审计案例研究每章课后思考题参考答案

《审计案例研究》教材每章课后思索题参考答案（第1章－—第5章）第一章练习思索题教材P24练习思索题1．教材中表1－11反应一家百货业上市企业及同期行业平均财务指标数据,试分析这组数据,以确定关键审计领域。

中宏百货企业及同行业关键财务指标

答:分析以下:

（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平,利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平,其绝对数字亦表明企业息前税前利润难以填补其利息支出,显示企业经营情况恶化,应关注其对连续经营能力影响。

（2）该企业盈利水平严重恶化,净资产收益率由比行业平均水平高出近一倍而跌至0.07%。而值得关注是,主营业务毛利率竟然下降超出22个百分点。因为该企业属于毛利率较为稳定零售行业,其大幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年业绩表示怀疑,可能有资产置换等方法形成非正常利润作为主营业务利润反应,以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合了解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示企业不仅经营情况恶化,而且经营资金周转可能发生困难。

（4）以上分析使得审计人员在计划审计工作时,必需着重考虑企业连续经营能力,并考虑其对会计政策利用影响。2．假如注册会计师在分析其财务指标时,发觉企业年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

答:应收账款周转率波动可能意味着企业存在以下情况:

(1)经营环境发生变动;

(2)年末销售额忽然增减;

(3)用户总体发生变动;

(4)产品结构发生变动;

(5)信用政策或其利用发生改变;

(6)销售收入总体发生变动。3．利息保障倍数波动可能表示企业存在什么样情况？

答:利息保障倍数波动可能意味着被审计单位存在以下情况:

(1)关键盈利能力发生变动;

(2)债务发生变动;

(3)利率发生变动。第二章练习思索题教材P51练习思索题

1．对应收账款进行函证时是否需要对全部债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些原因？

答:实施应收账款函证程序时,为了提升审计效率,通常不需对全部债务人进行函证,能够依据审计抽样确定样本规模,并结合以下多个原因影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中关键程度。假如应收账款在全部资产中所占百分比较大,那么,函证也应对应大部分。（2）被审计单位内部控制强弱。假如内部控制比较健全,能够对应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。（3）以前年度函证结果。假如以前年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多,函证范围应对应扩大部分。（4）函证方法选择。假如选择肯定式函证,可对应降低函证量;假如选择否定式函证,则对应增加函证量。

通常情况下,账龄长、金额大、存在纠纷应收账款、非正常名称账户、关联方余额、有贷方余额账户,则是注册会计师必需向债务人函证对象。2．对未收到回函应收账款应采取替换程序有哪些？

答:能够采取替换程序有:查对相关发票;出库单;货运凭证;用户定单;销售合相同。也可查找相关银行存款日志账,以后款项收回也能间接证实应收账款存在性。3．若本案例中对坏账准备转销抽查时,该企业有一笔转销分录为:

借:坏账准备150000

银行存款100000

贷:应收账款——光明集团250000

该笔应收账款账龄为3年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果？

答:首先,对刚满3年应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行处理,不能随意转销;假如企业内部控制不严,很轻易出现当款项收回时,被相关人员贪污挪用情况。

3．进行销售收入分析性复核时应从哪些方面入手？你认为关键指标应有哪些？答:销售收入分析性复核是进行销售收入审计关键程序,经过该程序能够发觉销售收入可能存在高估或低估问题。进行销售收入分析性复核程序时:

将本期收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划差异。

快要几年毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该企业所生产产品价格走势、外部市场环境、市场拥有率等相关原因进行综合分析,以发觉企业收入异常改变。

将本期收入与本期营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常改变。关键分析指标能够有销售收入增加率;毛利率;销售费用率等。第三章练习思索题

教材P76思索练习题3．审计人员在复核折旧分录及其计算正确性时,应注意哪些问题？

答:审计人员复核折旧计提正确性时,应先经过复核用户编制折旧费用明细表和问询用户,以确定用户在被审年度所采取折旧方法。其次,还必需确定本年度所采取折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计用户,审计人员可经过复核去年工作底稿,来确定其一致性。在确定折旧提取合理性时,应考虑以下两个原因:

一是用户过去估量固定资产使用年限;

二是现有资产剩下使用年限。审计人员可经过重新计算来验证折旧正确性。在通常情况下,应有选择性地重新计算部分关键固定资产折旧和测试部分本年度增加和报废固定资产折旧。

4．假设审计人员现需审计一家运输企业,在对其固定资产存在性实施审计时,因为该行业固定资产在极为广大区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应怎样处理这一问题？

答:在查验有些行业企业固定资产是否实际存在时,可能有一定困难。运输行业企业固定资产往往散布在很多地方或正在极为广泛地域内流动使用,如运货卡车可能大部分正在运货途中,建筑机械正在某个远方城市工地上。这时,审计人员能够实施替换性审计程序来查验。如经过审查产权证书、执照登记收据、投保设备具体说明财产保险单,以及相关汽油等燃料消耗和修理开支明细统计等来确定运输工具存在。5．现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘同时,还采取了现场观察“以物查账”方法,发觉绿岛企业现用营业楼扩建部分,已投入使用3年,固定资产账面无此项目,补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反应。季小明对此因怎样处理？

答:根据会计制度要求,已投入使用还未办理移交手续固定资产,可先行估量价值记账,待确定实际价值后,再进行调整。因为绿岛企业未按要求立刻结转固定资产,不仅使资产结构不能如实反应,且又未能立刻经过计提折旧使资金立刻得到赔偿。所以,注册会计师应作以下审计处理:

（1）应依据审验情况扩大审计范围,结合对被审单位“在建工程”项目审计,确定在建工程项目是否还存在其她类似情况,如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表对应项目数额;

（2）应将审验情况和被审计单位调整情况,具体统计于审计工作底稿;

（3）如被审计单位拒绝调整,审计人员应出具保留或否定意见审计汇报。

补充题:1．就函证关键程度而言,应付账款与应收账款比较有何不一样？

答:函证应付账款是审查应付账款程序和方法之一,但并不像函证应收账款那样关键,因为复核负债最大目存在于发觉业已存在但未曾入账债务,而函证已经入账负债,并不能证实是否存在未曾入账债务。

另外,与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据,能够用来核实应付账款,而对应收账款,则没有类似凭证给予证实。

还有,决算日已经入账大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫,付款行为深入证实了已入账债务可靠性。所以,与应收账款比较,通常情况下,应付账款不需要函证。2．在审计应付账款时所取得供给商对账单和应付账款函证回函均属外部审计证据,不过它们证据力是不一样,请分析其区分。

答:应付账款函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得供给商对账单与审计人员直接从被函证单位取得函证回函比较,前者独立性与真实性较差。3．对于应付账款明细账,审计人员是否需要对会计报表日以后相关内容或统计进行审阅？假如需要,其关键目是为了查证什么问题？

答:对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表日以后相关内容或统计进行审阅,其关键目是为了查证存在于报表日应付账款是否完整,是否有未入账应付账款。第四章练习思索题教材P93练习思索题1．经过对表4－3审查,你对被审单位四种产品有了哪些了解？

永晟股份有限企业12月份生产成本汇总明细表表4-3:

答:从表4－2最少能够取得以下信息:审计人员抽查这一期间,被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车成本较高,应关键审计;每种产品料、工、费百分比中,直接材料所占比重都是最大,对材料审查应作为关键。

2．注册会计师王克对三源股份有限企业主营业务成本进行审计,经过审查该企业主营业务成本明细表,并与相关明细账、总账查对,发觉账表之间数字完全相符。相关数字以下:

原材料期初余额10000元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用1元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师经过对相关记账凭证和原始凭证审计,发觉以下问题:

（1）经对期末在产品盘点发觉,在产品实际金额为38000元;

（2）领而未用原材料计3000元,未作假退料处理;

（3）为在建工程发生人工工资计入生产成本元;要求:依据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”,计算结果并得出审计结论。

答:生产成本及主营业务成本倒轧表略

被审计单位名称:三源股份有限企业编制人:王克日期-1-31

审计项目:生产成本及主营业务成本倒轧表复核人:郑重日期-2-13

会计期间:12月31日

审计结论:因为多记产品成本18000补充题

1．相关负债融资内部控制关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示,还有哪些？

答:是否对计划和协议制订进行授权控制;对长久借款是否有资产担保;是否定时或不定时地进行查对;对借款利息是否常常复核;等等。2．审计人员在审查长久借款时除了案例中提到内容,还应注意把握哪些审查要？

答:审查年末有没有到期未偿还借款,逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资产负债表上合适披露,一年内到期长久借款是否已转到流动负债;等等。3．（1）资料:假设审计人员王军在对华兴企业负债业务进行审查时,发觉该企业于4月1日向海淀工行取得流动资金借款00元,期限是3个月,借款月利率为5.5‰,该企业会计处理为:

①取得借款时:

借:银行存款00

贷:短期借款00

②4月、5月、6月底预提利息时:

借:营业外支出1100

贷:短期借款1100

③6月底归还借款时:

借:短期借款203300

贷:银行存款203300

（2）要求:指出该企业会计处理不妥之处。分析该企业对这项业务不妥处理是否会影响年度损益情况,并进行对应账项调整。

答:（1）该企业对预提借款利息每个月1100元会计处理不妥。按企业会计制度要求,每个月预提1100元借款利息入账会计分录为:

借:财务费用1100

贷:预提费用1100

所以,该企业三个月共少记财务费用和预提费用各3300元,同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为不管把利息费用记入“营业外支出”,还是“财务费用”科目,其数额都在该年度损益中抵减。所以,尽管该企业会计分录中使用科目不对,但不会影响该企业该年度损益。

（3）账项调整:

借:财务费用第五章练习思索题2．确定瑞丰企业长久股权投资所采取权益法是否合适,能够利用哪些审计程序和方法？

答:经过问询管理当局或函证接收投资企业等方法,确定企业是否确实对接收投资企业含有控制、共同控制或重大影响,检验企业是否对这些项目采取了权益法,假如企业未按相关要求选择权益法核实,审计人员应该取得该企业不能对接收投资企业拥有控制、共同控制或重大影响证据;在权益法下,企业“长久股权投资”账户反应投资额要伴随接收投资企业净资产增减变动而变动,审计人员应尽可能取得被投资企业经过审计年度会计报表,如被投资企业是股票上市企业,其年度会计报表能够从公开渠道取得,不然,审计人员应与担任被投资企业审计工作审计人员或与被投资企业联络,函证取得所需情况或数据;等等。

2．审查瑞丰企业对外投资会计汇报披露,应注意哪些问题？

答:在披露投资活动信息时,应把握以下内容:

当期发生投资净损益,其中重大投资净损益项目应单独披露;

短期投资、长久债权投资和长久股权投资期末余额,其中长久股权投资中属于对子企业、合营企业、联营企业投资部分应单独披露;

在会计报表附注中应披露当年计提短期投资跌价准备和长久投资减值准备金额;

在会计报表附注中应披露投资计价方法;

在会计报表附注中,应披露投资企业期末短期投资和长久投资账面价值累计占该企业净资产百分比;

采取权益法时,投资企业与被投资单位会计政策重大差异,在会计报表附注中,应披露投资企业与被投资单位会计政策重大差异,如投资企业存货计价与被投资单位不相同;

在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回重大限制,如被投资单位在境外,因为境外所在地外汇管制等原因,投资收益汇回受到限制等;

企业以实物、无形资产方法对外投资,其资产重估确定价值与其账面净值差额,计入资本公积金。3．（1）资料:假设审计人员张颖在审查瑞丰企业12月31日资产负债表和该年度利润表时查明,“长久债权投资—债