会计实务：固定资产不同后续支出的处理

固定资产不同后续支出的处理1．固定资产修理的核算方法

固定资产的日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分则比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此，在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，根据不同情况采用不同的核算方法。固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。

（1)直接摊销法

直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计人产品成本或当期费用。这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月支出较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小，在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计人产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。

采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

(2）分期摊销法

分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。

采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说，数额较大的修理成本支出，可以在1年以内分期摊销，借记“待摊费用”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；数额很大的修理成本支出，应在1年以上的期间内分期摊销，借记“长期待摊费用”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。

(3)短期预提法

短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增加核算工作量。

采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计人各月成本费用，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“预提费用”科目；实际发生修理成本支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。平时，“预提费用”科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的预提费用。年末，应对“预提费用”科目余额进行调整：如果“预提费用”科目的余额在借方，表示少计了修理成本，应予以补提，．借记有关科目，贷记“预提费用”科目；如果“预提费用”科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“预提费用”科目。采用上述处理方法，“预提费用”科目的全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计人当年成本费用。

【例】某公司预计第四季度修理费得花3000元，这笔钱年末支出，从10月份开始预提。会计分录如下：

10月末会计分录为：

借：制造费用1000

贷：预提费用1000

11月末会计分录为：

借：制造费用1000

贷：预提费用1000

12月份，实际发生修理费为3200元，比原来预计多花了200元，所以12月末要多提200元，即：

借：制造费用1200

贷：预提费用1200

12月末，实际支付这项费用时：

借：预提费用3200

贷：银行存款3200

【例】某公司年初对办公室用房进行修理，领用修理备件及维修材料165000元，以银行存款支付修理人员工资15000元，总修理费用为180000元，在当年内分月平均摊销。

发生修理费用时，会计分录如下：

借：待摊费用180000

贷：原材料165000

银行存款15000

平均每月摊销额＝180000/12＝15000（元）

则每月会计分录如下：

借：管理费用15000

贷：待摊费用15000

2．固定资产改扩建的核算

企业在固定资产进行改扩建期阿，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与在建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。

固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。

固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

【例】某钢厂对一条生产线进行改建。该生产线的原始资产为1200000元，改建过程中发生各种支出共计800000元，拆卸部分不用的零配件的变价收入是70000元。改建后，该生产线的资产为1930000元（1200000+800000-70000)。与改建业务有关的会计分录如下：

（1)将原生产线转入在建工程时：

借：在建工程—改建工程1200000

贷：固定资产—旧生产线1200000

(2）支付改建工程支出时：

借：在建工程—改建工程800000

贷：银行存款800000

(3）收回零配件变价收人时：

借：银行存款70000

贷：在建工程—改建工程70000

(4）改建完工结算工程实际成本时：

借：在建工程—已完工程1930000

贷：在建工程—改建工程1930000

(5)经改建后的生产线投人使用时：

借：固定资产—生产线1930000

贷：在建工程—已完工程．1930000

如果改建前该生产线预计使用10年，预计净残值20000元。到改建时，该生产线已经使用了5年，按直线法计提折旧，每年计提的折旧额为：

(1200000一20000)/10＝118000（元）

到改建时，已提的累计折旧为590000元，若改建工程投人生产以后，不但提高了生产效率，同时也延长了使用年限。从改建完工投人使用时起，仍可用10年，则调整后的年折旧额为：

（1930000一590000一2000