会计实务：不同让利方式税负各不相同

不同让利方式税负各不相同为了争夺终端消费市场，各商家经常采用各种让利销售方式来吸引顾客。让利销售即通常所说的价格战，其中最常见的包括：折扣销售、购物赠券、购物送物、购物返现等。不管采用那种方式都可以给企业带来销售的增长，但是从企业理税理财的角度看、不同的让利方式税负是否相同?哪种方式对企业财务管理更有利?以下的例子可以帮助大家作出正确的判断。

假设甲商场为增值税—般纳税人，经营的商品可以取得增值税进项发票又所有商品适用普通税率17％，商品成本率为65％，以一个月为纳税期限，月销售额设定为10000万元。该商场准备在下面的几种促销方式中作出抉择、我们的测算分析如下：

1、折扣销售

假设该商场所有商品8折销售，依据税法的相关规定这种方式属于“商业折扣与折让”，可以按折扣后的数额计绵相应的税款(在此不考察城建税及教育费附加，下同)。

(1)应交的增值税税额＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x17％＝217．95(万元)

(2)应交的企业所得税税额＝(10000x80％一10000x65％)/1．17x33％＝423．08(万元)

(3)总的现金净流量＝10000x80％一10000x65％—217．95—423．08＝858．97(万元)

2、购物赠券

目前市场上的购物券大抵有以下两种：—种是纯粹的代币券，即在特定期限特定场所完全可以代替货币流通的票证、这种购物券无需任何附加条件就可以换购商品。应当明确强调的是国家对这类购物券是明令禁止的，在此我们只是作为一种促销方式进行测算分析；另一种购物券是商家为了鼓励消费者再次购买而赠送的购物票证，这种购物券通常需要消费者另外“付现购买”才能实现其优惠功能，是以商家再次收现为前提的，即该购物券是带有附加条件的优惠券(折扣销售)。由此可见，有无附加条件把这两种购物券作了性质上的区分。对于前一种购物券在不考虑确认期限的前提下应该视为是完全的收入，同时，从消费者的角度说是受赠的，应缴个人所得税的“偶然所得”，计缴相应的税款。后一种购物券的票面金额能否实现销售确认收入取决于消费者是否再次“付现购买”，因此这种购物券在同样不考虑确认期限的前提下是否可以完全确认收入仍然具有相当的不确定性，其中能够带来再次收现的部分在税法上实质是一种应当视同销售确认收入的“销售折扣”(注意：不是商业折扣)，销售折扣显然无需代扣代缴个人所得税；对于不能带来再次收现的那一部分就失去了税法上的意义。进而无需计缴任何税款。因此，对于后一种购物券我们只能用假设的可以带来再次收现的比例确认收入参与测算比较。

A．纯粹的代币券

假设该商场拟定：凡购物满100元即赠送代币券20元，则月销售额10000万元需要赠送2000万元代币券。在不考虑期限的前提下这2000万元应当全部确认为当期收入。

(1)应交的增值税税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(万元)

(2)应代扣代缴的个人所得税＝[2000/(1—20％)]x20％＝500(万元)

(3)应交的企业所得税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%/1．17x33％＝1184．62(万元)

(4)总的现金净流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500一1184．62＝一94．88(万元)

B．附条件购物券

假设该商场拟定：凡购物满100元即赠送20元购物券。则月销售额10000万元需要赠送购物券2000万元，我们再假设所赠送出的购物券全部能够带来再次收现的销售，即在不考虑期限的前提下也可以全部确认为当期收入，因此，与前者的差别就在于是否计缴个人所得税上。

(1)应交的增值税税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(万元)

(2)应交的企业所得税税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(万元)

(3)总的现金净流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—1184．62＝405．48(万元)

3、购物赠物

这种促销方式也很常见。依据税法的相关规定，赠送的商品应当全额计缴增值税，并且应当视为消费者收到的“偶然所得”代扣代数个人所得税。假设该商场拟定：凡购物满100元即赠送价值20元的自选小商品，则月销售额10000万元需要赠送2000万元的小商品。

(1)应交的增值税税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x17％＝610．26(万元)

(2)应代扣代缴的个人所得税＝12000/(1—20%]x20％＝500(万元)

(5)应交的企业所得税税额＝[(10000十2000)一(10000十2000)x65%]/1．17x33％＝1184．62(万元)

(4)总的现金流量＝10000一(10000十2000)x65％一610．26—500—1184．62＝一94．88(万元)

仅从数值上看，“购物送物”与赠送纯粹的代币券是完全相同的，这是因为我们在测算赠送代币券时没有考虑确认收入的期限问题。其实二者还是有很大区别的，其区别在于“购物送物”必然在当期确认收入，而赠送代币券确认收入的时间是货物发出之时。

4.购物返现

假设该商场拟定凡购物满100元即返还现金20元，则月销售额10000万元需要返还现金2000万元。

(1)应交的增值税税额＝(10000一10000x65%）/1．17x17%＝508．55(万元)

(2)应代扣代缴的个人所得税＝[2000/（1—20%）]x20％＝500(万元)

(3)应交的企所得税税额＝(10000—10000)*65%)/1．17×33％＝987．18(万元)

(4)总的现净流量＝10000—10000x65％一508．55—500—987．18—2000＝一495．73(万元)

通过以上的比较可见，表面上让利比例相差不大的几种促销方式所产生的税负却各不相同，进而现金流量也不相同，“购物返现”的促销方式甚至出现了很大的负的现金流量。我们希望通过这个简单的例子给企业的税务经理或财务经理们一个理税理财的思路，以促使企业在选择促销方式时精打细算慎重决策。(方纪青姜谨)