会计实务：对《会计基础工作规范》若干问题的思考

对《会计基础工作规范》若干问题的思考摘要:本文针对会计基础工作规范的意义、会计职业道德的内容、会计的内部控制进行了分析‚并就分析的内容提出一些自己的浅见。

关键词:会计基础工作规范职业道德内部控制

一、会计基础工作规范的意义

《会计基础工作规范》是会计工作规范的重要组成部分‚以《中华人民共和国会计法》为依据‚对会计机构和会计人员‚填制和审核会计凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告等会计核算方法‚管理会计档案和办理会计交接‚会计监督和内部会计控制制度等进行了详规定。由于会计基础工作规范直接针对会计工作和会计行为‚因此它赋建立规范科学的会计工作秩序‚提高会计工作水平‚保证会计工作的质量特别是保证会计信息的质量都具有现实的意义。会计基础工作规范属于一种行为规范‚具有行为规范的一般功能和意义。结合会计行为的特征及其在现代社会经济生活中的重要影响‚会计基础工作规范的意义在于:

第一‚提供了会计人员在从事会计工作时所应遵守、执行的标准。由于行为规范通常规定了何者可为、何者不可为‚何种行为有效、何种行为无效‚这就为行为人提供了一个事前的判别标准的行动指南。例如l996年财政部颁发的《会计基础工作规范》第二章第二十五条就明确指出:“会计人员工作调动或者因故离职‚必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的‚不得调动或者离职。”

第二‚确定了对会计行为进行评价、监督的依据。行为规范不仅是行为人执行的事前标准‚也是对其进行事后监督评价的尺度和依据。会计基础工作规范就是县级以上人民政府财政部门对各单位会计基础工作进行管理、指导、监督检查、评价的基本依据。在这个意义上‚它还起到了降低当事人与监督评价方的交易费用、节约监督成本的作用。

第三‚提供了会计行为优化的一种激励机制。由于行为规范往往内设了一定的奖惩机制‚为当事人对各种行为的结果提供了一种稳定的预期‚他们据此计算风险值并权衡利弊‚然后根据趋利避害原则作出选择。因此‚只要是一项设计台理的行为规范‚将使得行为人违反的成本高于其收益‚从而促使行为趋向合理、优化。

二、会计职业道德及内容

职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的‚是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践‚会计亦如此。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生‚它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的‚用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间职业道德‚是主观意识和客观行为的统一。我国素有“礼仪之邦”的美称‚有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化‚“仁义礼智信”已经成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。早在革命根据地时期‚中国共产党就注意到会计职业道德建设。我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校‚造就了立信精神‚构造了立信会计模式‚“信以立志‚信以守身‚信以处世‚信以待人‚毋忘立信‚当必有成”。“立信”乃会计之本‚没有信用就没有会计。综观国际上一些先进发达国家的会计职业道德‚如1980年7月‚国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准‚公布了《国际会计职业道德准则》‚规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。1983年6月1日‚美国管理会计师协会的管理会计事务委员会发表一份公告‚概括了管理会计师的职业道德行为准则包括:正直、客观、独立、遵从、保密、披露相关性、职业的胜任能力。日本、英国、德国虽然没有明确的会计职业道德准则‚但从其文化特征、公司法、会计准则及其他规范中可以认知其会计职业道德的要求。会计职业道德规范来源不同‚其约束机构也必然有所差别。职业主义特色较浓的国家‚职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体‚其制约能力很大程度上也来源于职业团体‚属于行业自律性。这样的制约机制在问题的处理过程中必然灵活、独立性强‚很少受其他组织的影响‚便于适应不同情况的发生。但是‚在约束力、惩治力方面就会略显不足。而法律控制特色较浓的国家‚职业道德起源于法律规定‚其制约力也会在很大程度上依靠法律‚属于政府管理型。这样的制约机构惩罚力度大‚约束力比较强‚只是不利于职业团体发挥其职能和作用。

尽管不同的国家因经济发展程度不同‚社会制度和经济体制各异‚使其会计职业道德有一定的差异‚但也有许多共同点‚只是实施方式和管理方式不同而已。我国《会计基础工作规范》根据我国的国情和现有的会计职业道德规范‚结合国际上会计职业道德的一般要求‚规定了会计人员职业道德的内容为:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能。

我国的会计历史悠久‚会计职业道德源远流长‚但对会计职业道德的研究却未达到同会计法律相适应的程度‚因此在一定程度上影响着会计师人员的工作及其质量。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充‚是规范会计行为的基础‚是实现会计目标的重要保证‚也是提高会计人员素质的内在要求‚所以加强会计职业道德的研究‚特别是研究如何建立与成文的会计职业道德规范相适应的一整套施行机制以保证其贯彻、推行‚对发挥会计的作用‚保证会计工作的质量都具有现实的意义。笔者认为‚当期我国的会计职业道德规范建设应注重以下三方面:第一‚加强会计人员职业道德水准决策能力。现行会计职业道德的伦丧较大部分是由于职业道德教育的缺失引起的。会计职业道德教育的组织可通过以下多渠道进行‚以形成统一的体系:(1)专业成才教育:(2)在职继续教育:(3)社会教育。第二‚进一步提高职业道德规范的可操作性.针对会计从业过程中可能的具体情形‚制定相应的行为细则。第三‚进一步培育和发展民间会计专业组织‚培养成熟、理性、高素质的会计职业队伍‚形成以专业团队为主导、以行业自律为主要形式的职业道德考评和监督机制‚使得对职业道德和遵循成为一种行业发展的自觉压力和要求。

三、关于内部会计控制制度

为了促进我国各单位加强内部控制建设‚加强内部会计监督‚维护社会主义市场经济秩序‚根据《会计法》等法律法规的规定‚财政部制定了一系列内部会计控制规范‚主要包括《基本规范》、《货币资金》、《销售与收款》、《采购与付款》、《实物资产》、《工程项目》等。《会计基础工作规范》第五章第八十四条明确规定:“各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定‚结合单位类型和内部管理的需要‚建立健全相应的内部会计管理制度。”基础工作规范还规定了各单位应当建立的十二项内部会计控制制度的基本内容。

内部会计控制制度是将内部控制的原理、内容和方法用文字或图表的方式所做出的具体规定。内部会计控制制度是内部控制的存在形态‚是实行与评价内部控制的基础与依据。也是企业管理中一重要的管理制度。单位内部会计监督的执行‚靠的就是内部会计控制制度。

企业的内部会计控制制度总是与企业的会计制度紧密相连的。因为它们两者的目的相同‚都是为了保护财产的安全完整‚确保会计记录真实可靠。因此‚在会计制度设计中‚