会计实务：2008年3月涉税风险提示

2008年3月涉税风险提示一、外商投资企业和外国企业应关注的事项

（一）明确取消外商投资企业和外国企业原执行的税收优惠政策后的税务衔接问题

1、外国投资者享受再投资退税，再投资退税的对象必须是在2007年底以前完成了再投资事项并办理了变更或注册登记的项目；用于投资的税后利润必须是2006年底以前形成的税后利润，不包括2007年形成的税后利润。

2、外国企业与我国在2007年底以前签订的转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡条例免税条件，经税务机关批准的，在合同有效期内可继续给予免税。但不包括延期、补充合同或扩大的条款。

3、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化，导致其不符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定条件的，仍应补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税税款。见国税发[2008]23号

（二）《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的审批时限的衔接处理

1、企业在2007年12月31日以前发生的依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及相关规定的税收优惠事项，仍需要报送税务机关审核、审批，经批准后享受相应税收优惠。

2、报送及审批完成时间：2008年5月31日之前。

3、需报税务总局审批的事项，应在2008年4月30日以前报基层主管税务机关。

企业应在上述规定的期限内及时报送相关资料，以免延误。见国税函[2008]213号

（三）明确关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策

2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。见财税[2008]1号

二、外商投资企业2008年可享受企业所得税优惠政策的范围

1、实施过渡优惠政策的项目和范围：国发[2007]39号《实施企业所得税过渡优惠政策表》中详细列举的实施过渡的30项企业所得税优惠政策。

2、享受财税[2001]202号规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。

3、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得。

4、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

5、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

6、从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

7、从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

8、企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

三、继续执行到期的企业所得税优惠政策

自2008年1月1日起，就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。

执行到期的企业所得税优惠政策表（见附表）

四、企业享受企业所得税优惠政策范围确定

除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）及财税[2008]1号规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。见财税[2008]1号

五、总分机构汇总纳税征管办法出台

国家税务总局发布《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》，规定跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。（国税发[2008]28号）

小编寄语：会计学是一个细节致命的学