会计实务：浅议税收筹划

浅议税收筹划税收筹划又称节税，指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种活动。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。本文就如何做好企业税收筹划，谈一些粗浅看法。

一、税收筹划时纳税人应树立正确的理念

首先，要加强税法学习，熟悉税法、研究税法、充分了解税法的立法原意和时滞性及不完整性。只有加强税法学习，才能真正了解税法的变化过程和各种细微差别，才能全面掌握现代税收的优惠政策，才能站在一定的高度去发现税收筹划的空间。

其次，研究企业生产经营活动，正视企业税收筹划环境。税收筹划是一个系统工程，零散使用税收筹划的个别措施虽能解决一些问题，但有可能会造成顾此失彼，有的需经多部门协作、配合，才能实现之目的。节约税收支出是税收筹划的直接效果，其间接效果是规范企业纳税行为，调整生产经营活动，提升企业管理水平。

再次，遵守成本效益原则。税收筹划属于企业财务管理的范畴，它是企业财务管理中一项创新活动，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。即所有者财务收益再大化。也就是说，在制定税收筹划方案时，不能一味考虑税收成本的降低。而忽略因该筹划方案的实施而引发其它费用的增加或收入的减少。因此，必须进行机会成本选择，考虑该方案是否能给企业带来的绝对的收益。

最后，企业可以考虑社会上专业机构的帮助。税收筹划对方案的制订者和实施者都有较高要求。企业不但要培养这方面的人材，还要组织产、供、销等多部门配合。同时，管理者在组织实施方案时，不但要有决心，而且应有高超的协调艺术。有些企业因时间、专业、经验等条件方面限制，自身独立完成该方案比较困难，在这种情况下，企业可以邀请社会上的专业机构配合，借助‘外脑’完成税收筹划方案的制定和实施。

二、企业节税的筹划思路

随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中。越来越多的企业寻求通过合法的途径增加自身利益。于是依法纳税并能动地利用税收杠杆，已成为企业经营理财的行为规范和出发点。企业如何进行合理筹划，笔者认为应从以下几方面考虑：

1、充分利用税收优惠政策。国家在颁布每个税种时，都规定了税收的减免，企业可以从纳税人身份、设立地点、投资方向、新产品优惠等方面考虑国家给予的税收优惠政策，决定企业行为。

（1）纳税人身份的选择。目前我国对内资和外资实行不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳33％的所得税，而若与外商合资办企业按15％缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有“两免三减半”的优惠。如果其他条件基本相似或利弊基本相抵，企业完全可以吸引外资到经济特区办企业。我国还对增值税纳税人根据年销售额的大小划分为一般纳税人和小规模纳税人。在一般情况下，小规模纳税人税负重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。为了减轻税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，从而合理选择税负较轻的纳税人。

（2）地点的选择。企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是低税率。

（3）投资方向的选择。我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。因此对那些资金雄厚、技术尖端的外商，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。

（4）企业人员结构的选择。我国现阶段鼓励接收“下岗职工”，凡企业年度安置城镇待业人员人数占职工总数超过60％以上的，可免征所得税。因此，企业应积极招收下岗职工来企业工作。

2、选择适当的组织结构形式。企业为进一步壮大实力，拓展自己的经营范围，提高自己的竞争力，就需要组建新的分公司或子公司两种选择。选择哪种对企业有利，这两者在税收上是截然不同的。设立分公司只是设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。一般而言，新扩建企业经营初期若亏损，应设立分公司，这样就可以冲减总公司的利润，少缴纳企业所得税。相反如果赢利，就要设立子公司来享受国家的税收优惠政策。特别是子公司若在国外，利润不汇入母公司可以不必合并纳税，可以获得递延纳税好处。

3、费用充分但不超限额列支。在税法许可的范围内，企业要将可列支费用、损失及扣除额等充分列支来减少税基，降低税负。对于工资、职工福利费、工会经费、业务招待费、捐赠等超出国家规定的标准，税法不允许在税前列支，要并入利润纳税。因此，对税法有列支限额的费用不要超过限额。

4、延期纳税。在合法的情况下，企业应尽量采用延期纳税的节税技术。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。比如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税。投资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。

三、税收筹划对企业的积极意义

1、有利于企业收益最大化。在企业收益中，除了正常的经营支出外，最大的非经营性支出是税款。在企业的现金流量中，支付税款是现金净流出，它没有与之配比的现金流入。在越来越激烈的市场竞争下，经营者的利润空间不断被挤压，这迫使经营者降低成本。但在产品质量约束下，降低生产成本的空间是非常有限的。由于税收筹划而产生的收益与企业的效益是直接挂钩的，因此，企业对税收筹划必然形起足够的重视。

2、有利于维护纳税人的合法权益。一些纳税人对税法公告了解滞后，造成了纳税人对税法了解不全面、信息不对称；也由于经济发展迅速而税收立法滞后或者由于财务人员核算习惯的连续性等等。造成许多企业存在税收问题。有的表现为偷税、漏税，有的则表现为企业税收多缴而自身的权益受到损害。前者的后果往往是被查出、并进行补税、罚款等处理，而后者往往是由于不了解内情而不了了之。税收筹划就可以及时发现和纠正企业在税收问题上的隐患，因此，它不但能及时挽回企业税收上的损失，而且解决了经营者在税收方面的许多麻烦和烦恼。企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到合理节税的目的，就必须依法办事。只有合法，才能经得起税务机关的检查，这是税收筹划的立足之根本。总之，税收筹划是经济发展的必然产物，只有在符合或不违反税法的前提下，通过周密的税收筹划、从中选择最隹税收缴纳方案，从而达到合理、合法节税、尽可能减轻