会计学毕业论文-企业成本控制与分析-以内蒙古医药有限责任公司为例

企业成本控制与分析——以内蒙古医药有限责任公司为例摘要随着我国经济发展越来越快，百姓对健康问题的关注度也逐年增加，推动了医药行业的发展，医药行业面临的竞争也越来越激烈，医药企业要想在市场竞争中拥有一席之地，成本控制就成为了各个医药企业安身立命的命脉所在。如果药品成本较高，即使保证了药品质量，也未必会在市场竞争中占据优势，影响企业的营业效益及发展前景；如果无节制的对药品成本进行压制，虽然会使销售收入有所提升，但如果存在药品质量问题，严重的会危及百姓健康。所以如何能够在确保质量不下降的情况降低成本，提升企业的市场竞争力，成为了医药行业企业发展的重中之重。本文以内蒙古医药有限责任公司为研究对象，对其成本控制的现状进行研究，分析内蒙古医药有限责任公司在成本控制中存在的问题，以及这些问题产生的原因，并给出对策建议。希望通过对内蒙古医药有限责任公司成本控制的研究，为我国其他医药企业在成本控制方面提供一些思路和经验。关键词：医药企业成本控制内蒙古医药有限责任公司目录TOC\o"1-2"\h\u31295一、前言 企业成本控制与分析——以内蒙古医药有限责任公司为例前言国务院发布的《中国制造2025》中提出把生物医药及高性能医疗器械作为重点发展领域，提出发展针对重大疾病的化学药、中药、生物技术药物等新产品。医药行业人是我国重要的经济支柱，与百姓的生活息息相关，其医药产品的质量与价格关系到人民身体健康。影响医药企业发展的因素离不开对成本的控制。通过对内蒙古医药有限责任公司成本控制的研究，挖掘其存在的成本控制问题，帮助寻找解决问题的方法并对我国今后医药行业的发展提供一些建设性意见。企业如果能够将药品的成本控制在合理的较低范围内，则能在激烈的市场竞争中抵抗内外压力、增加盈利、提高经济效益、增强企业的知名度，从而获得市场优势实现企业发展。本文选择医药行业中的内蒙古医药有限责任公司为研究对象，在成本控制相关的理论上，对内蒙古医药有限责任公司的成本控制现状进行分析，发现其存在的问题和成因，提出成本控制的相关对策，以降低内蒙古医药有限责任公司的营业成本，增强企业竞争力，稳定市场地位。希望通过对内蒙古医药产品的采购、存储、销售等各个环节产品成本控制方面的问题研究，对其他医药行业企业在成本控制方面提供有益借鉴。内蒙古医药成本控制现状内蒙古医药有限责任公司简介内蒙古医药有限责任公司于2003年在呼和浩特注册成立，主营行业为批发和零售业。经过多年发展，销售业绩在呼和浩特医药企业中处于领先地位，同时具有一定的知名度。内蒙古医药有限责任公司的主要从事药品和医疗器械的销售，企业内部设有管理结构如图2-1所示。总经理总经理副总经理财务部人力资源部人力资源成本采购成本产品资金占用配送费用存储处置费用贷款回收目标收入销售费用产品资金占用运营费用采购部存储部销售部其他部门

图2-1内蒙古医药有限责任公司的管理结构图内蒙古医药成本控制现状采购成本控制如表2-1所示，内蒙古医药有限责任公司近几年的采购成本占比虽然有所下降，但一直居高不下，其采购成本与企业主营成本的占比达到六成以上，说明企业在采购成本控制方面存在不足。一方面，公司成本控制的基础相对较弱；另一方面，公司在如何系统性采购成本方面重视不足，对如何加强采购成本控制方面疏于研究，造成采购成本一直居高不下，影响企业的整体效益。内蒙古医药有限责任公司自成立以来，发展较为迅速，但对于采购成本控制能力还处于较低水平，成本控制体系也较简单，企业对采购部门的关注度不够。表2-1 内蒙古医药有限责任公司2019-2021年采购成本占比项目201920202021采购成本（万元）775782909669主营成本（万元）116131269514784占比（%）66.865.365.3数据来源：内蒙古医药有限责任公司企业年报存储成本控制如表2-2所示，内蒙古医药有限责任公司三年购置成本有所下降，仓储成本和运输成本呈上升态势。从公司财务数据来看，内蒙古医药有限责任公司的存货存在积压，存货的仓储成本占比增加，2021年企业减少了对存货的投入。表2-2 内蒙古医药有限责任公司2019-2021年存储成本分析项目201920202021购买价款（%）46.845.343.5仓储成本（%）32.634.538.2运输成本（%）13.313.814.4数据来源：内蒙古医药有限责任公司企业年报人工成本控制表2-3 内蒙古医药有限责任公司人工成本占比项目201920202021人工成本（万元）96412441685主营成本（万元）116131269514784占比（%）8.39.811.4数据来源：内蒙古医药有限责任公司企业年报由表2-3可知，内蒙古医药有限责任公司人工成本逐年增长，其原因是因为企业对人工成本控制没有给予足够的重视。内蒙古医药有限责任公司管理层更多的在意如何增加销售收入，获得更大利润，忽视了对人力资源的成本控制。企业人工成本居高不下，应对风险控制能力弱，对企业辨别成本控制风险造成障碍，难以对人工成本控制风险进行预防。内蒙古医药有限责任公司近几年人员薪酬虽然没有大幅度改变，但人力资源成本却逐年增加，是因为人员流动大导致前期培训成本增加。因此，企业需要加强对人员前期培训费用、合理利用分配、离职成本等方面的成本控制。销售费用成本控制由表2-4可知，销售费用中的广告费和展览费比例逐年减少，根据内蒙古医药有限责任公司财务数据来看，2019年开展的对广告费和展览费投入取得了较好的效果，随后2020年减少了对广告和展览的投入费用，2021年对这两项费用均有所收缩没有进行较大的投入。同时，工资及工资薪金支出和差旅费支出增加，近三年运输费的比例逐年下降。表2-4 内蒙古医药有限责任公司销售费用构成比例项目201920202021工资薪金26.40%30.80%32.80%广告费25.70%23.40%22.30%展览费15.60%13.60%12.40%差旅费17.30%19.10%20.10%运输费10.40%9.80%8.70%其他4.60%3.30%3.70%数据来源：内蒙古医药有限责任公司年报内蒙古医药成本控制存在的问题采购成本偏高内蒙古医药有限责任公司缺乏供应商数据库，多年的采购过程中与多家供应商建立了长期稳定的合作关系，而管理人员只在初次合作之前取得供应商的资料，并未每年对供应商数据进行信用等级管理，使企业没能及时发现可能存在的风险。企业采购中更多的是对价格的谈判，价格不断下压，采购变成价格争夺战，利益为先的考量失去了合作精神，使供应商更换速度变快，增加企业采购成本。与供应商的关系优劣关系到产品的质量、应收账款回收等，这些都会影响企业信誉和利益。良好可靠的供应商关系对降低企业采购成本有很大的帮助。采购成本的主要构成是价款和运输费用，在采购环节中采购流程复杂，采购次数频繁。采购部对自身职责没有明确的定位，对采购工作没有合理计划，缺乏采购预算管理，易造成采购不当。因此，有计划的采购管理，可以降低企业的采购成本。存储成本过高由表3-1中数据可以了解到，2021年内蒙古医药有限责任公司的存储成本增长46.7%，是2020年的三倍之多，甚至增长速度超过了主营业务的增长速度。作为销售企业往往都会以增加库存来避免销售中出现断货问题，容易导致存货积压状况的产生，造成仓库租金和存储管理费用的浪费；反之，如果企业出现缺货现象供不应求，则容易导致客户流失影响销售计划，使企业信誉降低造成经济损失。内蒙古医药有限责任公司并没有规范化的管理，使得存储条件未能满足药品的储存标准，造成了大量浪费。通过以上分析，内蒙古医药有限责任公司的存储成本较高，增加了产品的总成本，在市场竞争中失去了价格优势，降低了市场竞争力，从整体来看存储成本控制存在问题。表3-1 内蒙古医药有限责任公司存货费用表项目2019年2020年2021年主营业务收入（万元）150602015024640存储成本（万元）535608892增长率（%）13.646.7数据来源：内蒙古医药有限责任公司年报人工成本控制不力培训成本包括员工岗前培训和提升技能培训两部分。内蒙古医药有限责任公司对员工水平管理十分重视，新员工入职都会经历员工培训，组织了解企业文化、熟悉工作环境。公司每月都会安排一到两次岗位技能培训，提升员工素质，提高工作完成速度，从而加强企业竞争能力。然而，培训成本的投入没有到达预期的产出效果。此外，内蒙古医药有限责任公司近几年人员流动性较大，离职率不断上升。人员的离职造成岗位缺口，导致工作效率降低，企业需要重新招聘，然后将培训流程重新来过，无疑增加了企业成本。对于企业管理者通常会采用外聘的方式使企业员工晋升空间有限，另外较长的工作时间并没有得到较高的福利待遇，从而造成人才流失。究其原因内蒙古医药有限责任公司人才流失与员工晋升制度、薪资福利有关。据统计局数据显示，2021年城镇私营单位人员年均工资较2020年上涨8.1%。内蒙古医药有限责任公司员工的年均工资并没有较大起伏，使员工对待工作产生消极态度，容易增加企业的人工成本。公司的工资浮动设计不完善、激励机制不完健全，对员工没有激励性作用，工作的积极性不足，相当于变相增加了人力资源成本的浪费。销售费用成本控制内蒙古医药有限责任公司在售后处理工作中要求员工做定期回访，但很多员工几乎不去回访，将回访内容进行随意填写，导致企业对销售信息分析不准确。销售过程中的运输费用企业并没有进行标准规定，而是将员工上报信息作为成本登记，导致企业销售成本存在漏洞。个别销售人员利用企业销售制度漏洞，钻制度空子，将原本应该用于销售中的资金挪用做私人财产，增加了企业的销售成本，长此以往会使企业亏损严重，影响企业发展。企业对销售状况的预估与计划离不开对存货信息和物流状况的了解。所以对于内蒙古医药有限责任公司而言，各部门之间及时的信息沟通显得尤为重要。但是内蒙古医药有限责任公司对此并没有过多关注。内蒙古医药有限责任公司作为销售型企业，需要较高的销售业绩作为门面，在经营过程中更注重将产品销售出去。所以，企业对于广告费和展览费等销售投入毫不吝啬，只要有发票都一路绿灯准予报销，而对于发票的来源和销售资金投入的真实性并没有经过严格的审核流程进行审核。内蒙古医药有限责任公司成本控制对策建立完善的采购成本方案降低采购成本第一，加强与供应商长期合作关系。内蒙古医药有限责任公司与供应商之间要具备双赢意识，在合作中要注重企业之间的共同发展和进步，对于那些信誉度较高的供应商，要尽可能将其从短期合作伙伴变成长期合作伙伴。企业对于供应商的选择不能只关注于交货时间和付款期限，还应该注重价格上的优惠以及交货的质量。第二，缩减采购的中间环节。在货物的流转环节中每增加一道中间环节就会相应增加一些成本。在市场需求旺盛，企业闲置资金充足时，内蒙古医药有限责任公司可以以集中采购的方式向药品生产厂商直接采购，减少中间环节，或者向总代理商进行采购，既降低了成本，又可以增加与生产厂商的合作机会，更好的降低企业的采购成本。第三，加强采购价格考核。加强对采购价格的评估，实质上就是对采购人员的评估。企业应该加强采购价格考核，在以往商品的价格基础上，结合市场变化以及对市场的预期，促进采购人员与供应商之间的沟通，为公司争取较大的价格优惠。完善采购成本制度内蒙古医药有限责任公司应该完善企业的采购流程（如图4-1所示）和采购制度。需求计划需求计划采购计划经理审核确定供应商询价比价选择供应商经理审核签订合同图4-1内蒙古医药有限责任公司采购流程图第一，标准化的采购制度。规范每一位员工的权利和责任，将责任和义务有效地进行结合。将采购岗位的不相容职位相互分离，根据工作内容建立定期岗位轮换制度。通过不断完善采购的流程，从而形成采购的系统化，同时对批准权限进行设置。第二，控制采购成本。内蒙古医药有限责任公司需要尽可能涵盖全部范围内的采购成本预算，与此同时还要对公司采购预算成本和实际采购成本进行分析，寻找误差原因，找出解决方法，在实践中不断进行修改和完善，从而形成科学化的采购预算。成立单独的预算小组，对企业的采购工作进行预算管理。第三，建立采购监督制度。内蒙古医药有限责任公司的采购质量和采购成本都离不开企业的采购监督机制，如果内蒙古医药有限责任公司的采购制度没有在严格的监督之下，降低企业采购成本就成了空谈。第四，建立供应商档案制度。内蒙古医药有限责任公司应该将合作的公司进行分类建档管理，交由专人负责，同时对相关的供应商资质进行严格把关，从而降低企业成本，提高经济效益。加强存储成本控制仓储成本控制对于内蒙古医药有限责任公司来说，企业药品的挑选、验收入库、出库等都需要严格把控。企业为了防止缺货，很多时候库存是必须存在的，为了降低储存成本，企业可以采用自动化信息系统来进行数据处理，可以减少出错率，提升工作效率。而一定时期内不可用的库存如：备用库存和滞销库存。企业可以控制其存储成本来提高库存可用占比。备用库存是一把双刃剑，合理地备用库存可以降低缺货风险，但同时会增加存储成本，另一方面过渡的备用储备可能会带来产品滞销。对于滞销库存，企业可以通过打折促销的方式来减轻库存压力。运输及装卸成本控制内蒙古医药有限责任公司运输成本控制主要包括线上线下两种方式，线下成本包括运输车队在运输路线中的油费和过路费；线上成本主要是交付给物流公司支付的快递费。由于地点分散在线上下单之后，物流发货并不方便，快递费用较高。因此，内蒙古医药有限责任公司必须改变运输方式，与快递公司建立长期的合作关系，以降低线上运输成本；对线下业务进行合理的路线规划，由公司运输中心统一发出，有利于降低运输价格。内蒙古医药有限责任公司的装卸工作相对比较耗时费力，在成本控制方面依据成本动因理论，寻找成本驱动因素。需要我们分析在装卸搬运中哪些环节容易出现损坏问题造成损失。企业应该对装卸进行严格把控，制定合理的流程制度，减少损坏降低控制成本。强化人力资源成本控制招聘与培训成本控制内蒙古医药有限责任公司在制定岗位需求计划之前，首先，应清楚要招聘的数量，招聘什么岗位，招聘岗位的职责是什么，以及应聘者的学历、专业素质、工作态度、性格等方面进行考察，招到真正适合企业发展的人才。其次，通过不同的招聘渠道进行招聘，招聘的成本也各不相同，企业可以根据岗位不同选择不同的招聘渠道，来实现最低的招聘成本。内蒙古医药有限责任公司应该做好对员工的培训计划，加强老员工与新员工之间的合作培训，提升技能的熟练程度，从而提高员工的工作效率。在培训中有几点需要注意：第一，合理安排员工的培训时间，尽量不占用员工的休息时间，制定合理的培训时间有益于增强培训效果。第二，结合内蒙古医药有限责任公司的实际情况，根据员工的岗位不同进行差异化的培训，员工的培训内容与工作内容保持一致。第三，对培训费用进行合理预算，避免盲目的预算影响企业的经济效益。企业需要加强对培训费用预算的合理性，来确保年度培训计划更好的顺利进行。离职成本控制员工频繁离职的现象，不仅仅会影响工作效率，还会影响使员工的工作心态。员工离职的原因是由于身体因素（如生病）和家庭因素（孩子出生）等不可控因素，或者是因为公司的薪资待遇、晋升空间等可控因素。因此，内蒙古医药有限责任公司应该降低企业的可控因素例如：改进自己的激励机制，建设企业文化关注员工待遇，减少人员流失控制离职成本。人工使用成本的控制内蒙古医药有限责任公司人员众多，在人工成本控制中薪酬和激励的成本是控制的重中之重，薪资是人工使用成本的关键，对企业人工成本控制十分重要。薪资有可控和不可控两部分组成，薪资的固定部分属于可控部分，奖金、提成等属于不可控部分。因此，人工使用成本的控制从以下两方面进行：一是，建立合理的薪资制度；二是，确定薪酬成本的控制战略部署。控制好薪酬的固定成本，以变动薪酬的控制为重点，制定弹性的薪资体系，完善薪酬激励机制，提升员工水平。提高员工意识完善监督机制内蒙古医药有限责任公司成本控制水平较低且缺乏自觉性，员工对成本控制抱有事不关己的态度，没有意识到企业的成本控制水平与自己的利益息息相关。对此，内蒙古医药有限责任公司应该关注企业的文化建设，增强全体员工的思想意识，提高员工的主动性，从根本上提高员工成本控制的意识。企业可以通过理论教育和奖励制度二者结合提高员工的成本控制意识。理论教育方面，定期进行成本控制宣讲活动，宣传企业成本控制理念。每月进行成本控制的教育培训，传达公司的理念与要求，提高员工的自觉性，使员工融入企业的经营活动中，与企业利益共存。奖励制度方面，监督人员定期对各部门的成本控制效果进行汇总整理，根据奖惩制度对成本控制成效进行排名，以排名先后发放不同奖金。让员工收入与成本控制的成效挂钩，提高员工的主动性，让员工积极地参与到企业成本控制的工作当中。员工成本控制意识提高，对待工作的态度由被动转变为主动，自觉地将节约企业成本作为自己的本职工作。不仅降低了企业成本还提高了企业的凝聚力，有益于企业的深远发展。企业成本控制体系离不开监督制度作为保障。内蒙古医药有限责任公司对各部门成本控制定期采取不同形式的考核，如图4-2所示，让企业各部门之间相互牵制。采取激励制度，对成本控制效果良好的给予奖励，调动员工的积极性和主动性；反之，进行批评教育，对屡次严重不达标的员工进行辞退。公司岗位确定公司岗位确定职位要求员工招聘员工培训员工承担职务员工辞退薪酬管理员工考核机制图4-2人力资源管理流程图加强销售成本控制完善信息共享系统销售环节是内蒙古医药有限责任公司的核心，企业经营的目的是获取利润，企业的日常活动离不开对销售的计划，企业的销售目标和策略直接影响采购需求。因此，销售环节中注重强调销售部门与其他部门的信息互通，不同部门之间的沟通协作有利于提高组织效率，同时加强成本控制质量。销售部门和采购部门一样都需要建立并确保不断更新客户信息档案，当发现有资质即将过期时，应提醒业务员及时更新，维护客户信息档案的真实性、准确性。完善的信息共享系统是将采购部门、财务部门、存储部门、销售部门、人力资源部门等各个部门系统连接起来，建立全员参与的信息共享系统，并设置管理权限，将责任具体到人，并通过信息共享对成本进行数据化实时监督。加强审核制度完善的审核制度是成本控制的有力保障，所以内蒙古医药有限责任公司的销售费用在报销时要按照严格的审批流程执行，如图4-3所示。内蒙古医药有限责任公司实行分级审核、逐级审批来确保费用的真实性和合理性，减少虚假的报销支出，对广告费展览费的支出摒弃开绿灯的做法，降低企业的销售成本，提高企业收益。财务部审核财务部审核报销结束填写《费用报销单》

申请人调整报销单据

部门审核

总经理审核出纳付款编制凭证是是否否否图4-3内蒙古医药有限责任公司报销流程图结论企业的发展离不开对成本的控制