企业所得税税前扣除项目大全

企业所得税税前扣除项目大全汇总工资、薪金支出01企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。职工福利费02企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。企业接受外部劳务派遣用工支出03企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。离职补偿费04企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。工会经费05企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，应取得合法有效的工会经费专用收据或者代收凭据才可依法在税前扣除。职工教育经费06自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费范围：《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建［2006］317号）特殊情况（1）集成电路设计企业和符合条件的软件企业（经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品）的职工培训费用：单独核算、据实扣除。（2）航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可作为航空企业运输成本据实扣除。（3）核力发电企业为培养核电厂操作员培训费用，与职工教育经费严格区分并单独核算的，可作为企业的发电成本据实扣除。社会保险费和其他保险费07企业为职工缴纳的符合规定范围和标准的基本社会保险费和住房公积金，准予据实扣除。企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。财产保险08企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业差旅费中人身意外保险费09企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。雇主责任险、公众责任险10企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。利息费用11非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出符合《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）条件可税前扣除业务招待费12企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入（含视同销售（营业）收入额）的5‰。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。广告费和业务宣传费13企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊规定（1）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出14企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。防疫捐赠支出15自2020年1月1日起，企业通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算企业所得税应纳税所得额时全额扣除。自2020年1月1日起，企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。手续费和佣金支出16一般企业按签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额的5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。从事代理服务、经营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。扶贫捐赠支出17自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。汇兑损失18企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。劳动保护费19企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。租赁费20企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。开（筹）办费21《企业所得税法》中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照《企业所得税法》有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。政府性基金和行政事业性收费22企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。拥挤、路途多艰辛。党组织工作经费23党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。党组织工作经费必须用于党的活动,使用范围包括:召开党内会议,开展党内宣传教育活动和组织活动;组织党员和入党积极分子教育培训;表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者;走访、慰问和补助生活困难党员;订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料和设备;维护党组织活动场所及设施等。除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加24企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，可税前扣除。违约金（包括银行罚息）、赔偿金、罚款25经济合同违约金（包括银行罚息）、赔偿金、罚款、商业合同逾期付款向客户支付的滞纳金等，属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，并且与生产经营相关，是可以税前扣除。环境保护、生态恢复专项资金26企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。固定资产折旧27在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。生产性生物资产的折旧28生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。无形资产的摊销29无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。长期待摊费用的摊销30企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。存货的税务处理31企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。投资资产的税务处理32企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。担保损失33企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，按照相关规定的应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。资产损失34准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失（法定资产损失）。企业所得税税前扣除问答1、企业办理的雇主责任险可以税前扣除吗？答：根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（2018年第52号）规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。2、企业职工出差乘飞机购买的人身意外保险费可以税前扣除吗？答：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（2016年第80号）规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。3、行政罚款不得在企业所得税前扣除，那么银行罚息可否在企业所得税前扣除？答：《企业所得税法》第十条第四项规定的“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在企业所得税前扣除。银行罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，因此可以在企业所得税前扣除。4、企业为员工交纳本应由员工个人承担的社会保险费用，可否税前扣除？答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，应该由员工个人承担的社会保险费用属于个人支出行为，不得在税前扣除。5、企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？答：根据《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除。企业仅为少数职工支付的补充养老保险和补充医疗保险不得在税前扣除。6、请问职工教育经费允许税前扣除的比例是多少？答：从2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7、企业发生的差旅费支出如何税前扣除？答：企业发生的与其经营活动相关的、符合本企业内部管理制度、真实合理的差旅费支出允许在税前扣除。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年第28号公告）的要求，企业应留存证明差旅费支出真实性的有效凭证和相关证明材料，如出差人员姓名、地点、时间、工作任务、内部审批单、车船票、支付凭证等。8、企业的公益性捐赠如何税前扣除？答：根据《财政部国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）的规定，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。9、我公司接受劳务派遣用工发生的用工支出，一部分支付给劳务派遣公司，另一部分直接支付给员工，请问如何税前扣除？答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）的规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：一是按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；二是直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其它各项相关费用扣除的依据。10、我公司的贷款利息支出，能否凭银行出具的利息单在税前扣除？答：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，且对方为已办理税务登记的增值税纳税人的，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。银行的贷款业务属于增值税的应税范围，因此，企业的利息支出应当凭银行开具的发票等予以税前扣除。企业所得税税前扣除标准一、业务招待费按当年业务招待费的实际发生额的60%扣除，最高不超过当年销售（营业）收入的0.5%，准予扣除。二、广告费和业务宣传费（1）一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类）不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（3）烟草企业不得扣除。三、保险费1、财产保险参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。2、人身保险（1）为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。（2）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。（3）参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（4）其他商业保险：除国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。四、职工工资薪金及福利费1、工资薪金（1）一般规定企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（2）残疾人工资安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。2、职工保险（1）社保保险费符合规定范围和标准的基本社保保险和住房公积金，准予扣除。（2）补充养老保险不超过工资总额的5%，准予扣除。（3）其他保险费特殊工种职工人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。3、工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除。4、教育经费不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。5、职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除。五、捐赠1、公益性捐赠（1）一般规定年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（2）扶贫捐赠2019年1月1日起至2022年12月31日止，企业通过公益社会组织或者县及（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除。（3）防疫捐赠2020年1月1日起，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品；2020年1月1日起，企业直接向承揽疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品。六、手续费及佣金1、与生产经营有关的一般企业与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及雇员、代理人和代表人等），所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%，允许扣除；超也扣除限额的部分，不允许扣除。企业为发行权益性证券而支付给证券承销机构的手续费及佣金，不得扣除。特别提醒：企业以现金等非转账方式支付的手续贯及佣金，不得在企业所得税前扣除。2、保险企业当年全部保费收入扣除退保金等余额的18%（含本数），允许扣除，超出部分允许结转以后年度扣除。七、企业间借款利息（一）向金融企业借款的利息1、非金融企业向金融企业借款，据实扣除。2、金融企业同业拆借利息支出，据实扣除。3、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除。（二）向非金融企业借款的利息1、不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息部分，可以扣除；2、超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息部分，不可以扣除；（三）关联方之间的借款企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理的方法分开计算；没有合理方法分开计算的，一律按其他比例计算准予税前扣除的利息支出。（1）符合比例且不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，可以扣除；（2）符合比例且超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分，不可以扣除；企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理的方法分开计算；没有合理方法分开计算的，一律按其他比例计算准予税前扣除的利息支出。特别提醒：企业之间支付的管理费、企业内营机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。企业所得税税前不得扣除项目考点分析一、企业所得税税前不得扣除项目的具体内容1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;2.企业所得税税款;3.税收滞纳金;4.罚金、罚款和被没收财物的损失;5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出;(此条内容在2017年度已修改，分析部分会详细叙述，往年考生需要重视)6.赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出;7.未经核定的准备金支出;8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;9.与取得收入无关的其他支出。二、记忆口诀股利支出不得扣，罚没损失不让扣;先有所得后有税，税款不含所得内捐赠额度看比例，情况不明要注意;关联交易要打击，无关支出要回避;三、理解秘籍1.权益性投资收益款项：能够支付股息、红利的企业肯定实力雄厚了，如果这项支出再让所得税前予以扣除，那这么多小微企业怎么想?贫富差距岂不是越来越大?既然有实力支付股息、红利，那么肯定也不会在乎这些税款了，所以在所得税前不得扣除。2.企业所得税税款：先有企业所得后有企业所得税，税款是不包含在所得里面的。如果再把企业所得税税款给扣除了，那还弄什么企业所得税，直接免税不就得了?3.滞纳金、罚没损失类：出现行政性滞纳金与罚款时，说明你这个企业肯定违法了，既然你违法了，那么必须惩罚你。如果再让把惩罚你的钱在税前扣除，惩罚力度就削弱了，岂不是纵容你更大、更严重的违法，这个社会岂不是会越来越多的违法犯罪，因此，行政类的滞纳金与罚款是不得扣除的;经营类的滞纳金与罚款就无所谓了，反正是在两家企业之间进行利益的分配，但总和不会变，在我的企业是营业外支出，在你的企业就是营业外收入，此消彼长，税款不会流失，干嘛不让你税前扣除呢?因此，经营类的滞纳金与罚款在税前可以扣除。4.捐赠支出：如果没有比例规定，那企业天天做好事，无穷大的捐赠以后，国家还收你什么税呢?企业如果再利用关联交易进行捐赠，国家怎么控制你呢?因此，捐赠支出要看比例和渠道的规定。5.未经核定的准备金支出：如果允许扣除准备金支出，那所有企业都全额计提100%的资产减值损失，利润统统为0或负，国家还去哪收税呢?国家还怎么发展呢?6.企业之间支付的费用：现代社会的关联交易太发达了，如果随意扣除企业之间支付的相关费用，那企业所得税税款瞬间会变为0，都会变成关联交易的费用。不过，同业拆借是个例外哦，这个是法律明确规定的交易，无论是规模还是利率监管都是很严格的，难以操纵利润。7.无关性支出：既然是无关支出，当然不让扣除了，无论是一般性无关支出，还是赞助支出，只要发生1分钱，税款就会有相应流失，对于这种行为，一定要防范于未然，坚决不得扣除。四、考点分析1.逐项分析该考点的每条内容。向投资者支付的权益性投资收益款项不得税前扣除是因为该笔支出按照法律规定应当由税后利润支付;企业所得税税款不得扣除是因为其基于企业的最终应纳税所得额予以计算，无法在税前予以扣除;税收滞纳金、罚款罚金等支出属于行政性罚款，若准予在税前扣除，则变相鼓励违法犯罪行为的发生，故不得扣除，但企业之间的违约金以及银行的罚息等经营性罚款属于市场交易行为，可以在税前予以扣除;在2017年度企业所得税法修订以后，公益性捐赠支出不仅要看12%的利润总额，还要关注3个会计年度的问题，若两项条件均不符合，则不能在税前扣除，此条内容变化较大，以前年度的考生需要尤其关注;准备金支出体现出会计的谨慎性原则，但税法强调确定性原则，此处出现税会差异，应当以税法为准，同时未经核定的准备金支出主观性较强，会计估计的成分很高，若准予扣除，则会带来巨大的监管漏洞，因此不得在税前予以扣除;现行税法除了明确规定符合相关条件的银行之间的同业拆借准予在企业所得税税前扣除外，其他情形一律不予扣除，主要也是基于监管漏洞的考虑，企业之间、内设营业机构之间支付的相关费用无法准确确定，易通过关联交易进行虚报开支，逃避税款，故不得在税前扣除;与取得收入无关的其他支出因为不符合相关性原则，不得在税前扣除。2.本考点的第一种常见考题模式是直接命制判断型多项选择题，从中挑选出哪些属于不得扣除项目，会结合可扣除项目以及限额扣除项目设置干扰项混合考查，考试频率较高，难度中等。上述9项内容中，除最后1项外，均可以设置强干扰项。向投资者支付的权益性投资收益款项容易与债券性利息支出相混合;企业所得税税款容易与增值税税款、消费税税款等相混合;税收滞纳金、罚款罚金容易与银行或企业之间的罚息与违约金相混合考查;公益性捐赠支出主要容易在比例、计算基数、捐赠渠道等方面进行考查;赞助支出容易与广告宣传费支出相混合考查;未经核定的准备金支出往往会表现为相应的减值准备进行考查;第8项容易与银行之间的同业拆借行为相混合进行考查。因此，本考点需要认真理解，精准记忆。3.本考点的第二种考查方式是结合准予税前扣除项目命制综合性计算题，频率很高，难度大，常出现于全卷最后一道综合题。这种考查方式往往起源于计算企业的会计利润，然后根据相关事项计算应纳税所得额，甚至还会夹杂一些企业所得税税收优惠内容，最终计算应纳所得税额。对于这种命题方式，考生首先要注意在计算会计利润时，不能受到应纳税所得额调整事项的影响，需严格遵循会计利润的计算公式;其次，在计算应纳税所得额时，要注意哪些属于调整事项，哪些不属于调整事项，哪些扣除有比例限制，哪些扣除没有比例限制，需要准确予以区分;最后，在准确计算出应纳税所得额后，千万不能过于乐观，还要注意题干中是否有“高新技术企业”、小型微利企业等税率式优惠以及税额式优惠，从而得出准确的答案。企业所得税可以税前扣除项目可以税前扣除项目1、工资、薪金支出：合理的工资薪金支出，准予据实扣除2、职工福利费、工会经费、职工教育经费：（1）企业发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、社会保险费：（1）按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财税部门规定的范围和标准内，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。4.借款费用：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（资本