新版基层会计制度

基层医疗卫生机构

会计制度

1主要内容背景介绍制度讲解重点业务新旧衔接

2第一局部背景介绍出台背景制定过程制定思路3出台动因基层医疗卫生体制改革-“保根本强基层把医改不断推向深入〞-基层医疗卫生机构改革-“保根本、广覆盖、可持续〞-财政支持逐步加强4出台动因财政科学化、精细化管理改革-部门预算、政府收支分类-国库集中收付、工资和津贴补贴改革等基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-本钱补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异5制定思路※经过模拟测试后确定：顺应基层医疗体制改革：※取消进销差价强化财政资金预算管理：※待摊支出等简化会计核算：科目数47——35涵盖多种收支管理模式和医保结算模式7第二局部制度讲解整体结构会计要素财务报告8制度结构总说明P150--152会计科目名称和编号P153155会计科目使用说明P156190会计报表格式P191--196会计报表编制说明P1972039总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算根底以收付实现制为根底会计要素资产、负债、净资产、收入、支出财务报告10会计要素确认：何时计量：何金额报告：表内表外11资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产。※与企业相比：不考虑预期经济利益的流入12资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产13零余额账户用款额度和财政应返还额度应收医疗款库存物资待摊支出固定资产在建工程资产主要业务说明14财政应返还额度和零余额账户用款额度的核算：1.授权支付方式下：年度内：收到额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用额度时：借：库存物资医疗卫生本钱财政基建设备补助支出贷：零余额账户用款额度在额度内提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度15财政应返还额度和零余额账户用款额度的核算：1.授权支付方式下：年末：注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年初：返还额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付16财政应返还额度的核算：2.直接支付方式下：年末：注销额度时借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入

使用额度时：借：库存物资医疗卫生支出财政基建设备补助支出贷：财政应返还额度——财政直接支付17应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款18应收医疗款：1.概念：基层医疗卫生机构因提供根本医疗和公共卫生效劳而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。※根本医疗、公共卫生效劳※病人〔门诊、住院〕、医疗保险机构※结算欠款应收医疗保险金

19应收医疗款收支两条线vs非收支两条线

“待结算医疗款〞“医疗收入〞20结算欠费：主要是指和病人结算的时候，发生的病人的个人的欠费这个叫结算欠费。应收医疗保险金：是指在我们医院和病人进行结算的时候，因为在我们的实时结算模式下，同时我们医院和医疗保险机构要进行直接结算，这个时候我们要确认应收医疗保险金。21与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部：借：库存现金应收医疗款〔结算欠费——门诊病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕。22与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕库存现金〔按照实际补付或应付未付金额〕，应收医疗款〔结算欠费——住院病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕23与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕应收医疗款〔应收医疗保险金〕贷：库存现金〔按照退还给住院病人医疗款金额〕医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕24应收医疗款收到病人补交的结算欠费时：借：库存现金贷：应收医疗款〔结算欠费〕。25应收医疗款与医疗保险机构结算医疗款，收到结算金额时：借：银行存款贷应收医疗款〔应收医疗保险金〕如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时：借：预收医疗款〔按照医疗保险机构预付金额〕借或贷：银行存款〔按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额〕贷：应收医疗款〔应收医疗保险金〕〔按照应收医疗保险机构的金额〕26应收医疗款与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款〔可追偿〕其他支出〔不可追偿〕贷：应收医疗款——应收医疗保险金

27应收款项基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查。期限>3年→查明原因，核销

借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费/其他应收款已核销坏账→备查簿如果以后重新收回：

借：银行存款贷：其他收入28库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料〔达不到固定资产标准的工具器具〕。明细科目：一级药品卫生材料低值易耗品其他材料二级药库药房三级西药中成药中草药29库存物资计价方法1.取得时按照实际本钱入账购入、有偿调入实际支付的价款〔采购价格+相关税费〕接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额2.发出时，按照计算的库存物资实际本钱具体方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法3.低值易耗品按照一次\五五摊销30库存物资取得时按照实际本钱入账购入、有偿调入实际支付的价款〔采购价格+相关税费〕借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入31库存物资※开展根本医疗和公共卫生效劳等业务活动领用库存物资时：借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资※因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际本钱时：借：待摊支出贷：库存物质※盘盈盘亏库存物质根据相关规定计入“其他收支〞中32库存物资定期清查盘点盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款〔可追偿〕其他支出〔不可追偿〕贷：库存物资33药品的核算方法1.购入时，按实际本钱：借：库存物资——药品〔药库〕贷：银行存款/零余额账户用款额度2.药房从药库领取药品，按照领取药品的本钱：借：库存物质——药品〔药房〕贷：库存物质〔药品——药库〕3.药房结转已出售药品的本钱时，按照其实际本钱：借：医疗卫生支出贷：库存物质——药品〔药房〕。34待摊支出核算内容：为组织、管理根本医疗和公共卫生效劳活动等日常发生且需要分摊至“医疗支出〞和“公共卫生支出〞的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊？借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出年末无余额35固定资产固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准〔1000/1500〕以上使用过程中根本保持原来物质形态单位价值虽未到达规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。36固定资产—取得固定资产取得时按照实际本钱入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出借：固定资产待摊支出〔相关税费〕贷：固定基金贷：银行存款〔固定资产占用〕零余额账户用款额度财政补助收入37固定资产—在建工程涉及的会计科目：“在建工程〞科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用〞科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出〞、“待摊支出〞科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出38固定资产—在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用39固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产〔账面价值〕借：银行存款〔价款/变价收入-相关支出〕贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产40固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款〔可追偿〕贷：应缴款项〔应缴资产处置收益〕/其他收入41无形资产无形资产界定：不具有实物形态应用软件、土地使用权等42无形资产—取得无形资产取得时按照实际本钱入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出〔相关税费〕贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入43无形资产—处置转让，批准后借：银行存款〔转让价款〕应交税费贷：应缴款项〔应缴资产处置收益〕/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用贷：无形资产44负债负债的概念：基层医疗卫生机构所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务归还的债务。包括：借入款、待结算医疗款、应付账款、预收医疗款、应缴款项、应交税费、应付职工薪酬、应付社会保障费、其他应付款45借入款〔原：短期借款〕核算内容：借入的归还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出〔原：管理费用〕贷：银行存款46收支两条线文件：?医院药品收支两条线管理暂行方法?2000年主要内容：对医疗收支、药品收支进行分开核算。医院要在严格界定各项业务收入性质根底上，分别将各项业务收入计入医疗收入和药品收入科目中。医疗效劳和药品经销的各项直接费用，要分别列入医疗支出和药品支出。医院的管理费用，要按制度的规定合理摊入医疗本钱和药品本钱。要依据有关规定严格控制费用支出，严禁乱摊费用、扩大本钱。卫生行政部门要加强对医院本钱核算管理的监督检查。医院药品收入扣除药品支出后的纯收入即药品收支结余，实行收支两条线管理。医院药品收支结余上交卫生行政部门、统一缴存财政社会保障基金专户，经考核后，统筹安排，合理返还。47待结算医疗款各地收支两条线程度不一明细科目：门诊收费、住院收费应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款〞、“应缴资产处置收益〞等设置明细科目48待结算医疗款：一级明细：门诊收费住院收费二级明细：药品收费诊查收费卫材收费化验收费三级明细：西药中成药中草药49与门诊病人结算医疗款时：借：库存现金应收医疗款——结算欠费应收医疗款——应收医疗保险金贷：待结算医疗款〔门诊收费〕。50与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕库存现金〔按照实际补付或应付未付金额〕，应收医疗款〔结算欠费——住院病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕51与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕库存现金〔按照实际补付或应付未付金额〕，应收医疗款〔结算欠费——住院病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕52与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕应收医疗款〔应收医疗保险金〕贷：库存现金〔按照退还给住院病人医疗款金额〕医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕53在期末或规定的上缴时间，按照有关规定确定的金额：借：待结算医疗款(按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额)

贷：应缴款项医疗收入

(按照有关规定留用的结算医疗款金额)54应缴款项:概念：基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。明细科目：应缴医疗款、应缴资产处置收益〔一〕实行“收支两条线〞管理的：〔二〕出售、报废、毁损的固定资产借：待结算医疗款借：银行存款贷：应缴款项〔应缴医疗款〕贷：应缴款项〔三〕发生其他应缴款项时：借：相关科目贷：应缴款项〔四〕上缴款项时：借：应缴款项贷：银行存款55应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款56应付职工薪酬根本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费〔代扣代缴〕银行存款〔自发工资、财政实拨〕零余额账户用款额度财政补助收入57预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金58预收医疗款医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付---〔预收医疗款不包括〕预付并需结算59净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金-医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转〔余〕其他限定用途结转〔余〕结余分配-待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损60固定基金固定资产占用与“固定资产〞科目相对应在建工程占用与“在建工程〞科目相对应无形资产占用与“无形资产〞科目相对应61专用基金医疗风险基金：是指从医疗卫生支出中计提、专门用于支付基层医疗卫生机构购置医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。提取的医疗风险基金不得超过当年医疗收入的1%。具体比例可由各省〔自治区、直辖市〕财政部门会同主管部门根据当地实际情况制定。62专用基金职工福利基金：是指按业务收支结余的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。63专用基金基层医疗卫生机构应加强对职工福利基金和医疗风险基金的管理：统筹安排，合理使用。对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的基层医疗卫生机构，可以适当降低提取比例或者暂停提取。64专用基金奖励基金：是指执行核定收支等预算管理方式的基层医疗卫生机构，在年度终了对核定任务完成情况进行绩效考核合格后，可按照业务收支结余的一定比例提取的基金，由基层医疗卫生机构结合绩效工资的实施用于职工绩效考核奖励。65专用基金其他专用基金：是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。当前用途：衔接过账〔住房基金、留本基金〕

66专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出——医疗支出〔提取医疗风险基金〕贷：专用基金——医疗风险基金职工福利基金借：结余分配——提取专用基金〔提取职工福利基金〕贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金〔提取奖励基金〕贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金〔提取其他专用基金〕/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金67专用基金使用时：借：专用基金——××贷：银行存款68本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）（基本、项目）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）69本期结余结转支出时：借：本期结余贷：医疗卫生支出财政基建设备支出其他支出70本期结余结转收入时：借：医疗收入财政补助收入上级补助收入贷：本期结余※结转收支后，计算“本期结余〞账户余额

71本期结余期末：结转“本期结余〞账户余额结转方法：应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转〔余〕和其他限定用途结转〔余〕的局部结转至相关科目。1.按照“财政根本支出备查簿〞分析计算的根本支出补助结转金额，借记本科目，贷记“财政补助结转〔余〕——财政根本补助结转〞科目2.按照“财政工程支出备查簿〞分析计算的工程支出补助结转〔余〕金额，借记本科目，贷记“财政补助结转〔余〕——财政工程补助结转〔余〕〞科目3.按照“其他限定用途资金备查簿〞分析计算的其他限定用途资金结转〔余〕金额，借记本科目，贷记“其他限定用途结转〔余〕〞科目。※※结转后再次确定“本期结余〞账户，并转入待分配结余72本期结余将本期结余年末余额转入待分配结余。1.将“本期结余〞科目余额扣除限定用途结转〔余〕后的金额结转入结余分配时：借：本期结余贷：结余分配——待分配结余2.将“本期结余〞科目余额扣除限定用途结转〔余〕后发生的亏损结转入结余分配时：借：结余分配——待分配结余贷：本期结余本科目年末结转后应无余额。73财政补助结转〔余〕财政补助结转〔余〕概念：基层医疗卫生机构历年滚存的有限定用途的财政补助资金。核算范围：基层医疗卫生机构具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金包括：根本支出补助结转和工程支出补助结转〔余〕。明细科目：“财政根本补助结转〞“财政工程补助结转〔余〕〞74财政补助结转〔余〕期末：1.按照“财政根本支出备查簿〞分析计算的根本支出补助结转金额：借：本期结余贷：财政补助结转〔余〕〔财政根本补助结转〕2.按照“财政工程支出备查簿〞分析计算的工程支出补助结转〔余〕金额：借：本期结余贷：财政补助结转〔余〕〔财政工程补助结转〔余〕〕75财政补助结转〔余〕财政补助工程完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本工程财政工程补助结转〔余〕上缴、调剂至其他工程或补充事业基金等用途的：借：财政补助结转〔余〕〔财政工程补助结转〔余〕——本工程〕贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助结转〔余〕〔财政工程补助结转〔余〕——其他工程〕事业基金本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的财政补助结余资金数额。76其他限定用途结转〔余〕核算范围：基层医疗卫生机构除财政补助结转〔余〕以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。明细科目：应按照其他限定用途资金的具体工程进行明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿〞，按照具体工程详细登记其他限定用途资金收支情况，并在期末分析计算其他限定用途结转〔余〕金额。77其他限定用途结转〔余〕期末：1.按照“其他限定用途资金备查簿〞分析计算的其他限定用途资金结转〔余〕金额：借：本期结余贷：其他限定用途结转〔余〕2.其他限定用途资金工程完成后，按照规定报经批准将本工程结转〔余〕上缴、调剂至其他工程或补充事业基金等用途的：借：其他限定用途结转〔余〕〔本工程〕贷：银行存款〞、其他限定用途结转〔余〕〔其他工程〕事业基金。本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的其他限定用途结转结余资金数额。78结余分配核算范围：基层医疗卫生机构当年结余的分配情况和结果。一级明细科目：待分配结余、提取专用基金、事业基金弥补亏损二级明细科目：“提取专用基金〞“提取职工福利基金〞“提取奖励基金〞“提取其他专用基金〞等79结余分配将本期结余年末余额转入待分配结余。1.将“本期结余〞科目余额扣除限定用途结转〔余〕后的金额结转入结余分配时：借：本期结余贷：结余分配——待分配结余2.将“本期结余〞科目余额扣除限定用途结转〔余〕后发生的亏损结转入结余分配时：借：结余分配——待分配结余贷：本期结余80结余分配职工福利基金借：结余分配——提取专用基金〔提取职工福利基金〕贷：专用基金——职工福利基金奖励基金借：结余分配——提取专用基金〔提取奖励基金〕贷：专用基金——奖励基金其他专用基金借：结余分配——提取专用基金〔提取其他专用基金〕/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金——其他专用基金81结余分配1.提取有关专用基金后，按照待分配结余贷方金额：借：结余分配〔待分配结余〕贷：结余分配〔提取专用基金〕。2.按照有关规定批准将提取专用基金后的待分配结余结转入事业基金时：借：结余分配〔待分配结余〕贷：事业基金3.报经批准用事业基金弥补亏损时：借：事业基金贷：结余分配〔事业基金弥补亏损〕。※年末将待分配结余转入事业基金后，本科目应无余额。本科目年末有借方余额的，反映基层医疗卫生机构的累计未弥补亏损。82收入1.按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金

财政补助收入从上级单位取得的收入

上级补助收入其他收入

其他收入2.核算内容：确认————结转83医疗收入核算内容：基层医疗卫生机构在开展医疗效劳活动中取得的收入，包括门诊收入和住院收入。一级明细科目：二级明细科目：三级明细科目：门诊收入：挂号收入、诊察收入、检查收入、西药、化验收入、治疗收入、药品收入中成药手术收入、卫材收入、中草药一般诊疗费收入和其他住院收入：床位收入84与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部：借：库存现金应收医疗款〔结算欠费——门诊病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕。85与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕库存现金〔按照实际补付或应付未付金额〕，应收医疗款〔结算欠费——住院病人〕〔应收医疗保险金〕贷：医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕86与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额：借：预收医疗款〔按照预收住院病人医疗款金额〕应收医疗款〔应收医疗保险金〕贷：库存现金〔按照退还给住院病人医疗款金额〕医疗收入〔未实行“收支两条线〞管理〕待结算医疗款〔实行“收支两条线〞管理〕87医疗收入采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时：借：银行存款〔按照预付金额〕贷：医疗收入期末，将本科目贷方余额转入本期结余：借：医疗收入贷：本期结余※期末结转后，本科目无余额。88财政补助收入核算内容及明细科目设置：根本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入〔离退休人员工资〕公共卫生效劳补助收入经常性收支差额补助收入89财政补助收入财政直接支付方式：收到人员经费、公用经费和财政基建设备补助支出等借：医疗卫生支出待摊支出财政基建设备补助支出贷：财政补助收入同时：借：固定资产/在建工程贷：固定基金※年度终了，年终结余资金：借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入90财政补助收入财政授权支付方式下：收到“授权支付到账通知书〞时：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入年度终了，存在年终结余资金：借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政补助收入91财政补助收入其他方式下，实际收到财政拨款时：借：银行存款贷：财政补助收入期末，应将本科目贷方余额转入本期结余：借：财政补助收入贷：本期结余92财政补助收入1.本科目设置“财政根本支出备查簿〞：详细登记使用“人员经费补助收入〞和“公用经费补助收入〞等支付根本支出情况，包括安排根本支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期根本支出补助结转。2.本科目设置“财政工程支出备查簿〞：按照具体工程详细登记使用“公共卫生效劳补助收入〞、“根本建设补助收入〞和“设备购置补助收入〞等支付工程支出情况，包括安排工程支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期工程支出补助结转〔余〕。93上级补助收入1.核算范围：基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。2.明细科目：按照上级补助收入工程等设置3.核算方法：收到上级补助收入时：借：银行存款贷：上级补助收入期末，结转时：借：上级补助收入贷：本期结余4.期末结转后，本科目应无余额。94其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收：借：银行存款〔收到捐赠、利息等款项〕库存物资〔收到捐赠、盘盈等〕应付账款〔无法支付款项等〕贷：其他收入期末：将本科目余额转入本期结余，借：其他收入贷：本期结余95支出支出：是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生效劳及其他活动发生的资金消耗和损失。按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出盘亏、毁损、捐赠、罚没96〔一〕医疗卫生支出核算内容：基层医疗卫生机构在开展根本医疗和公共卫生效劳活动中发生的支出。包括：1.医疗支出：2.公共卫生支出：相关人员经费、耗用的药品及材料本钱、维修费、其他公用经费等。97〔一〕医疗卫生支出1.核算内容：基层医疗卫生机构在开展根本医疗和公共卫生效劳活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料本钱、维修费和其他公用经费等。2.明细科目设置：一级明细科目二级明细科目三级明细科目医疗支出“人员经费〞、“药品支出〞、西药“卫材支出〞、“其他材料支出〞、中成药公共卫生支出“非财政资本性支出〞、中草药“维修费〞、“其他公用经费〞、“提取医疗风险基金〞98〔一〕医疗卫生支出主要账务处理如下：1.为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时：借：医疗卫生支出〔医疗支出、公共卫生支出〕贷：应付职工薪酬应付社会保障费2.为开展根本医疗和公共卫生效劳活动领用卫生材料、药品等库存物资时：借：医疗卫生支出〔医疗支出、公共卫生支出〕贷：库存物资99〔一〕医疗卫生支出3.利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出：借：固定资产、在建工程贷:固定基金同时：借：医疗卫生支出〔医疗支出——非财政资本性支出〕〔公共卫生支出——非财政资本性支出〕贷：银行存款4.为应对医疗风险购置商业医疗保险所支付的保险费等支出借：医疗卫生支出贷：库存现金/银行存款100〔一〕医疗卫生支出5.期末，将待摊支出合理分摊至本科目的明细科目时：借：医疗卫生支出〔医疗支出、公共卫生支出〕贷：待摊支出6.期末，将本科目的余额转入本期结余：借：本期结余贷：医疗卫生支出101〔二〕财政基建设备补助支出，即基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的根本建设支出和设备购置支出。1.使用财政补助收入安排相关基建和设备购置按照合同结算时：借：财政基建设备补助支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入同时：借记“固定资产〞、“在建工程〞科目，贷记“固定基金〞科目。〔二〕期末将该科目余额转入本期结余：借：本期结余贷：财政基建设备补助支出期末结转后，本科目应无余额。 102其他支出1.概念：即医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。2.主要账务处理盘亏、变质、毁损的库存物资，按照账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额：借：其他支出/库存现金/银行存款/其他应收款贷:库存物资(实际本钱)发生对外捐赠等:借：其他支出贷：银行存款期末，将本科目的余额转入本期结余：借：本期结余贷：其他支出103财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度

会计报表附注

会计报表

财务情况说明书104账结法编制月报前，将所有收入、支出类科目余额结转到“结余〞科目，各收入、支出类科目结转后无余额。表结法编制月报时，不结转收入、支出类科目余额；编制年报时结转。资产负债表〔月报〕中“本期结余——期末数〞=“结余〞总账科目期末余额+收入支出总表〔月报〕中“本期结余——本年累计数〞。

105会计报表附注重要会计政策会计估计的说明会计报表重要工程及其增减变动情况的说明有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。106财务情况说明书业务开展情况预算执行情况财务收支状况资产变动情况根本建设情况及相关报表绩效考评情况及相关报表对本期或下期财务状况发生重大影响的事项专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项107第三局部重点业务国库集中支付108国库集中支付会计科目-零余额账户用款额度-财政应返还额度业务内容-财政授权支付-财政直接支付-年终结余资金109国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款方案向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下到达基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出110国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度〞、“财政补助收入〞实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款〞。111国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款方案向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金112国库集中支付—年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：-未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度-未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度113国库集中支付—年终结余资金次年初〔1〕财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……贷：财政应返还额度——财政直接支付〔2〕财政授权支付①恢复上年度财政