会计学毕业论文-对预算会计改革的思考

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对预算会计改革的思考

摘要

我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但这几年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。当前预算会计面临的一些问题：会计核算的内容较窄；会计科目功能不足；我国政府会计信息披露的不充分；会计核算以收付实现制为基础有一定的局限性；财务报表制度不完备。笔者认为，我国的预算会计应从新构造预算会计体系；明确政府会计主体；预算会计核算中逐步采用权责发生制制度；提高政府会计信息质量，规范我国政府会计信息披露；完善政府财务报告体系，更好地服务于国家的预算执行和管理工作，通过完成国家预算收支任务和各项行政任务、事业计划，充分发挥预算资金使用的经济效益和社会效益，为逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体制起到积极作用。

关键词：预算会计改革；权责发生制；会计信息披露；财务监督

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Abstract

Ourcountrybudgetaccountinggotridofundertheplannedeconomysystemthepattern,steppedontotheestablishmenttomeetthemarketeconomyneed,hadtheChinesecharacteristic,scientificstandardbudgetaccountingthepatternpath.Buttheseforyears,thefinancialcontrolorganizationalreformstepspeedsup,startedaccordingtothepublicfinancetheoreticaldesignbudgetmanagementpatterntoestablish,linktheandsoonbudgetestablishment,executioncontrolsystemwashavingthefundamentalchange,budgetaccounting'sobjectmovementenvironmenthashadthechange,therefore,budgetaccountingwasfacingthefurtherreform.Currentbudgetaccountingfacessomequestions:Theaccountingcontentisnarrower;Accountantthesubjectfunctionisinsufficient;Ourcountrygovernmentaccountingtheinformationdisclosesisnotfull;Theaccountingrealizesthesystemtakethereceiptsanddisbursementstohavethecertainlimitationasthefoundation;Thefinancialreportformsystemisincomplete.Theauthorbelievedthat,profitsfromexperiencewhichwesternnationgovernmentaccountingreforms,andunifiesourcountrythenationalcondition,ourcountrybudgetaccountingreformsshouldfromagainstructurebudgetaccountingthesystem;Isclearaboutgovernmentaccountingthemainbody;Budgetaccountingcalculatesgraduallyusesthepowerandresponsibilitytohavethesystemsystem;Enhancesgovernmentaccountingtheinformationquality,standardourcountrygovernmentaccountingtheinformationdisclosed;Perfectgovernmentfinancialreportsystem;Strengthensaccountantthetrooptoconstruct,practicallytakestheunitthefinancialcontrolworkandsoonthemacroscopic6aspectstobegin.Serveswellthenationalbudgetimplementationandthesupervisorywork,throughcompletesthestatebudgetrevenueandexpendituretaskandeachadministrativeduty,theenterpriseplans,fullydisplaysthebudgetfundsusetheeconomicefficiencyandthesocialefficiency,forgraduallyestablishesthepublicfinancialsystemwhichandsocialistmarketeconomyadaptstoplaythepositiveadvantageousrole.

KeyWords:Budgetaccountingreform;Accrualbasis;Accountinginformationdisclosure;financialsupervision

目录

8212

1文献综述

1

22396

2预算会计的作用及其重要性

2

2712

2.1财政总预算会计

2

10941

2.2事业单位会计

2

3478

2.3行政单位会计

2

3108

2.4参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等

2

2140

3当前预算会计面临的问题

3

9339

3.1会计核算的内容较窄

3

29821

3.2会计科目功能不足

3

21323

3.3我国政府会计信息披露的不充分

4

22160

3.4会计核算以收付实现制为基础有一定的局限性

5

2338

3.5财务报表制度不完备

6

10748

4我国现行预算会计改革的问题及对策

6

5293

4.1重新构造预算会计体系

7

18450

4.2明确政府会计主体：记账主体与报告主体概念的适当分离

7

489

4.3预算会计核算中逐步采用权责发生制制度

8

3330

4.4提高政府会计信息质量，规范我国政府会计信息披露

8

25545

4.5完善政府财务报告体系

9

20848

4.6加强会计队伍建设，切实重视单位的财务管理工作

10

25588

参考文献

11

1文献综述

求知（2005年）通过对国外市场经济国家指出了我国的政府会计准则的适用范围即政府会计的管理范围、概念框架建设的研究。江莉萍（2005年）指出我国政府会计信息披露的需求，通过分析我国政府会计信息披露不充分的表现及成因，提出了规范我国政府会计信息披露的七点建议。李纪文（2005年）指出在现有的预算会计制度下，随着财政管理体制改革不断深化和公共财政理论的建立，预算会计改革应从政府会计体系和政府会计核算基础两个问题上进行改革，提出应循序渐进地引入权责发生制。郭十全（2005年）指出随着财政体制改革的不断深入，部门预算、国库集中支付、政府采购、工资统发等多种管理方式的创新与运用，预算会计核算体系和制度的不适应性愈发突出。就预算收支并帐；社会保险基金纳入总预算会计核算，工资统发、政府采购与国库集中支付等核算与政府收支分类改革的衔接这三个问题提出了对政府会计改革的几点建议。薛志勇等提出随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台要求预算单位财务人员对工资统发、政府采购、编制部门预算、决算等一系列的业务内容要熟悉掌握因此要加强预算队伍建设，提高预算会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，而制定会计的道德规范，简历遵守职业道德的监督考核机制是提高会计工作质量和总体素质的保证。裴荣等（2005）年指出政府会计改革问题日益受到政府主管部门及学术界的重视，在建立以反映财务受托责任为目标的新型政府会计体系过程中，制定高效、明晰的会计准则，无疑是改革的中心环节针对构建政府会计准则概念框架的重要性及若干理论问题做了探讨。卢大美指出随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。杨玉梅指出我国预算会计的改革应从实际出发，必须建立中国特色的预算会计体系和制度。

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但这几年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。未来预算会计如何改革，本文想谈谈自己的浅见。

2预算会计的作用及其重要性

我国会计，按其反映和监督的内容和对象，一般分为两大类。一类是企业会计，一类是预算会计。他们的社会经济属性和目的截然不同，前者是应用于国民经济各类物质生产的企业单位的专业会计，为社会提供产品、积累资金因而必须注重经济效益，以最小的投入取得最大的产出，具有经营性；后者是应用于我国各级政府财政机关和政府所属的行政、事业单位的一种专业会计，它是为国家的预算执行和管理服务的，它既要为完满的完成国家预算收支任务而努力注重预算资金使用的经济效益，又要为国家各项行政任务和事业计划的实现而注重社会效益，简而言之就是要“少花钱、多办事、事办好”。具有明确的公共性、财政性和非营利性。预算会计是为预算管理服务的，预算管理体系决定预算会计体系。我国现行的预算会计体系为：

2.1财政总预算会计

它是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。

2.2事业单位会计

它是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。

2.3行政单位会计

是指中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等行政单位核算、反映和监督本单位经济业务活动的专业会计。是预算会计的一个组成部分。

2.4参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等

国库会计它核算反映和的监督的内容是国家预算资金的收纳和拨付。收入征解会计它反映和的监督的内容是各项税收资金的运用。基本建设拨款会计是反映和核算预算内用于基本建设支出的专门会计，属于预算会计序列。

3当前预算会计面临的问题

财政部制发的预算会计制度自实施以来，基本上满足了各级财政部门和行政、事业单位加强管理预算管理和会计核算的需要，对提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极的作用，同时也为我国政府会计核算进一步向国际惯例靠拢打下了基础。随着社会主义市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深入，部门预算、国库集中支付、政府采购、工资统发等多种管理方式的创新与运用，现行预算核算体系和制度的不适应性日益突出。

3.1会计核算的内容较窄

长期以来，我国各级财政编制的政府预算有两套，一套是预算内收支预算，另一套是预算外收支计划。由于预算内、外资金会计核算相互独立，会计报表自成体系，财政部门内部机构各管一摊，分别对外提供收支信息，这不仅不能提高管理效率，而且不能全面、准确、完整地核算、反映政府财政性资金分配、使用的全貌。推行部门预算改革后，虽然编了综合预算，但预算内外收支仍结合不够，不仅预算外资金核算方面，乃至社会保险基金、政府的债权、债务、产权，没有或没有完整地纳入财政总预算会计核算。行政、事业单位会计不核算政府的基本建设拨款，固定资产的使用也不计提折旧。

3.2会计科目功能不足

近年来，随着公共财政体制的逐步建立，财政支出领域进行了政府采购、工资统发、部门预算、国库集中支付等一系列重大改革。而这些新举措、新要求以及由此引起的财政资金流入、流出的变化，现行会计科目体现不出来。财政集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生重大变化。预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买服务等所需要的财政资金，不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一帐户或政府采购专户按规定程序拨入职工工资帐户或直接拨付给提供商品或服务的供应商。部门收到的财政资金，一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等）。有的工资统发中心甚至没有设帐进行分户核算，仅仅是代理单位发放工资，表册资料、支付凭证全部返给单位核算，所谓统发的目的完全是为了不拖欠工资，根本不能体现财政国库管理的要求。这就需要对部门会计制度规定的核算内容和会计科目进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。

3.3我国政府会计信息披露的不充分

我国政府机构庞大，职能范围广泛，财务活动面广，各级政府的组成部门之下有二级、三级机构，行政机关之下有事业单位；同时，事业单位中有一部分属于企业化管理。针对如此复杂的体系，当前作为政府对外披露会计信息的窗口，财政部门并不能全面反映政府的全部财务活动和财务受托责任的履行情况。如有些部门因基建形成的固定资产存在登记不及时，甚至不入帐等情况；即使已入帐的固定资产，按现行制度不计提折旧，也无法反映固定资产的使用情况。一些部门长期存在的资产帐目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映预算单位占用的经济资源及使用情况。同时，在基层政府部门和单位，存在着一些会计人员素质偏低，会计执法相对松弛部门和小团体利益膨胀，会计信息质量存在瑕疵，由此各单位、各部门、各级政府逐级汇总的会计信息的真实性难以保证。在编制部门预算时，在方法上实行零基预算，在对各预算单位编排部门预算时，基本支出按照定额核定，对项目进行评估，按照轻重缓急排序，根据财力的可能来安排。财政部门在除了做好核定编制、制定标准定额等工作外，还要摸清各部门的家底，充分了解各部门资源占用和使用情况。如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但三年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。未来预算会计如何改革，本文想谈谈自己的浅见。一、预算会计体系的改革现行的预算会计体系(狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向"政府和非营利组织会计"发展。1．政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。(1)编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是:将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位(行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算)。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。

3.4会计核算以收付实现制为基础有一定的局限性

我国预算会计一直采用收付实现制，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计核算程序比较简便，便于安排预算拨款和预算支出的进度，如实反映预算收支结果。但实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷：1、政府会计信息不完整。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出（如购建建筑物）和经常性支出（如人员工资、办公费用），所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权与债务也不确认，导致资产负债表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。2、难以进行绩效评价。收付实现制由于不核算长期资产的耗损和不计提固定资产折旧，因此不能充分反映政府公共服务的相关成本，不利于评价年终收支结余。3、国有资产管理弱化。对固定资产购置等跨期资本性支出，收付实现制在付款当日即作为费用核销，一次性计入当期支出，不考虑该项资产的使用价值和服务年限信息。在实际工作中，固定资产因使用不断损耗，而其帐面价值却始终不变，与实际价值日益背离，难以合理进行价值补偿，不能根据固定资产的新旧程度进行更新。无法全方位地把握固定资产、无形资产等影响政府行政能力的各种资源信息，容易造成国有资产的管理和监督的失控。

3.5财务报表制度不完备

现行的预算会计报告包括资产负债表、预算执行情况表。其中财政负债主要通过资产负债表反映。资产负债表通过“借入款”项目，反映截止到某一时点财政借款和债券引起的债务本金的数额。预算会计报告也只能够解释和披露显性负债信息，对隐性负债风险和或有负债就无法做出客观评价。导致财政部门向同级人大的预决算报告，缺少资产、负债方面的内容。行政、事业单位虽有财务报告制度，但内容不完善。

4我国现行预算会计改革的问题及对策

我国会计工作的特定服务对象称之为会计主体，根据会计服务的主体不同，可将现行的预算会计体系划分为三个部分，即行政单位会计、事业单位会计、财政总预算会计。其中，根据国家预算的拨款方式，可将事业单位划分为全额、差额、自收自支三种类别，其组成形式较为复杂。在市场经济下，由于不需要国家财政拨款，自收自支的事业单位，其内部的管理控制、会计核算等内部运作模式逐渐向企业化发展。然而，随着我国经济的快速发展，传统的会计制度已无法满足社会经济环境需要，现行的预算会计制度难以全面、准确、真实反映各个事业单位的财政情况、经营成果。

目前，我国会计工作的目标包括“决策有用观”与“受托责任观”两种。相较而言，我国现行的预算会计多以受托责任观为主，其是以监督为主要任务，目标是向资源的委托方提供相关的会计信息。在实际操作的过程中，财务部门或上级单位，委托各个事业单位、行政单位履行其职责，同时还需向委托方提供相关的受托责任履行情况信息。然而，由于我国预算会计信息的特定服务对象，已呈现出多样化的发展趋势，而社会对财政预算透明化的呼声越来越高，从而使会计信息使用主体已不仅仅限于财政资源委托方，以受托责任观作为单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。

目前，我国部分的事业单位、行政单位，其会计科目的设置较为简单，难以满足预算改革的需要，面对部门职权范围之外的社会保险基金、基本建设资金等事项，并未将其纳入会计核算内容的范畴进行统一核算。我国事业单位与行政单位的成本核算，往往缺乏科学性、全面性、真实性，固定资产不计提折旧，从而难以真实、准确的反映固定资产净值，由此导致会计信息失真。此外，现行的预算会计的核算内容，往往无法准确、全面的反映、核算政府的债权、债务信息，对于一些债权投资的核算方式也未作规定；而对于债务信息，由于采用的是收付实现制，以至于一些实际发生、形成的负债无法及时反映，而确认的标准多为实际的现金支付，从而往往存在虚增预算结余的现象。

4.1重新构造预算会计体系

现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。

4.2明确政府会计主体：记账主体与报告主体概念的适当分离

我国现行预算会计体系主要是以各个机构或单位为会计主体，尚无以政府整体为会计主体来反映政府全面财务信息的要求。政府会计主体界定问题是政府会计改革研究中的一个难点，关系到政府会计模式的选择。从我国政府会计改革的渐进性和可操作性角度考虑，对于完全或主要使用政府资源的行政单位，可以采用以单位和政府整体作为记帐主体和财务报告主体，这样有利于降低改革成本和保持管理效率优势。对于部分使用政府资源、政府对其负有财务责任的事业单位，或特殊基金，如何确定报告主体，还需要做进一步研究。如采用基金会计模式，以基金作为记帐主体和财务报告主体，有利于强化对单项政府财务资源的管理，但技术要求高，相对复杂。

4.3预算会计核算中逐步采用权责发生制制度

随着社会主义市场经济体制的建立和发展，在政府会计领域采用的收付实现制已经显露出明显缺陷，应该循序渐进地引入权责发生制。采用权责发生制作为政府会计的确认基础，不仅仅是技术上的改革，更是政府会计功能的根本性变化。例如，企业会计中早已采用了权责发生制，但是在企业会计报表中有一张表称为“现金流量表”。该表并非按权责发生制为基础编制，而是对有关帐簿记录以收付实现予以调整，提供各种现金流入、流出的会计信息。权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地政府经济决策。收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以便制定合理的财政政策。因此，只有两者结合，相辅相成，才能反映全貌。权责发生制在强化政府会计责任、增加政府财政的透明度、提高政府机构管理效率、减少财政支出、以及提高财政信息的准确性方面发挥积极作用，是一种适应现代政府管理要求的宏观管理信息系统和管理手段。目前，引入权责发生制基础已成为国际上会计制度改革的一个新趋势。我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度，加强预算管理，借鉴国际通行做法，逐步采用权责发生制制度是必要的。但是我国的政治制度、行政管理体制等方面同国外差异较大，国情不同，条件不同，应当稳步推进。

在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支与否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

4.4提高政府会计信息质量，规范我国政府会计信息披露

会计信息质量特征作为会计信息的“有用性”标志，是信息使用者对会计信息质量要求的具体表现。目前，我国预算会计制度将会计信息质量特征放在一般原则中论述，共有十一项。其中质量特征包括真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性七项。这种将会计信息质量特征与会计要素的确认、计量原则混在一起的做法，不够科学。在政府会计基本准则中，应当考虑将会计信息质量特征同会计要素的确认、计量原则区别开来，以便充分表达其涵义，突出其重要地位。在具体我国的实际情况，规范政府会计信息披露的建议有以下几点：1、明确政府会计信息的使用者及其需求，使政府会计为之服好务。2、积极开展政府会计研究，探索建立政府会计信息理论基础。3、进一步改革和完善现行预算会计制度，从主要满足政府内部管理者需要，转向同样重视外部信息使用者的需要。4、以真实反映政府全部财务活动和财务受托责任的履行情况为目标，构建完整的由政府财务报告、分