产的视同销售所得=8-7=1万元确认债务重组所得=10.5-（8+1.36）=1.14万元以上两项均应调增所得。注：债务重组收入的其他形式以及特殊性税务处理详见2009年度汇缴培训材料之四企业重组与清算的处理。2025/3/1942收入总额2025/3/1943收入总额2025/3/1944收入总额2025/3/1945收入总额2025/3/1946收入总额2025/3/1947销售方式概念所得税处理规定与会计的差异售后回购是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。对于售后回购，会计一般不作为销售处理；如果有证据表明不符合销售收入确认条件的，企业所得税与会计准则处理一致，但增值税要视同纳税义务产生，缴纳增值税。以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。无差异买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（与增值税规定一致）自产的，无差异；外购的，按购入成本作销售费用或成本处理，不作收入。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。无差异商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（国税函【1997】472号作废）不再强调将折扣额开具在同一张发票上。商业折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让应当在发生当期冲减当期销售商品收入商业退回企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。应当在发生当期冲减当期销售商品收入。无差异2025/3/1948收入总额2025/3/1949收入总额销售时：借：银行存款900万

贷：应付账款--Ｂ企业900万（确认负债）2009年12月31日应预计利息费用50万元借：财务费用50万

贷：应付账款--Ｂ企业50万2010年12月31日应预计利息费用50万元借：财务费用50万

贷：应付账款－Ｂ企业50万2011年1月回购时借：应付账款--Ｂ企业1000万

贷：银行存款1000万2025/3/1950收入总额2025/3/1951收入总额2025/3/1952收入总额会计处理：借：库存现金702

贷：主营业务收入－甲商品600

应交税费─应交增值税(销项税额)102借：主营业务成本－甲商品180

贷：库存商品－甲商品180借：主营业务成本－乙商品60

贷：库存商品－乙商品60税收处理：借：库存现金702

贷：主营业务收入－甲商品450（600×600/800）－乙商品150（600×200/800）应交税费─应交增值税(销项税额)1022025/3/1953收入总额个人所得税相关规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以实施条例规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。（国税函【2002】629号）关于销售购物卡等方式销售货物：所得税规定：由于已经发生和即将发生的成本不能够得到可靠的计量，不确认为收入。与会计处理一致。增值税规定：属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。（3）商业折扣所得税规定：2025/3/1954收入总额商业折扣不再强调要在同一张发票上，不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税（国税函【1997】472号文件作废）。增值税规定：一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。（增值税实施细则第11条）2025/3/1955收入总额2025/3/1956收入总额2025/3/1957收入总额符合特殊性税务处理条件的债务重组所得：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（3）国税函【2009】118号企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按文件规定处理。（4）财税【2009】87号企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的2025/3/1958收入总额2025/3/1959收入总额2025/3/1960收入总额（4）年度纳税申报时，应办理备案手续。2025/3/1961不征税收入2025/3/1962不征税收入2025/3/1963不征税收入2025/3/1964不征税收入三、关于专项用途的财政性资金：企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（财税【2009】87号）2025/3/1965免税收入2025/3/1966免税收入2025/3/1967各项扣除一、总体规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第8条）二、税前扣除的框架1.一般扣除规则（对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理）2.禁止扣除规则（特定的禁止扣除的规定

）3.特殊扣除规则（允许税前扣除的特别规则

）三者关系：一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。三、税前扣除原则2025/3/1968各项扣除1.相关性和合理性原则相关性是指与取得收入直接相关的支出；合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。2.合法性原则非法支出不能扣除3.配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。2025/3/1969各项扣除4.区分收益性支出和资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。5.不得重复扣除原则

除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。四、具体扣除项目（一）工资薪金支出：1.工资薪金的概念：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2025/3/1970各项扣除（1）关于任职与受雇的对象：任职：法人代表雇佣关系条件：签订书面劳动合同；劳动合同应当报劳动部门备案。（2）关于临时工：所谓任职或者雇用关系，一般是指所有连续性的服务关系，所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，虽然对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资，应足以与个人劳务支出相区别。关于个人所得税工资薪金和劳务报酬的区别：2025/3/1971各项扣除①工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系（连续的任职或雇用关系），工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在这种雇佣关系。②工资薪金由本单位发放，在数量上往往与员工职责内工作绩效相关。③对于临时工的界定，可参考是否签订劳务协议、为其缴纳社保费用等。④工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务。⑤工资薪金所得遵循收入实现制，与企业所得税工资薪金有所区别。（3）关于退休人员：2025/3/1972各项扣除退休人员的退休工资和发放的补助不得税前扣除（企便函【2009】33号）个人所得税相关规定：①按照国家统一规定发给的补贴、津贴免税（税法第4条）②按规定标准领取的差旅费津贴和误餐补助（不是人人都有），不征税。（国税发【1994】89号、国税发【1995】82号）③企业向职工发放的交通补贴，按补贴全额的30%作为个人应税收入；通讯补贴按补贴全额的20%作为个人应税收入。（企便函【2009】33号）④离退休人员从从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物（离退休工资或养老金外），按工资薪金所得纳税。（国税函【2008】723号）2025/3/1973各项扣除⑤年终一次性奖金和双薪制的计算：对当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（国税发【2005】9号、国税发【2009】121号）⑥内部退养的计算：对取得一次性收入，按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，与当月工资薪金合并（国税发【1999】58号）⑦一次性补偿金的计算：国有企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免税；个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入对于超过当地上年职工平均工资3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其2025/3/1974各项扣除商数作为个人的月工资、薪金收入，并按规定纳税。（国税发【2000】77号、财税【2001】157号）⑧供销人员业务费的计算：个人不再单位报销费用的，可在承包收入的50%内确定扣除费用后，按工资薪金所得征税。（苏地税发【2005】239号）2.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（1）关于实际发生：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。（2）关于合理的工资薪金：2025/3/1975各项扣除2025/3/1976各项扣除2025/3/1977各项扣除2025/3/1978各项扣除2025/3/1979各项扣除属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（国税函【2009】3号）5.重复扣除规定：（1）基本规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（税法第30条）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（条例第96条）2025/3/1980各项扣除2025/3/1981各项扣除⑤具备安置残疾人上岗工作的基本设施。注：年度申报时，向主管税务机关办理备案手续。（3）加计扣除的时间企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。（财税【2009】70号）6.税务机关审核工资薪金支出要点：企业人员是否存在任职与受雇关系；工资薪金支出是否实际发生；税前支出的工资薪金是否和个人所得税明细申报数据是否存在较大差异；工资薪金范围是否符合规定；有无虚列人员、增加工资费用支出；加计扣除是否符合规定条件等情况。2025/3/1982各项扣除2025/3/1983各项扣除2025/3/1984各项扣除2025/3/1985各项扣除2025/3/1986各项扣除规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。（财企【2008】34号）3.个人所得税规定（国税函【2009】694号）：企业年金：个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。2025/3/1987各项扣除2025/3/1988各项扣除2025/3/1989国税函【2009】3号与财企【2009】242号的差异尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。职工疗养费用

已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理

按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。独生子女费（个人所得税作为不征税所得）以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。2025/3/1990各项扣除2025/3/1991各项扣除4.关于职工福利费的会计处理：修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。（财企【2007】48号）5.关于以前年度职工福利费余额的税收处理：企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有2025/3/1992各项扣除余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（国税函【2009】98号）例13－1：某企业2005年以来近4年使用福利费情况如下：1.2005年计提120万元，限额为100万元，实际使用30万2.2006年计提130万元，限额为120万元，实际使用40万3.2007年限额为130万元，实际使用100万。4.2008年限额为150万元，实际使用200万。分析：2025/3/1993各项扣除2007年期末职工福利费：会计余额为80万（120－30＋130―40―100）税收余额为180万（100―30＋120－40＋130―100）2008年会计费用为120万（200―80）；税收费用为20万（200―180）；税前限额为150万元，纳税调增100万（120―20）例13－2：续上例，若2008年实际使用金额为380万元，其它情况相同。2008年会计费用为300万（380―80）；2025/3/1994各项扣除税收费用为200万（380―180）；税前限额为150万，纳税调增150万（300―150）例13－3：假设2008年期末该企业职工福利费税收余额为80万，会计余额为180万。2009年使用限额为150万，实际使用200万。2009年会计费用为20万（200―180）；税收费用为120万（200―80）；税前限额为150万，纳税调减100万（120―20）例13－4：假设该企业2009年实用金额为380万元，其它情况同上例。2009年2025/3/1995各项扣除会计费用为200万（380―180）；税收费用为300万（380―80）；扣除限额为150万，纳税调增50万（200―150）注：企业在以前年度按税法规定进行纳税调增的应付福利费，且企业未进行相关账务处理，企业在年度申报时应提供证明材料，并报送《企业所得税税前扣除过渡项目申报表》。6.关于职工福利费的核算：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函【2009】98号）2025/3/1996各项扣除2025/3/1997各项扣除支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。（国税发【1998】155号）（3）企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得。对企业雇员，按工资薪金所得纳税；对其他人员按劳务报酬所得纳税。（财税【2004】11号）（五）职工教育经费支出：1.基本规定：2025/3/1998各项扣除2025/3/1999各项扣除2025/3/19100各项扣除（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。4.不得在职工教育经费中扣除的培训支出：职工参加学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项2025/3/19101各项扣除支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。（财建【2006】317号）5.关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。（国税函【2009】98号）注：企业在以前年度按税法规定进行纳税调增的职工教育经费，且企业未进行相关账务处理，企业在年度申报时应提供证明材料，并报送《企业所得税税前扣除过渡项目申报表》。（涉及到税收余额和会计余额的差异）2025/3/19102各项扣除（六）工会经费支出：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（条例第41条）企业拨缴的工会经费必须取得《工会经费拨缴款专用收据》。注：职工福利费、职工教育经费和工会经费税前扣除限额的计算基数为实际发生的合理的工资薪金总额，即申报表填报的工资薪金的税收金额。（七）业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（条例第43条）2025/3/19103各项扣除2025/3/19104各项扣除2025/3/19105各项扣除⑥个人在其他单位和部门年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中取得的现金、实物或有价证券（国税函【2000】57号）⑦个人为单位或他人提供担保获得报酬（财税【2005】94号）（4）正常的娱乐活动等增值税相关规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（增值税条例第10条）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）视同销售货物（增值税细则第4条）2025/3/19106各项扣除2025/3/19107各项扣除2025/3/19108各项扣除结转广告费100万。申报表如何填报？如果销售额为1000万，其他条件不变，申报表又如何填报？2025/3/19109行次项目金额1本年度广告费和业务宣传费支出5002其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出2003本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）3004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入30005税收规定的扣除率15％6本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）4507本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）2008本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）09加：以前年度累计结转扣除额10010减：本年扣除的以前年度结转额(3≥6，本行＝0；3＜6，当3－6≤9，本行＝3-6；当3－6＞9，本行＝9)10011累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）02025/3/19110行次项目金额1本年度广告费和业务宣传费支出5002其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出2003本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）3004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入10005税收规定的扣除率15％6本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）1507本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）3508本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）1509加：以前年度累计结转扣除额10010减：本年扣除的以前年度结转额(3≥6，本行＝0；3＜6，当3－6≤9，本行＝3-6；当3－6＞9，本行＝9)011累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）2502025/3/19111各项扣除注：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售收入额应包括《实施条例》第25条规定的视同销售收入额。（国税函【2009】202号）（九）借款费用1.允许扣除的利息支出：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（条例第38条）

2025/3/19112各项扣除关于企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题：①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出按照税法和财税【2008】121号文件规定执行；②企业向除以上人员以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。A.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；B.企业与个人之间签订了借款合同。（国税函【2009】777号）2025/3/19113各项扣除关于公民与企业之间借贷行为效力的问题：公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效：（1）企业以借贷名义向职工非法集资；（2）企业以借贷名义非法向社会集资；（3）企业以借贷名义向社会公众发放贷款；（4）其他违反法律、行政法规的行为。（法释【1999】3号）注：借贷利率超过银行同期同类贷款利率4倍的，超出部分的利息不予保护。（法（民）发【1991】21号）个人所得税相关规定：

2025/3/19114各项扣除2025/3/19115各项扣除2025/3/19116各项扣除2025/3/19117各项扣除2025/3/19118各项扣除2025/3/19119各项扣除2025/3/19120各项扣除B公司符合规定条件，可按不超过银行同期同类贷款利率的部分，准予扣除。不得税前扣除的利息为600×（9%－8%）=6万元3.C公司符合规定条件，且利率不高于银行同期同类贷款利率，利息可以全额扣除。不得税前扣除的利息为0。A、B、C公司的利息收入

A公司自D公司取得的利息收入50万元、B公司54万元、C公司42万元，应并入收入总额缴纳企业所得税和营业税。关于企业无偿将资金让渡给他人使用的问题：2025/3/19121各项扣除例16：A公司用自有闲置资金500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（无利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否应该按同期银行息或其他方法计算利息收入并缴纳营业税等？税务机关是否有权核定其利息收入？分析：（1）无关联关系：不征营业税和企业所得税。因为根据营业税实施细则第3条规定，提供劳务必须是有偿提供，该单位将自有资金借给B公司未获得任何利益。因此，不征营业税。又由于A公司未取得利息收入，因此，也不征企业所得税。2025/3/19122各项扣除（2）有关联关系：不遵循独立交易原则，核定征收。（《征管法》第36条）例17：A公司用银行借款500万暂借给B公司，时间2个月，B公司到期按协议（无利息）还给A公司500万，B公司实际也没有支付利息给A公司。请问，这种情况A公司是否征收营业税和企业所得税？分析：营业税：企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，因此税务机关有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并按规定征收营业税。企业所得税：A公司将银行借款无偿让渡给B公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。2025/3/19123各项扣除4.房地产开发企业的规定：企业的利息支出按以下规定进行处理：（1）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。（2）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。（国税发【2009】31号）土地增值税相关规定：

2025/3/19124各项扣除符合条件的据实扣除，不符合条件的按规定扣除。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。（《土地增值税实施细则》第7条）计算土地增值税时，利息费用要单独计算，不能计入开发成本，应将计入开发成本中的利息费用剔除出来，不得作为加计扣除基数。土增税的利息费用=计入开发成本的利息+计入期间费用的利息。2025/3/19125各项扣除2025/3/19126各项扣除2025/3/19127各项扣除2025/3/19128各项扣除（十）管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不得扣除。（条例第49条）关于母子公司间提供服务支付费用的处理：（1）母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。（否则，税务机关有权调整）（2）母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。2025/3/19129各项扣除2025/3/19130各项扣除2.管理要求：苏地税发【2009】6号《江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号）（1）适用企业：财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（2）准确归集：①企业应按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用。②企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。2025/3/19131各项扣除③企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应在专账管理中按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用。公共费用根据相关性、合理、配比的原则分摊，按项目进行核算归集。④执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在“管理费用”科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算。执行新会计准则的企业应在成本类会计科目中专设“研发支出”科目，在“研发支出”科目下专设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。2025/3/19132各项扣除2025/3/19133各项扣除2025/3/19134各项扣除2025/3/19135各项扣除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。6.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。2025/3/19136各项扣除2025/3/19137各项扣除2025/3/19138各项扣除2025/3/19139各项扣除2025/3/19140各项扣除（3）环境保护、社会公共设施建设；（4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。7.关于捐赠资产的价值：接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。8.关于捐赠的票据企业的公益性捐赠应取得由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，才可以在税前扣除。例19：某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过公益性社会团体向公益事业捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。2025/3/19141各项扣除试析该企业应缴纳的企业所得税。会计处理：捐赠应视为没有商业实质，会计上不应作收入，应按成本结转。借：营业外支出

125500

贷：库存商品

100000

应交税费－应交增值税（销项税额）25500利润总额=500000-125500=374500元税收：（1）视同销售所得=150000-100000=50000元（2）允许税前扣除的公益性捐赠=374500×12%=44940元2025/3/19142各项扣除（3）纳税调增额=125500-44940=80560元（4）应缴企业所得税额=（50000+374500+80560）×25%=126200元个人所得税规定：（1）一般扣除规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠（是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠），捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（条例第24条）注：税收对于以上通过社会团体进行捐赠以及对其他社会2025/3/19143各项扣除公益事业的捐赠，往往都行文进行明确。（2）全额扣除规定：通过非营利性的社会团体和政府部门对公益性青少年活动中心的捐赠（财税【2000】21号）；向红十字事业的捐赠（财税【2000】30号）；向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠（财税【2000】97号）；向农村义务教育的捐赠（财税【2001】103号）；向汶川地震灾区的捐赠（财税【2008】104号）（十五）减免税项目所得和抵扣应纳税所得额国税发【2008】101号：将不征税收入、免税收入、减计2025/3/19144各项扣除收入、加计扣除、减免税项目所得和抵扣应纳税所得额作为纳税调减项目。1.减免税项目所得（减免所得额和减免税）：减免所得额：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得(8项免征，2项减半)关于农产品初加工（财税【2008】149号）2025/3/19145大类中类小类不属于初加工范围种植业类粮食初加工小麦、稻米、玉米、薯类、食用豆类、其他类粮食林木产品初加工园艺植物初加工蔬菜、水果、花卉及观赏植物以蔬菜为原料制作的各类蔬菜罐头及碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）油料植物初加工精炼植物油糖料植物初加工茶叶初加工精制茶、边销茶、紧压茶和掺兑各种药物的茶及茶饮料药用植物初加工加工的各类中成药纤维植物初加工棉花、麻类、蚕茧热带、南亚热带作物初加工畜牧业类畜禽类初加工肉类、蛋类、奶类、皮类、毛类、蜂产品肉类罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、各类酸奶、奶酪、奶油、王浆粉、各种蜂产品口服液、胶囊饲料类初加工植物类、动物类、添加剂类牧草类初加工渔业类水生动物初加工熟制的水产品和各类水产品的罐头以及调味烤制的水产食品水生植物初加工罐装（包括软罐）产品

2025/3/19146各项扣除2025/3/19147各项扣除2025/3/19148各项扣除2025/3/19149各项扣除2025/3/19150各项扣除2025/3/19151各项扣除2025/3/19152各项扣除2025/3/19153各项扣除2025/3/19154各项扣除企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按规定进行税务处理。（国税函【2009】772号）资产损失按税务管理方式可分为：自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。自行计算扣除的资产损失范围：1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；2025/3/19155各项扣除2025/3/19156各项扣除2025/3/19157各项扣除2025/3/19158各项扣除（十七）税金企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（条例第31条）注：申报表中的营业税金及附加只包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包括在期间费用核算的土地使用税、房产税、印花税和车船税等。（十八）其他允许税前扣除的项目1.汇兑损失：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（条例第39条）2025/3/19159各项扣除2025/3/19160各项扣除4.专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（条例第45条）5.其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（条例第33条）（十九）其他不允许税前扣除的项目1.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。2.除税法和条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。2025/3/19161各项扣除2025/3/19162各项扣除2025/3/19163各项扣除贷款和中小企业贷款损失准备金（财税【2009】99号）中小企业信用担保机构：担保赔偿准备和未到期责任准备（财税【2009】62号）关于坏账准备金的处理：2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（国税函【2009】202号）（1）企业2008年及以后年度增提的坏账准备，作纳税调增。（2）企业在以前年度按税收规定进行纳税调增的坏账准备金，由企业提供证明材料，可减少企业坏账准备金余额。2025/3/19164各项扣除（3）2008年及以后年度发生的坏账损失，应冲减坏账准备金余额；冲减不足的，在税前扣除。（4）2008年及以后年度冲回的坏账准备金，并入应纳税所得额。（5）企业年度申报时，应附报《企业所得税税前扣除过渡项目申报表》例20：甲企业2007年度应收账款和其他应收款年末余额为1000万元，本期计提坏账准备金6万元（期初无余额），2007年度汇算清缴已作纳税调整1万元。2008年初坏账准备余额为6万元，本年未发生坏账损失，2008年末应收账款和其他应收款余额为0元，会计上冲回已计提的坏账准备金6万元。2008年度汇缴时，甲企业如何作纳税2025/3/19165各项扣除调整？如果甲企业2008年度会计处理上既不增提也不减提，是否需要对会计上未处理的余额作税收处理？分析：（1）2008年末应收账款余额为0，会计处理时增加利润总额6万元，税收上所确认的应冲回的坏账准备余额为5万元（即计入应纳税所得额的金额），因此，税收上应调减1万元。（2）2008年末应收账款余额保持不变，会计不作处理。税收也不作处理和调整。4.未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。(国税发【2009】114号)2025/3/19166资产的税务处理2025/3/19167资产的税务处理2025/3/19168资产的税务处理2025/3/19169资产的税务处理2025/3/19170资产的税务处理2025/3/19171资产的税务处理2025/3/19172资产的税务处理2025/3/19173资产的税务处理2025/3/19174资产的税务处理2025/3/19175资产的税务处理2025/3/19176资产的税务处理2025/3/19177资产的税务处理固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但，企业至少应当于每年年度终了进行复核，对固定资产的使用寿命和预计净残值与原先估计数有差异的应当调整预计净残值。关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题：新法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新法规定的折旧方法计算折旧。新法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。（国税发【2009】98号）2025/3/19178资产的税务处理2025/3/19179资产的税务处理关于符合条件的缩短折旧年限的资产范围和使用方法：（1）使用新的符合条件的固定资产：有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于税法规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和税法规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。（2）用新固定资产替代旧固定资产企业在原有的固定资产未达到税法规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和税法规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。（3）采取缩短折旧年限的方法：2025/3/19180资产的税务处理购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60％；购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。（4）不得采取缩短折旧年限固定资产的情形：对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。（国税发【2009】81号）折旧计提时间：税法规定，投入使用次月起计提，停止使用次月起停止计算；与会计准则无差异。2025/3/19181资产的税务处理2025/3/19182资产的税务处理固定资产的改建支出和大修理支出：固定资产改建支出：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（1）改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧和租入的固定资产改建支出外，应当适当延长折旧年限。（2）对于已足额提取折旧和租入的固定资产改建支出作为长期待摊费用处理。固定资产大修理支出：固定资产大修理支出作为长期待摊费用处理，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（条例第69条）

2025/3/19183资产的税务处理与会计准则的差异：会计规定，固定资产后续支出符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。2025/3/19184资产的税务处理2025/3/19185资产的税务处理2008年：1.外购时：借：固定资产200

贷：银行存款200分析：会计账面价值为200万，税收确定的计税基础也是200万。2.计提折旧：会计处理：借：管理费用60

贷：累计折旧60〔200×（1－10%）÷3〕税收：允许计提的折旧为45万元〔200×（1－10%）÷4〕年底：会计账面价值140万元（200－60），税收确定的计税基础为155万元（200－45）。2025/3/19186资产的税务处理2009年会计处理：1.计提折旧时：借：管理费用60

贷：累计