会计实务：物业管理企业短期投资的核算

物业管理企业短期投资的核算一、短期投资取得时成本的确定

以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。

已宣告但尚未领取的现金股利在“应收股利”科目核算，已到付息期但尚未领取的债券利息(指分期付息债券)在“应收利息”科目核算。

[例1]安信物业管理公司2003年5月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股作为短期投资，每股支付价款6元(含每股现金股利0．1元)，另支付相关费用6万元。会计处理如下：

借：短期投资5960000

应收股利100000

贷：银行存款6060000

[例5—2]安信物业管理公司2003年5月1日从证券市场

上购入B公司于2003年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。安信物业管理公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。

会计分录如下：

借：短期投资103000

贷：银行存款103000

[例2]在上例中，若安信物业管理公司2003年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款104000元(B公司尚未支付2003年上半年利息)。在这种情况下，安信物业管理公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000(100000×6％÷12×6)元。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。

会计分录如下：

借：短期投资101000

应收股利3000

贷：银行存款104000

二、短期投资的现金股利和利息

对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。

三、短期投资的期末计价

企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10％及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

成本与市价孰低法核算应设置“短期投资跌价准备”科目，作为“短期投资”科目的备抵科目。

[例3]安信物业管理公司短期投资按成本与市价孰低计价，所有短期投资在2002年12月31日前均未计提跌价准备，其2002年12月31日短期投资成本与市价金额如下(见表5—1)。

表5-1单位：元

项目

2002年12月31日

成本

市价

预计跌价(损益)

短期投资——股票

股票A

200000

180000

(20000)

股票B

300000

305000

5000

小计

500000

485000

(15000)

短期投资——债券

债券c

150000

149000

(1000)

债券D

180000

181500

1500

小计

330000

330500

500

合计

830000

815500

(14500)

(1)若安信物业管理公司按单项投资计提应提跌价准备=20000+1000=21000(元)

借：投资收益21000

贷：短期投资跌价准备——股票A20000

——债券C1000

(2)若安信物业管理公司按投资类别计提

应提跌价准备15000元

借：投资收益15000

贷：短期投资跌价准备——股票15000

(3)若安信物业管理公司按投资总体计提

借：投资收益14500

贷：短期投资跌价准备14500

四、短期投资的处置

短期投资处置：主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需明确以下几个问题：

(一)短期投资跌价准备的处理

若企业短期投资跌价准备按单项投资计提，当全部处置某项短期投资时，可以同时结转该项投资已计提的短期投资跌价准备，也可以在期末时一并结转；当部分处置某项短期投资时，可按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。

若企业短期投资跌价准备按投资类别或投资总体计提，当处置某项短期投资时，不同时结转已提的跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。

(二)处置时投资成本的结转

全部处置某项短期投资时，应将短期投资的账面余额全额结转；部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。

[例5]安信物业管理公司2002～2003年发生如下与股票投资有关的业务：

(1)2002年4月1日，用银行存款购入A公司的股票8000股作为短期投资，每股买入价为18元，其中0．5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费720元。有关账务处理如下：

借：短期投资140720

应收股利4000

贷：银行存款144720

(2)2002年4月18日，收到A公司分派的现金股利。有关账务处理如下：

借：银行存款4000

贷：应收股利4000

(3)2002年12月31日，该股票的每股市价下跌至16元。有关账务处理如下：

借：投资收益12720

贷：短期投资跌价准备12720

(4)2003年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，实得价款104000元。假定已售股票的跌价准备也同时结转。有关账务处理如下：

借：银行存款104000

短期投资跌价准备9540

贷：短期投资105540

投资收益8000

(5)2003年4月15日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0．1元。

无分录。

(6)2003年4月30日，收到派发的现金股利。有关账务处理如下：

借：银行存款200

贷：短期投资200

(7)若到2003年12月31日，A公司的股票市价为17元。有关账务处理如下：

借：短期投资跌价准备2200

贷：投资收益2200