做账实操-差旅费财务入账、抵扣、扣除的方式及会计处理

做账实操

1

/21做账实操-差旅费财务入账、抵扣、扣除的方式及会计处理差旅费该如何入账？都交哪些税？进项税如何抵扣？能否全额税前扣除？要不要征收个税？1什么是差旅费？差旅费都包括哪些？差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差，所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。参考《中央和国家机关差旅费管理办法》2会计实操文库做账实操

2

/21差旅费如何入账？今天起，就按这个来！1、计入“管理费用----差旅费”管理部分或后勤部门人员出差发生的费用2、计入“销售费用----差旅费”销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费3、三计入“业务招待费”企业为客户承担的差旅费4、计入“业务宣传费”员工为了宣传产品发生的差旅费用或为了推广产品为消费者报销的差旅费5、计入“董事会经费”如：企业独立董事为行使独立董事会职责而发生的差旅费6、计入“制造费用”如制造型企业产品加工过程中，委派

生产技术人员到受委托生产现场进行技术指导和现场质量控制除上述列举之外，还有一些特殊的情况，如：为邀请的

培训专家报销差旅费，应计入“职工教育经费”；基建人员会计实操文库做账实操

3

/21为施工建设而发生的差旅费，应计入“在建工程”等等。会计实操文库2哪些可以抵扣进项？哪些不能抵扣进项？自

2019

年

4

月

1

号之后，差旅费抵扣家族中，又填了新成员。下面我们来聊一聊，差旅途中产生的哪些费用可以抵扣进项税。1

交通费交通费可抵扣进项税额：（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公做账实操

4

/21式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%会计实操文库（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%桥、闸通行费进项税额=通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%不可抵扣进项税额：（1）发票限制：普通发票可以抵扣进项税，仅限增值税电子普通发票，增值税普通发票（纸质）不得抵扣。（2）用途限制：用于建议计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额（3）员工范围的限制：“国内旅客运输服务”，限于与本单

位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接收的做账实操

5

/21劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。企业报销的外单位员工差旅费，不得抵扣进项税额、会计实操文库（4）运输区域的限制：提供国际旅客运输服务适用增值税零税率或免税政策。不得抵扣进项税额（5）开票信息要求的限制：增值税电子普通发票上注明的

购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣

税款的纳税人一致。不一致，不得抵扣。（6）计抵扣开始时间的限制：纳税人

2019

年

4

月

1

日及以后实际发生，并取得合法有效增值税抵扣凭证注明的或依据其计算的增值税税额。2019

年

3

月

31

日及以前的不得抵扣。划重点：车票可以抵扣，必须同时满足：1.飞机票、火车票等为

2019

年

4

月

1

日之后取得的，才允许抵扣。做账实操

6

/212.报销人员是与本单位签订了劳动合同或本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工；会计实操文库3.属于国内旅客运输服务；如员工去境外出差报销的国际机票，不允许抵扣。4.用于生产所需；对于用于免税、简易计税项目、个人消费、集体福利的不允许抵扣。5.如果取得增值税电子普通发票，发票抬头必须为公司，非公司抬头不允许抵扣。注意：（1）只有电子普票才可以抵扣，纸质的不行；（2）开具的增值税电子普通发票，左上角显示“不征税”，不允许抵扣。政策依据：财政部

税务总局

海关总署公告

2019

年第

39号、财税〔2017〕90

号

、国家税务总局公告

2019

年第

31号、交通运输部公告

2020

年第

24

号。做账实操

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/212

车辆费自有车辆：出差途中产生费用，可以凭增值税专用发票注明的税额抵扣，如果取得的是普票则不允许抵扣。私车公用：出差途中产生的加油费专用发票，可以认证抵扣；注意：一定要签订租车协议，并约定加油费、停车费等由公司承担。租车费用：可以按照规定取得专票的，可以抵扣。会计实操文库3

住宿费出差中的住宿费，如果能取得公司抬头的增值税专用发票，

是允许认证抵扣的。注意：以下情况不允许抵扣做账实操

8

/21属于集体福利的，如报销的员工旅游、探亲等情况下的住宿费。属于个人消费的，如公司员工或股东个人。非本公司员

工发生的，如公司外聘专家发生的住宿费不能抵扣进项税。

企业免税项目或简易计税项目编制人员出差发生的住宿费。会计实操文库政策依据：财税〔2016〕36

号4

餐饮费根据财税〔2016〕36

号文规定，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，出差途中产生的餐费，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣。1、纳税申报表填报要求（1）《附列资料（二）》第

1

栏“认证相符的增值税专用发

票增值税专用发票收费公路通行费增值税电子普通发票左上角标识“通行费”字样且税率栏次显示使用税率或征收率的做账实操

9

/21注：根据交通运输部财政部

国家税务总局

国家档案局2020

年第

24

号六、通行费电子票据其他规定（二）收费公路通行费增值税进项抵扣事项按照现行增值税政策有关规定执行。增值税一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额，在纳税申报时应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。（2）《附列资料（2）》第

8b

栏“其他”：购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票注明旅客身份信息的航空、铁路、公路、水路等票据（3）《附列资料（二）》第

10

栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”该栏次数据不汇总至第

12

栏次“当

期申报抵扣进项税额合计”中，本栏“金额”、“税额”≥0。第

1

栏

按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票第

4

栏按规定本期允许抵扣额购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证注：根据国家税务总局公告

2019

年第

15

号

附列资料填报会计实操文库做账实操

10

/21说明的规定，纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第

8b

栏“其他”中。同时，还需要将进项税额填入本表第

10

行”本期用于抵扣的旅客运输服务“栏。2、案例2020

年

8

月，某企业（一般纳税人）员工报销差旅费，提交给财务部如下发票，请问增值税如何抵扣、如何申报？（不考虑其他情况）计算可抵扣的进项税额（1）2020

年

8

月取得客源增值税专用发票，发票上注明不含税金额

1000

元，增值税税额

90

元。抵扣进项税额

90

元（2）2020

年

8

月取得滴滴打车票增值税电子普通发票，税率栏为“免税“进项税额不得抵扣注：《财政部

税务总局

关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情

防控有关税收政策的公告》(2020

年第

8

号）和《财会计实操文库做账实操

11

/21政部

税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（2020

年第

28

号）明确，自

2020

年

1

月

1

日至2020

年

12

月

31

日，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36

号印发）规定执行）（3）2020

年

8

月取得旅客运输增值税电子普通发票（公交卡充值发票，发票上注明不含税金额

2000

元，税率栏“不征税”，增值税税额

0

元。抵扣进项税额

0

元（4）2020

年

8

月取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000

元，燃油附加费

0

元，机场建设费

20

元，合集金额5020

元航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%不包含机场建设费抵扣进项税额（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84

元（5）2020

年

8

月取得高铁票，票上注明金额

3000

元抵扣进项税额

3000÷（1+9%）×9%=247.71

元（6）2020

年

8

月取得客运大巴的发票，发票上注明金额2000

元，其中有800元的客运大巴的发票没有旅客身份信会计实操文库做账实操

12

/21息。抵扣进项税额（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95

元会计实操文库（7）2020

年

8

月取得收费公路通行费电子发票

4

张，其中含税金额

395.5

元，3%税率的发票有

3

张，5%税率的发票有

1

张，在增值税发票综合服务平台认证抵扣的税额合计4.83

元。抵扣进项税额

4.83

元。（8）2020

年

8

月取得住宿费专用发票，发票上注明不含税金额

2000

元，增值税税额

20

元。抵扣进项税额

20

元注：根据财税【2020】13

号文和财税【2020】24

号文规定，2020

年3

月1日-2020

年12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人适用

3%征收率的应税销售收入，减按

1%征收率征收增值税。（9）2020

年

8

月取得餐饮费普通发票，发票上注明金额1000

元抵扣进项税额

0

元申报表填报（

1

）取得增值

税专用发票，

填入第

2

栏不含税金额

=1000+2000=3000

元可抵扣进项税=90+20=110

元做账实操

13

/21（2）取得可用于增值税进项抵扣的通行费电子发票，填入第

1

栏不含税金额=395.5-4.83=390.67

元可抵扣进项税=4.83

元（3）取得其他扣凭证：增值税电子普通发票、航空客票行程单、高铁票、客运大巴的发票，填入第

8b

栏不含税金额=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元可抵扣进项税=412.84+247.71+34.95=695.5

元注

1：第

10

栏中9504.5=5000

÷

(1+9%)+3000

÷

(1+9%)+(2000-800)

÷

×(1+3%)+1000(专票不含税价）注

2：第

10

栏中785.5=412.84+247.71+34.95+90（专票税额）政策依据：《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事

项的公告（国家税务总局公告

2019

年第

15

号）《》财政部

税务总局

海关总署关于深化增值税改革有关政策公告》（财政会计实操文库做账实操

14

/21部

税务总局

海关总署公告

2019

年

39

号）》《财政部

税务

总局

关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情

防控有关税

收政策的公告》（2020

年第

8

号）《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部

税务总局公告

2020

年第

13

号）《关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（财政部

税务总局公告

2020

年第

24

号）《财政部

税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（2020

年第

28

号）《关于收费公路通行费电子票据开具

汇总等有关事项的公告》（交通运输部

财政部

国家税务总

局

国家档案局

2020

）提示：如果企业有规定差旅费标准的，超过标准的部分不予报销，其对应的进项税也是需要转出的。4差旅费税前扣除如何规定都可以全额扣除吗？实务中，并不是所有的差旅费都可以直接税前扣除的，不同的业务，扣除的方式也不同~会计实操文库做账实操

15

/21企业所得税会计实操文库（1）可以直接税前扣除的企业独立董事为行使其独立董事的职责而发生的差旅费：管理费用-董事会经费管理部门或后勤部门人员出差：管理费用-差旅费销售部门或营销部门人员出差：销售费用（管理费用）-差旅费（2）只能限额扣除的属于“广告费和业务宣传费”范畴的差旅费一般企业当年销售（营业）收入的

15%。化妆品制造或销售、

医药制造、饮料制造（不含酒类制造），当年销售（营业）

收入的

30%超过部门，准予在以后纳税年度结转扣除属于“业务招待费”范畴的，发生额的

60%属于“业务招待费”范畴的，当年销售额(营业）收入的

5%属于“职工福利做账实操

16

/21费”范畴的，工资薪金总额的

14%会计实操文库（3）需要计入资产计税基础，不能直接税前扣除。通过“制造费用”计入存货的通过“在建工程”计入固定资产的通过“研发支出”计入无形资产的其他按规定应计入资产成本的注意：会计记账时，不能只附一张发票，还需要附证明差旅费真实性的相关证明材料（包括出差人员姓名、时间、地点、出差目的、支付凭证等）。5个人报销差旅费要不要交个税？有些会计会问了，难道个人报销差旅费，也要交个税吗？当然，这个也是分情况的：个人所得税（1）不征收个人所得税差旅费津贴、误餐补助政策参考：国税发[1994]089

号做账实操

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/21注：《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字[1995]82

号）一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应该当并入工资、薪金所得计征个人所得税。（2）征收个人所得税单位以现金方式给出出差人员发放交通费、餐费补贴另外，如果可以取得发票，凭票报销，这种情况是不需要缴纳个税的。政策依据：财税字〔1995〕82

号、《个人所得税法》。会计做账流程原始凭证的收集与审核1.

收集原始凭证：原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2.

审核原始凭证：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票会计实操文库做账实操

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/21金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相

关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，

会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。会计实操文库记账凭证的编制1.

确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记“银行存款”科

目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。2.

填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上，

包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。账簿登录1.

设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和

银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。

2.

登录账簿：根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的

账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；做账实操

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/21登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的“主营业务收入”科目下。会计实操文库成本计算与核算1.

确定成本计算对象：根据企业的生产经营特点和管理要求，确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2.

归集和分配成本费用：将生产经营过程中发生的各项成本

费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。

例如，对于生产企业，要将原材