会计实务：“税”吃了你的豆腐

“税”吃了你的豆腐一：相关政策文件

对于豆浆，豆腐，豆腐干，豆腐皮，增值税税率是多少？大家肯定第一反映是找〈农业产品征税范围注释〉，如果能直接找到对应的政策条文，那就是没有本文什么事情了。然后看了半天关于豆制品在这个征税范围注释里面是没有踪影的。有人说你这不是扯吗？哪有规定这么细的，也有人说中国的文字博大精深，语文学好才能体会税法的真谛。也有人说税法怎么就给一个定义呢，如此这般岂不是任由税局自由裁量？那还是先看看几个类似的条文吧。

1：农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。

2：国家税务总局关于出口豆腐皮等产品适用征、退税率问题的批复（文号：国税函〔2005〕944号发布日期：2005-10-18有效性：全文有效）

宁波市国家税务局：

你局《关于出口豆腐皮等货物退税问题的请示》（甬国税发〔2005〕124号）收悉。经研究，批复如下：一、浙江浦江保康食品厂生产的豆腐皮，从生产过程看，经过磨浆、过滤、加热、结膜、捞制、成皮、包装等工艺流程，不属于农业产品的征税范围，应按17%的税率征收增值税。对你市出口企业已购买的按13%税率征税的用于出口的豆腐皮，你局应要求出口企业到供货企业换开按17%征税的增值税专用发票。否则，不予退税。

3：沪国税流[1995]76号:上海市国家税务局关于转发财政部、国家税务总局《关于印发〈农产品征税范围注释〉的通知》的通知

一、粮食的征税范围包括小麦、稻谷（含粳谷、籼谷、元谷）、大豆、谷子、杂粮（含玉米、绿豆、赤豆、蚕豆、豌豆、荞麦、大麦、元麦、燕麦、高梁、小米、米仁）、鲜山芋、山芋干。经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食加工品及粮食复制品、豆制品也属于本货物的征税范围。粮食加工品，包括大米（粳米、籼米、元米、碎米）、大豆加工品（豆片、豆饼、豆粉）淀粉、面粉；粮食复制品，包括切面、挂面、馄饨皮、饺子皮、面皮、烧卖皮、春卷皮、通心粉、米粉等。

豆制品，包括豆腐、豆浆、豆奶、豆腐干、臭豆腐、兰花干、豆腐衣、百页、素鸡、油豆腐、油条子、油三角、烤夫、水面筋、油面筋、麻腐、粉皮、粉丝、腐乳，不包括各种豆制品小吃食品，如素火腿、素鸭等等。

注：根据关于公布2013年度税收规范性文件清理结果的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局2014年第2号），沪国税流[1995]76号全文有效。那我在上海纳税人完全可以根据此文，按照13%的低税率操作。

文件看下来，单纯根据农业产品征税范围注释来判断，难以对豆腐，豆浆等豆制品适用税率作出判断，但是在国家税务总局关于出口豆腐皮等产品适用征、退税率问题的批复中，有关于豆腐皮的答复。“经过磨浆、过滤、加热、结膜、捞制、成皮、包装等工艺流程，不属于农业产品的征税范围，应按17%的税率征收增值税。”是否可以就此答复来推演到豆制品的适用税率？而上海的沪国税流[1995]76号，其地方性对〈农产品征税范围注释〉的通知》的一个自己的解释，一个是上海国税局并无法定的“税法解释权”，也未获得财政部的转授权。是否合法呢？二是就算作为地方的政策，其他地方能参照？能引用解释？此处似乎还是问题很多，那么只能找找各地税局对此的答疑，看他们对此问题的分析和解答。

二：各地税局答疑

虽然我们知道税局答疑/12366的回答，充当的就是路人甲的角色。回答对了你感谢就是，回答错了请也怪不上人家。因为：“咨询仅供参考，具体以法律法规为准”。既然如此还检索一大堆答疑干嘛呢？主要还是看税局对此问题是如何解答的，然后分析其摆出来的政策文件，然后根据其解答的思路来对此问题做进一步分析。

1：请问现在豆制品的适用税率是多少？听说以前是17%，2009年执行新增值税法，对农产品的适用税率进行了调整，现在调整为13%，是这样的吗？如已改成13%税率，像豆腐皮，腐竹等是不是也是13%，还是仅仅豆腐，豆干等改成了13%？

发布日期：2009-07-21发布机关：安徽省国家税务局

答：适用13%税率的农产品是指初级农产品。具体范围请参照财税[1995]052号文件。

2：我司属大型超市流通行业，从生产加工企业或商贸企业购进豆制品，比如老豆腐、嫩豆腐、豆腐皮、豆腐干，等等，如何界定其进项抵扣税率和销项税率？陕西省内相关的执行政策和操作实践是否统一、明确？请协助给出分析思路及相关政策文号，多谢!

发布日期：2013-11-22发布机关：西安市国家税务局

答：您好，取得的进项税额应按照发票上的税率抵扣即可，销项税额应根据对方的具体情况开具发票，陕西省按照国家税务总局发布文件进行执行，具体您可以参照《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，感谢您的咨询。

3：公司加工豆腐干、油炸豆腐干、豆腐皮增值税税率是多少？腐竹又是按多少税率征？

发布日期：2014-09-25发布机关：福建省国家税务局

答：您好，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）规定：“第二条增值税税率：

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。税率的调整，由国务院决定。”

因此，贵公司加工豆腐干、油炸豆腐干、豆腐皮增值税税率为17%。

:4：请问现在豆腐、豆腐皮、豆腐干、腐竹、素鸡、豆腐泡等豆制品现在的适用税率是17%还是13%，谢谢。

发布日期：2008-06-11发布机关：安徽省国家税务局

答：对豆类进行淘洗、碾磨、脱壳、分级包装、装缸发制等工序加工制成的产品可适用13税率，加工工序比上述规定多的产品，如豆腐皮，则应适用17%税率。

以上答疑很好的体现税局答疑的特色，基本上你懂的的回答手法，似乎回答是告诉你：只可意会不可言传。比如具体范围请参照财税[1995]052号文件，比如参照《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。要不就是不知道哪来解释比如：对豆类进行淘洗、碾磨、脱壳、分级包装、装缸发制等工序加工制成的产品可适用13税率。看了以上答疑试图找税局的理论出发点或者税局对此分析的逻辑。税局说你懂的，可是纳税人真的不懂，还有点晕。

三：税企观点争议

3.1税务机关观点：

1.法未许可即非法

.财政部的《农业产品范围注释》中对豆制品未有相关规定。按照税务机关的执法习惯“法未许可即为非法”。税务机关在征税时的意见多数是：既然财政部没有说“豆腐是农产品”，那豆腐就不是农产品，税率就是17%。

2.类推适用

税局机关人员根据，国家税务总局关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告（国家税务总局2012年第11号公告）根据现行增值税政策规定，玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围，适用13%的增值税税率；玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不属于初级农产品，也不属于《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）中免税饲料的范围，适用17%的增值税税率。也就是豆浆类似于玉米浆，所以适用此文件。所以需要按照17%征税。

3.2纳税人的想法：

1．法不禁止即可为

对于豆制品既然农业产品征税范围注释没有明确，相关文件也找不到按何种征收。那么税局就不能直接认为为按照17%。这个乱像是财政部、总局造成不统一的，判断标准不公布，而是内部自行掌握，标准各地不一。我们的法律制定基本都是这个套路，后面就可以权力自由发挥。

2.先做再说，做好两手准备。

对于豆制品适用税率，既然也找不到规定要按哪一个税率，那就“大胆”以低税率计纳豆制品增值税。万一被税务人员发现和质疑，再去理论和“?公关”。

3.以税局或专管员的答复为依据

保守为主，豆浆，豆腐，豆腐干，豆腐皮按照17%计税。或者问税局专管员，他们说是按多少就是按多少。

四：观点分析

这找条文，找政策，找答疑。仍是没有依据，税企观点又分歧很大。那么只能回归到对原始的定义去分析。税法未有明晰的定义阐述，那就找度娘吧。语文不好没办法啊。

4.1定义

1.农产品初级加工定义：

农产品初加工是指对农产品一次性的不涉及农产品内在成分改变的加工，即对收获的各种农新产品（包括纺织纤维原料）进行去籽、净化、分类、晒干、剥皮、沤软或大批包装以提供初级市场的服务活动，以及其他农新产品的初加工活动。包括轧棉花、羊毛去杂质、其他类似的纤维初加工等活动；其他与农新产品收获有关的初加工服务活动，包括对农新产品的净化、修整、晒干、剥皮、冷却或批量包装等加工处理等。---百度

2.税法上相关法规对初级加工定义：

关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税[2008]149号）5.食用豆类初加工。通过对大豆、绿豆、红小豆等食用豆类进行清理去杂、浸洗、晾晒、分级、包装等简单加工处理，制成的豆面粉、黄豆芽、绿豆芽。

看完度娘的定义，你懂了还是懂了？反正我不太懂，语文水平太差啊。懂了的分析下其实质含义。而所得税关于初级加工的定义是否适用增值税拿来解释呢？这个所得税对于农产品初级加工的解释分析豆制品是否可以分析个一二？

4.2定义的各方理解（各方观点不一定对，就是发来看看大家的理解）

1.关键看符不符合初级农产品的定义。关键要看做豆腐的流程，原始的豆腐制作工序肯定是初级加工，但是这个采用现代化的机器设备的生产工艺、还有生产流程等，早把豆腐看成了工业品，17%没商量。

2.豆浆有化学变化了吧，豆腐的前一道工序是点卤水，所以不是初级加工。

3.豆浆算初级加工还可以说得过去，豆腐都发生变化了，