会计实务：外贸企业利润分配的核算

外贸企业利润分配的核算企业对实现的利润进行分配，就意味着利润的减少。为了全面地反映整个会计年度利润的完成情况，以便与利润预算的执行情况进行对比分析，因此在利润分配时，不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户进行核算。以下将按照利润分配的程序阐述其核算方法。

(一)弥补亏损的核算

根据我国财务制度规定，企业发生年度利润亏损后，可以用下一年度的税前利润弥补，若下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。若5年以内还没有以税前利润将亏损弥补足额，从第六年开始，则只能以税后利润弥补亏损。

由于以前年度的亏损反映为“利润分配”账户的借方余额，而本年度内实现的利润反映为“本年利润”账户的贷方余额，年终清算后，“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户贷方时，即对以前年度的亏损作了弥补。因此，无论以税前利润弥补亏损，还是以税后利润弥补亏损，均不必另行编制会计分录。

(二)提取法定盈余公积和法定公益金的核算

企业的利润总额交纳所得税后，剩余的部分称为税后利润，又称净利润，它应按规定的比例提取法定盈余公积和法定公益金。法定盈余公积按净利润10％的比例提取，法定公益金按净利润5％～10％的比例提取。

【例1】阳光服装进出口公司全年实现净利润850000元，按10％的比例提取法定盈余公积，按8％的比例提取法定公益金，作分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积85000

利润分配——提取法定公益金68000

贷：盈余公积——法定盈余公积85000

盈余公积——法定公益金68000

(三)向投资者分配利润的核算

1．非股份有限公司的企业向投资者分配利润的核算对非股份有限公司的企业来说，其净利润提取法定盈余公积和法定公益金后，剩余的部分可以作为投资者的收益，按投资的比例向投资者进行分配。在分配时，一般根据谨慎原则而留有余地，以防将来可能遭受到的意外损失。企业在确定分配给投资者利润时，借记“利润分配”账户；贷记“应付股利”账户。

【例2】阳光服装进出口公司全年实现净利润为850000元，按78%的比例分配给投资者，该企业国家投资80％，兴国公司投资20％，作分录如下：

借：利润分配——应付股利663000

贷：应付股利——国家530400

应付股利——兴国公司132600

当以现金向投资者分配利润时，借记“应付股利”账户；贷记“银行存款”账户。

“利润分配”是所有者权益类账户，也是“本年利润”的抵减账户，用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。分配利润或年终亏损转入时，记入借方；将盈余公积弥补亏损，以及年终将“本年利润”账户余额转入时，记入贷方；平时余额一般在借方，表示年内利润分配累计数。年终“本年利润”账户余额转入后，若余额在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示未弥补亏损。

“应付股利”是负债类账户，用以核算企业应向投资者分配的利润或股利。企业计算出应向投资者分配的利润或股利时，记入贷方；向投资者分配利润或股利时，记入借方；余额通常在贷方，表示尚未向投资者分配的利润或股利，若余额在借方，则表示多支付给投资者的利润或股利。

企业年终清算，向投资者分配利润或股利时，也可以根据具体需要，将历年结余的未分配利润，并入本年度进行分配。

2．股份有限公司向股东分派股利的核算股份有限公司是以向股东分派股利的形式分配净利润的。股份有限公司的净利润在提取法定盈余公积和法定公益金后，首先是发放优先股股利，其次是提取任意盈余公积，最后才是发放普通股股利。

(1)发放优先股股利的核算优先股股利是指股份有限公司从其净利润中分配给优先股股东的作为其对公司投资的报酬。股份有限公司一般以现金发放优先股股利。优先股的股利率通常是事先约定的，在宣告发放优先股股利日，按优先股的股数乘以优先股股利率，计算出优先股股利，据以借记“利润分配”账户；贷记“应付股利”账户。

【例3】广兴电器进出口股份有限公司有优先股200000股，2月27日宣告将于3月5日分派优先股股利，每股发放0．16元，作分录如下：

借：利润分配——应付优先股股利32000

贷：应付股利32000

俟发放优先股股利时，再借记“应付股利”账户；贷记“银行存款”账户。

(2)提取任意盈余公积的核算股份有限公司在发放了优先股股利后，其净利润可以按公司章程或股东会规定的比例提取任意盈余公积。提取时，借记“利润分配”账户；贷记“盈余公积”账户。

(3)发放普通股股利的核算普通股股利是指股份有限公司从其净利润中分配给普通股股东的作为其对公司投资的报酬。

股份有限公司发放普通股股利，可以根据具体情况，采取现金股利或股票股利的方式。

①发放现金股利的核算现金股利是指以现金方式发放给股东的股利，这是一种最常用的方式。股东投资于股票的目的主要是期望得到较其他投资形式更高的现金收益。由于股东对股利的追求，因此股利的高低，直接影响公司股票市场价格的涨落，而公司股票市场价格的涨落又关系到公司信誉的高低，从而间接影响到公司筹资能力的大小。而公司的董事会则偏重于考虑公司长期发展的财务需要，希望限制股利发放的数额，保留一定的资金，以发展开拓经营业务。因此，董事会应权衡各个方面的利益，制订合理的发放股利的方案。

股份有限公司发放现金股利，必须同时具备下列三个条件：第一，要有足够的可供分配股利的净利润；第二，要有足够的现金；第三，要有董事会发放现金股利的决定，并经股东会的讨论批准。

股份有限公司在宣告发放普通股现金股利日，已形成了负债，届时借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户；俟发放普通股股利时，再借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。

【例4】广兴电器进出口股份有限公司有9000000股普通股。

3月15日，该公司宣告将于3月22日分派普通股现金股利，每股0．18元，作分录如下：

借：利润分配——应付普通股股利1620000

贷：应付股利1620000

3月22日，发放普通股现金股利时，作分录如下：

借：应付股利1620000

贷：银行存款1620000

②发放股票股利的核算股票股利是指以增发股票方式分发给股东的股利。作为股利发放股票又称送股。采取发放股票股利方式，实质上是将一部分净利润资本化。股份有限公司发放股票股利，不必动用现金，却增加了公司的股本，增强了公司的财务实力，有利于拓展经营规模。而股东虽没有追加投资，却增加了拥有的股份，同时不影响投资者对现金的需求，因为股票随时可以在证券市场上抛售而取得现金。这种方式具有一定的灵活性。

股票股利一般按股东持有普通股份的比例，分发给普通股的股东，如每10股可分发2股股票股利，其送股比例为10送2，这样通过送股后，并不会改变股东在股份有限公司中所拥有的股份比例。

股份有限公司在宣告发放普通股股票股利日，借记“利润分配”账户，贷记“应付股利”账户；俟发放股利日，再借记“应付股利”账户，贷记“股本”账户。

【例5】科维化工国际贸易股份有限公司有8000000股普通股。

3月8日，宣告将于3月18日分派普通股股东股票股利，每10股分派2股，每股面值1元，作分录如下：

借：利润分配——应付普通股股利1600000

贷：应付股利1600000

3月18日，向普通股股东分派股票股利完毕，予以转账，作分录如下：

借：应付股利160000