如何读懂所有者权益变动表

如何读懂所有者权益变动表从2007年开始，所有者权益部分从资产负债表中脱离出来，成为了一张与资产负债表、利润表及现金流量表并列披露的第四张表。前面我们已经介绍过，所谓所有者权益，就是公司总资产扣除负债后归属于所有者的资产。所有者权益变动表的最大意义就是揭示公司所有者权益，即归属于股东所有的资产，是如何随着公司的营运而变化的，具体变化原因是什么。举个例子，A公司利润表中公司净利润为100万，说明公司今年赚了100万，那么这100万有多少是当期就给股东分红用掉了？有多少是留下来扩大生产的？除了净利润的100万，公司在这个会计期间有没有吸引别的投资者入股投资？这些信息都会在这个表中有明确的体现。咱们今天着重谈谈与股东权益有关的几个会计科目的意义：1.实收资本/股本：即股东们一起投入的资本，对应公司在工商局的注册资本。举个例子，雪梨准备开个公司，雪梨自己投入500，朋友A投入200，B投入300，（雪梨50%，A朋友20%，B朋友30%）一共1000，我们按照各个投资确认去工商局注册公司，营业执照上注明注册资金1000。这个科目对应股份有限公司叫做股本，其他类型的公司叫做所有者权益。2.资本公积：该科目包含两个二级科目，资本公积--资本溢价/股本溢价；和资本公积--其他资本公积。我们一个个来解释：A.资本公积--资本溢价：刚才说了实收资本/股本就是股东开始投入的资本，对应注册资本。那么如果雪梨公司运营不错，雪梨的朋友C也想加入，她也想投入300，但是不修改注册资本，这时候朋友C的投资就计入资本公积--资本溢价300。B.资本公积--其他资本公积：这个科目一般用的比较少，包括以权益结算的股份支付；股东与企业的资本性交易，如代为偿债等。3.库存股：公司持有的自己的股票4.盈余公积：这是个未雨绸缪的概念，公司在商定一个比例，先把盈利中的这个比例金额算出来，放在这个科目里用于以后发展，剩下的再用来发放股利/分红。比如公司盈利100，提取盈余公积比例为10%，那么就计入盈余公积10。这个科目也分两个二级科目：A.盈余公积--法定盈余公积：这个是有中国特色的科目，要求公司必须按照10%计提法定盈余公积，如果累计盈余公积达到注册资本的50%可不再提取。这是体现出政府的可持续发展的倡导，不要吃光用光，要留一部分为后续发展做准备。B.盈余公积--任意盈余公积：超过法定盈余公积之外的提取部分为任意盈余公积。5.其他综合收益，也叫直接计入所有者权益的利得及损失,主要是资产计价产生的损益，例如可供出售金融资产的公允价值变动；外币折算差异等。6.未分配利润，这个就简单啦，净利润扣除股利/分红，再减去提取的盈余公积，就是当期的未分配利润增加额，代表的是企业没有分配的利润，可以用作企业外来的发展。通过这些科目的变化，我们就能非常清晰的明白所有者权益是怎么变化的，变化的原因是什么啦。所有者权益变动表【释义】所有者权益变动表，反映的是构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。也可以理解为，所有者权益变动表归纳和展现的是利润、利得、资本的投入或减少对所有者权益的影响。【来源】一般情况下，企业的所有者权益变动主要有如下内容：一、上年期末余额与本年期初余额的变动：1、会计政策变更所导致的所有者权益各科目的变动。2、前期差错更正所导致的所有者权益各科目的变动。3、同一控制下企业合并所导致的所有者权益各科目的变动。4、其他原因导致的所有者权益各科目的变动。注：由上年期末余额加上上述4条变更导致的金额变动，得出期初余额。二、本期增减变动情况。1、综合收益总额。2、所有者投入和减少资本。3、利润分配。4、所有者权益内部结转。5、专项储备。6、其他。注：由年度期初余额加上上述6条变更导致的金额变动，得出年度期末余额。【拓展】拓展一：所有者权益变动表是为了保护投资者利益给专门设立的一张表，非常清晰明了的展现所有者权益具体项目变动的情况，主要包括以下三个部分：1、所有者权益总量的增减变动。2、所有者权益增减变动的重要结构性信息。3、直接计入所有者权益的利得和损失。拓展二：关于所有者权益几个名词概念的解释。1、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。2、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。3、损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的流出。4、直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的利得和损失。拓展三：一般情况下，企业的所有者权益包含以下几个部分。1、股本（或实收资本）。2、其他权益工具（包括优先股、永续债等）。3、资本公积。4、库存股。5、其他综合收益。6、专项储备。7、盈余公积。8、一般风险准备。9、未分配利润。10、归属于母公司所有者权益合计。11、少数股东权益。12、所有者权益合计。所有者权益变动表中，将所有者权益划分两大部分：归属于母公司的所有者权益和少数股东权益，归属于母公司所有者权益合计就是1-9项的合计，少数股东权益就是第11项。简单理解的话，所有者权益合计就是上市公司所有的子公司打包在一起后的净资产，而归属母公司的所有者权益就是属于上市公司主体的净资产，少数股东权益就是子公司中除了上市公司这个大股东之外的其他小股东的净资产，这部分净资产实际上和上市公司无关。拓展四：关于所有者权益的项目说明。1、“库存股”将获取库存股的成本以负数形式列为一项股东权益。2、专项储备，是指高危行业企业按照规定提取的安全生产费、维持简单再生产费以及其他具有类似性质的费用。3、一般风险准备，是指金融类企业按规定从净利润中提取的、用于弥补亏损的风险准备。4、归属于母公司所有者权益合计，是前九个项目金额的合计数值。5、少数股东权益：（1）上市公司设立一家子公司有四种形式：参股子公司（持股比例小于20%）、合营子公司（持股比例为20%-50%）、控股子公司（持股比例大于50%但是小于100%）、全资子公司（持股比例为100%），一般情况下只有控股子公司和全资子公司才纳入合并报表范围。（2）在控股子公司当中，上市公司拥有控制权即拥有多数股权，但是控股子公司还有一部分归其他法人所有，但是不足半数，即为少数股权。由于控股子公司纳入了合并报表范围，由此子公司的少数股权形成了少数股东权益。6、所有者权益合计，是将归属于母公司所有者权益合计和少数股东权益相加得来的,也可以理解为公司净资产。7、在覃覃财经的“学财报”栏目中已经对常见的股本、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积以及未分配利润几个所有者权益类科目做过详细的研究，还不太清楚的可以看回原来的文章。拓展五：仔细阅读财务报表中的所有者权益变动表，一般会披露如下信息：1、上期期末余额因为什么原因对哪个项目做过调整，使得本期期初余额较上期期末余额有所变动。2、综合收益的变动是因为哪些项目的增加或者减少。3、所有者投入和减少资本是因为哪个科目、什么原因导致的变动。4、公司当期利润分配的具体去向。5、所有者权益在当期是如何进行内部结转的，主要是资本公积转增股本、盈余公积转增股本以及盈余公积弥补亏损等等。6、专项储备的本期提取以及本期使用额。7、在所有者权益不同的项目发生增减变动后，公司所有者权益各个项目的期末余额。拓展六：有关所有者权益变动表的其他了解。1、所有者权益合计数额就是公司净资产，它与负债合计一起组成了公司总资产。2、在公司财务报表的合并资产负债表中，企业会列示组成所有者权益的项目、期末余额以及期初余额，同时也会显示所有者权益合计的变动情况。3、在资产负债表、利润表部分，我们了解到了所有者权益的构成，只不过在资产负债表中，所有者权益虽然比较明细，但是只有期初数和期末数，没有变动的数据，不能够直观的反映出本年度变化情况。所以所有者权益变动表可以看做是对所有者权益变动的具体情况的分析表。【分析】1、所有者权益变动表的核心是“归属于母公司所有者权益”，这是上市公司主体的净资产。一般来说，股本、资本公司、盈余公积以及未分配利润是归属于母公司所有者权益最主要的组成部分，金融企业的话还要加上一般风险准备。2、所有者权益变动表非常清晰的罗列了本期期末各项项目余额发生变动的原因，而这些变动的原因又分为两个部分：（1）影响所有者权益合计的变动。上期期末余额在形成本期期初余额之前的调整、其他综合收益、本期净利润、所有者投入资本的增加或者减少、对所有者的分配（分红）、除以股本溢价以外的资本公积转增股本（需要交税）、盈余公积转增股本（需要交税）、专项储备的提取与使用等项目的变动会影响所有者权益合计。（2）不影响所有者权益合计的变动。提取盈余公积、提取一般风险准备、以股本溢价形成的资本公积转增股本、盈余公积弥补亏损等项目的变动不影响所有者权益合计。3、其他综合收益在年报中的变化情况非常重要，代表着可能实现但尚未实现的盈利，比如可供出售的金融资产的公允价值和账面价值的差额。因此，关注其他综合收益变动情况，可以了解到上市公司未来可能调节利润的手段。4、股份支付计入所有者权益的金额通常是涉及股权激励的内容，股权激励会影响到当期利润，而影响的额度就会体现在股份支付计入所有者权益中。5、若是其他综合收益过高或者出现金额较大的负值，投资者应当引起警惕，该科目可以使金矿，也可以是地雷，主要关注三个方面：（1）可供出售金融资产公允价值变动损益。（2）权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额。（3）自用或存货房地产转换为公允价值模式核算的投资性房地产。一般的企业，该科目的金额会比较小，毕竟不是公司主营业务，其变动也能在利润表中找到对应的答案。【案例】案例一：中环股份，股票代码002129。中环股份是一家围绕硅材料展开业务的企业，我们来看一看他的所有者权益变动表（摘自2017年年报，P103-P105）：1、在中环股份的合并所有者权益变动表中，由于没有发生会计政策变更、前期差错更正、同一控制下企业合并以及其他事项使得各项所有者权益项目上期期末余额发生变动，所以上期期末余额与本期期初余额相同。2、公司本期增减变动金额这一项很清楚的列示了中环股份本期其他权益工具中的永续债增加766,070,000.00元，资本公积减少了18,715,105.11元，专项储备总体增加了4,461,225.23元，盈余公司增加12,741,622.61元，未分配利润增加492,472,096.60元，少数股东权益增加1,086,668,619.48元，所以将增加的相加，减少的减去，得出所有者权益合计增加额为2,343，698,458.81元。3、永续债属于所有者投入资本，所以永续债的增加额就等于股东购买公司永续债的增加额，这个在“所有者投入和减少资本”项目里“其他”科目找到对应的金额，就是766,070,000.00元。4、资本公积减少18,715,105.11元也是“所有者投入和减少资本”项目里“其他”科目导致资本公积减少，除此之外公司当期没有发生资本公积的其他变动。5、公司的专项储备增加了4,461,225.23元，原因是公司今年提取了14,753,781.53元，同时又使用了10,292,556.30元，用提取的金额减去使用的金额就是今年专项储备增加额。小注：专项储备是一个权益类会计科目和报表科目，用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。6、本期盈余公积增加12,741,622.61元，是因为公司在利润分配的时候提取了盈余公积12,741,622.61元。这里提醒一下，法定盈余公积（净利润*10%）是针对母公司的净利润提取的，而不是针对合并报表的净利润进行提取的。7、本期公司未分配利润增加492,472,096.60元，主要是公司当期归属净利润增加584,540,813.19元，在“综合收益总额”项目里有显示；当期从归属净利润提取盈余公积12,741,622.61元，当期对所有者的分配（分红）的金额为79，327,093.98元，用归属净利润减去提取的盈余公积、减去分红就可以得到本期公司未分配利润增加额。8、少数股东权益本期增加1,086,668,619.48元，因为当期归属少数股东净利润增加6,183,268.93元，股东投入的属于少数股东的普通股增加1,058,914,000.00元，以及其他投入的属于少数股东资本增加21,571,350.55元，将三者增加的部分相加就得到少数股东权益本期增加额。9、最后用本期期初余额加上各项目的变动额就可以得到各项目本期期末余额，将