会计实务：对提高会计基础工作水平的思考

对提高会计基础工作水平的思考会计基础工作是会计工作和财政经济工作的基础环节。改革开放以来，会计工作逐步受到重视，会计工作水平不断提高，在维护社会主义市场经济秩序，加强经济管理，提高经济效益中日益发挥重要作用。但是，最近一个时期以来，一些单位放松对会计基础工作的管理，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡、甚至混乱，影响了会计工作秩序和单位经营管理的正常开展，影响了会计改革成果的巩固和会计职能作用的有效发挥。加强和提高会计基础工作水平，建立正常的会计工作秩序，逐步实现会计基础工作的规范化，是各级财政部门、业务主管部门和单位的一项重要任务。针对目前我国会计基础工作的现状，本文拟就如何提高会计基础工作水平作进一步探讨。

一、对会计基础工作的认识会计基础工作是指单位或部门根据会计核算和监督的要求设置会计机构，配备会计人员，进行会计核算，实行会计监督，预测经济前景，参与经营决策、考核经济责任的一系列最基本、最基础的工作。会计基础工作的内容很广，基本含盖了整个会计过程。其具体内容主要包括：会计机构的设置和会计人员的配置、会计人员职业道德、会计工作交接；会计核算的一般要求、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告；对本单位的经济活动进行会计监督；结合单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。要干好会计工作，要求每一个财会人员都必须清楚自己所在岗位的工作内容和职责，同时了解整个会计基础工作体系，这样才有可能为达到共同的目标而各尽所能。况且会计工作是构成企业管理活动的主要内容之一，它运做的好坏直接会影响到企业的管理效率。但随着企业体制的改革及组织形式的多样化，当前会计基础工作出现了滑坡，会计秩序混乱，尤其在一些民营、私营、乡镇集体企业，主要表现在内部制度混乱，原始凭证和记账凭证内容不完整或填制不合要求；账本设置不全；记账不合规则；对账制度形同虚设；财产清查未按规定进行，会计报表数据不实等，对建立现代企业制度，发展社会主义市场经济造成了严重的影响。因此加强会计基础工作，已是当前会计管理工作的一项紧迫任务，也是我国会计向国际化方向发展的前提。

二、目前我国会计基础工作现状及其存在的问题。1、会计机构的设置和会计人员的配置、会计人员职业道德、会计工作交接方面。（1）会计机构的设置不够合理，机构不是根据会计业务的需要设置会计机构，有机构重复的情况；（2）会计人员的配置不够合理，未完全按照“互不相容职务”的原理设置，出现了职责不分的情况，还有会计人员不具备必要的专业知识和技能，不熟悉国家有关法律、法规、规章的国家统一会计制度。单位主管人员不具备必要的专业知识和技能，以及财务管理能力。特别是有些单位的会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作。（3）有些单位的会计人员未自觉遵守会计职业道德规范导致工作效率不高，工作质量差而影响会计信息的合法性、真实性、准确性、及时性、完整性。表现为以感情代替会计法规制度，徇私枉法。（4）会计交接工作规定不清楚，未及时做好会计交接工作，从而对会计工作产生很大的影响，如导致库存现金、有价证券与会计账簿记录不一致；未交清工作就调动或离职，严重影响各种会计资料的真实性、完整性、连续性、全面性。

2、会计核算的一般要求、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告方面。（1）会计核算工作未达到规定的要求，如会计的核算不以实际发生的业务为依据，不按照规定的会计处理方法进行会计核算，对于会计电算化会计软件生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料不符合财政部关于会计电算化的有关规定。（2）填制的会计凭证不符合规定，如有的原始凭证内容不完整，取得的原始凭证没有加盖填制单位的公章没有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，大小写不符合规范等；还有，有些单位的会计记账凭证不符合基本的要求，如记账凭证的内容不完整、未连续编号、数字有连笔写的情况、打印出的机制记账凭证未加盖制单人员、审核人员记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或签字。（3）登记的会计账簿未按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。现金日记账和银行存款日记账没有采用订本式账簿、未连续编号、数字有误等。登记有误的账簿未按照国家统一规定的方法进行更正。各种账簿的登记不规范，账证、账账、账实没有进行核对就进行登记。（4）编制的财务报告不符合会计法规的要求。如有的会计报表没有会计报表附表或会计报表附注的情况，会计报表之间、会计报表各项目之间的数字相互不一致，未按规定的期限进行编制及对外报送，有些财务报告没有经过注册会计师进行审计或注册会计师未出具审计报告证明就进行报送。

3、对本单位的经济活动进行会计监督方面。

会计机构、会计人员未对本单位的原始凭证内容进行严格的审核和监督，会计机构、会计人员未对仿造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设置会计账簿的行为不制止和纠正，会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告的行为不制止和纠正，会计机构、会计人员未对本单位的财务收支状况进行严格的监督，会计机构、会计人员未对本单位的违反内部会计管理制度的经济活动进行制止和纠正。会计机构、会计人员未对本单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。一些领导监督意识淡薄，具体表现是监督职责不明，会计信息失真，缺乏约束机制。

4、内部会计管理制度方面。

未根据单位类型和内部管理的需要建立健全相应的内部会计管理制度，未建立内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度不明确，建立的账务处理程序制度不科学，内部牵制制度不合理，未建立严格的稽核制度，建立的原始记录管理制度不健全，建立的计量验收制度不严格，财产清查制度、财务收支制度和财务会计分析制度的建立、执行不严密。

三.针对以上情况和问题应如何提高会计基础工作水平1.要从思想上明确加强会计核算和会计监督的必要性，制度上明确企业法人代表对企业会计工作应承担的责任，同时，广泛开展会计基础工作重要性和基本要求的宣传教育工作。过去一般讲到会计基础工作，就是要求会计人员去做，但实际上会计基础工作需要企业领导和广大职工来做，如内部制度的建立和实施，原始凭证的运行制度等，是离不开企业领导和广大职工群众的。因此，广泛宣传会计基础工作的重要性和基本要求，为搞好会计基础工作创造一个良好的工作环境。

2.认真贯彻朱镕基总理整顿会计工作秩序约法三章的指示和国务院《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计基础工作质量的通知》精神，组织力量全面开展会计基础工作检查，总结和推广好的经验，树立先进典型，同时，将那些会计基础工作薄弱而造成的经济责任不清、企业财产损失等典型事例作为活教材，使企业领导、财会人员和全体职工充分认识到会计基础工作的重要性，认识到会计基础工作是与企业内部的每一个员工密切相关的，是搞好企业管理的一项基础工作。

3.在全面开展会计基础工作检查，了解当前会计基础工作薄弱环节的前提下，根据财政部关于《会计基础工作规范》的基本要求，督促指导企业搞好会计基础工作。根据检查中发现的薄弱环节，建立和完善内部控制制度，包括工作职责和奖罚制度，资金财产管理，内部牵制，凭证手续、盘点监督等制度，以保证会计凭证齐全，记录清楚，责任明确，数据准确，反映真实。

4.充分发挥内部审计和社会审计的作用，定期对企业进行审计，检查财务制度的执行情况和企业内部牵制、控制制度是否完善及其执行情况，对有权签字的“一支笔”进行监督，防止一些领导滥用职权而导致内部控制制度无效的现象发生。规定会计岗位的回避原则，明确单位领导人的直系亲属，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

5.加强对会计人员的教育、培训工作。针对当前会计人员新手多，业务素质不高的情况，要规定每个会计人员每年至少有半个月以上的脱产学习时间，由各级企业主管部门进行专业知识和技能培训，帮助他们提高政治素质，增强职业道德，熟悉各种财经法规制度，提高业务技术水平。未经过专业培训的人员必须参加会计专业培训后，方可从事会计工作，否则要从会计工作岗位上撤下来。

6.建立有效的监督体系，营造良好的监督氛围：（1）不论大小实体，必须单独设置会计机构，实施独立核算。科室班组设置监督哨，财务科（处）设置财务总监，切实担负起管理企业经济命脉的重任。各项重大经济事项都必须参与经营决策、考核经济责任，单位的理财活动也应由其组织实施（由总会计师或高会兼职，中小单位可由相应职称担任），形成监督网络。（2）建立以“两则”为统帅的行业财务制度。（3）会计监督的操作程序。要由各单位一把手与财务主管签订契约，保障会计监督行为。对渎职或执行不力者应给予行政处罚。

7.开展系统的互审和系统外（社会）的联审活动。对难点、热点、隐蔽性的问题，要集中优势兵力打歼灭战，对账外账、副业实体“三产”等“避风港”审查的结果应向职代会通报披露，严重的须在报纸、电视台曝光。

8.强化财会人员职业道德教育。大力表彰铁面无私、廉洁奉公、严格执行财经纪律的优秀会计人员，批评、处分徇私枉法、不负责任、给企业和国家造成损失的渎职者。

9.完善制约机制，制定必要的监督措施。具体作法：一是遴选业务素质高、事业心和责任心强的人担任稽核工作（一、二年轮换一次），做到账目清楚，核算准确及时，如实反映实体财务流转活动全过程及其经营成果；二是对核销和津贴等业务必须进行严格的审核，诸如差旅费的报销是否符合标准，有无扩大开支或人情关系多给补助等；三是对专用设备和低值易耗品交纳抵押金，占用时是否有登记，损坏损失扣除抵押金或以旧换新；四是物资采购多渠道，双人负责，回扣必须全部纳入单位大账。

10.会计基础工作要逐步实现规范化。实行独立核算的企业事业单位、国家机关、社会团体和其他单位，应当根据《会计法》和《会计基础工作规范》的要求进行检查，整改健全内部各项会计管理制度，建立良好的会计工作秩序，使记账、算账、报账等工作符合国家统一会计制度的要求，逐步实现会计基础工作的规范化、制度科学断提高会计工作水平，进一步发挥会计工作在经济管理中的作用。

11.要加强对会计基础工作的管理和指导。（1）各级财政部门管理本地区的会计基础工作，各级业务主管部门管理本部门所属单位的会计基础工作。各级财政部门、业务主管部门要采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平。（2）要定期组织对会计基础工作情况的检查，检查工作以单位自行对照检查整改为主；在此基础上，财政部门或者业务主管部门可以组织当地单位之间的财务会计人员进行相互检查，或者组织专门力量进行重点检查。对检查中发现的问题，提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。（3）会计基础工作情况检查的组织工作，包括具体组织形式、检查期限和内容、对会计基础工作规范化单位的确认形式等，由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）和国务院各业务主管部门根据实际情况确定。

13.重点突出，抓出成效。各地区、各部门应当从会计基础工作的实际出发，抓紧抓好对会计基础中普遍存在的突出问题的整顿，力求有所突破，求得成效。当前，重点抓好以下几个方面的基础工作：（1）在会计机构和会计人员方面，按照《会计法》的规定设置会计机构、配备业务素质相适应的会计人员，或委托代理记账机构进行代理记账；设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位的职责；会计机构负责人或者会计主管人员的任免符合法定手续；法律、法规规定应当设置总会计师的单位设置总会计师；会计人员持有会计证；会计工作交接手续符合制度规定的要求。（2）在会计核算方面，应当建账的单位依法建账；原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合制度规定的要求；记账凭证内容、填制方法、所附原始凭证、更正错误的方法等符合会计制度要求，经有关责任人员签章，字迹清楚，装订整齐；总账、明细账、日记账的设置启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定，记账及时，文字规范，设有必要的备查账簿；没有账外设账的造假行为；账证、账账、账实相符，现金和银行存款日记账逐笔顺序登记，结出余额，银行存款与对账单及时核对、经调整无误；对外报送的由于各种财务报告数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并经单位领导人、总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员审阅并签章，会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料按照国家规定定期整理归档，妥善保管，销毁会计档案应符合规定手续；（3）会计监督方面，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违反国家统一财政、财务会计制度规定的财务收支能按照《会计法》的规定处理；没有他人指使、强今会计机构、会计人员篡改会计数据的问题；单位领导人对会计人员提出关于对认为是违法收支的书面意见在法定期限内做出处理决定。（4）内部会计管理方面，建立并执行内部牵制制度和稽核制度；建立并执行原始记录、定期管理、计量验收、财产清查制度；建立并执行财务收支审批制度。

14.做好经验总结和宣传工作。各地区、各部门要及时了解基层单位会计基础工作的开展和整改情况，对好的做法和经验要认真总结，广泛进行宣传和推广。

四、我国会计基础工作的发展趋势，以及提高会计基础工作水平的意义。

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